企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)安排的稅務(wù)籌劃

1、,企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)安排的稅務(wù)籌劃,2008年（基本思路）,主要內(nèi)容,內(nèi)容 頁(yè)碼 基本觀點(diǎn) 3常規(guī)利潤(rùn)

2、 4可轉(zhuǎn)移利潤(rùn) 4 基本思路 7預(yù)約定價(jià)安排 8成本分

3、攤協(xié)議 17總機(jī)構(gòu)提供管理勞務(wù) 22,,集團(tuán)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)劃分利潤(rùn)是可以移動(dòng)的現(xiàn)存架構(gòu)下的可轉(zhuǎn)移潛在利潤(rùn),基本觀點(diǎn),在集團(tuán)籌劃未來(lái)優(yōu)化結(jié)構(gòu)和制定合理的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格之前，應(yīng)確定和評(píng)估可轉(zhuǎn)移的潛在利潤(rùn),可移轉(zhuǎn)

4、潛在利潤(rùn)（Portable Profit Potentials “P3”）,在集團(tuán)籌劃未來(lái)優(yōu)化結(jié)構(gòu)和制定合理的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格之前，應(yīng)確定和評(píng)估可轉(zhuǎn)移的潛在利潤(rùn)。,可移動(dòng)利潤(rùn),常規(guī)利潤(rùn),可轉(zhuǎn)移利潤(rùn): 是指企業(yè)所承擔(dān)的非必要之功能和風(fēng)險(xiǎn)（非常規(guī)的功能和風(fēng)險(xiǎn)），這部分利潤(rùn)是可轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。以生產(chǎn)形企業(yè)為例，非常規(guī)功能為：,承擔(dān)了管理功能承擔(dān)了行銷功能承擔(dān)了研發(fā)功能和風(fēng)險(xiǎn),常規(guī)利潤(rùn): 是指企業(yè)所承擔(dān)的基本功能和風(fēng)險(xiǎn)（常規(guī)功能和風(fēng)險(xiǎn)）。以生產(chǎn)形

5、企業(yè)為例，常規(guī)功能為：,原材料采購(gòu)生產(chǎn)制造品牌管理其他,可移轉(zhuǎn)潛在利潤(rùn)－利潤(rùn)是可移動(dòng)的,,,,可移動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)利潤(rùn),常規(guī)生產(chǎn)利潤(rùn),可移動(dòng)銷售/市場(chǎng)推廣利潤(rùn),常規(guī)分銷利潤(rùn),可移動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)利潤(rùn),可移動(dòng)銷售/市場(chǎng)推廣利潤(rùn),,,合理安排集團(tuán)間的利潤(rùn)分布，可降低潛在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到稅收優(yōu)化的目的。,常規(guī)生產(chǎn)形企業(yè),常規(guī)分銷形企業(yè),綜合形企業(yè),集團(tuán)整體的利潤(rùn)結(jié)構(gòu),假設(shè)現(xiàn)有的利潤(rùn)構(gòu)成如下圖所示。(各個(gè)企業(yè)有所不同)根據(jù)企業(yè)優(yōu)化架構(gòu)，現(xiàn)有可轉(zhuǎn)

6、移潛在利潤(rùn)如下:,生產(chǎn)相關(guān)利潤(rùn),,,利潤(rùn),集團(tuán)整體現(xiàn)有的利潤(rùn)結(jié)構(gòu),原材料采購(gòu)相關(guān)利潤(rùn),市場(chǎng)營(yíng)銷相關(guān)利潤(rùn),研發(fā)相關(guān)利潤(rùn),銷售相關(guān)利潤(rùn),售后服務(wù)相關(guān)利潤(rùn),無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)利潤(rùn),,可轉(zhuǎn)移潛在利潤(rùn),,常規(guī)利潤(rùn),品管相關(guān)利潤(rùn),1、對(duì)于 常規(guī)利潤(rùn)項(xiàng)目,基本思路,原則：謹(jǐn)慎，保持合理的度，稅務(wù)的納稅評(píng)估有監(jiān)控規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)日益嚴(yán)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂《預(yù)約定價(jià)安排》,1、對(duì)于 常規(guī)利潤(rùn)項(xiàng)目,基本思路,預(yù)約定價(jià)

7、安排：通過談判控制支出，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)增加集團(tuán)稅收支出的可預(yù)測(cè)性關(guān)聯(lián)企業(yè)間有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷和使用、無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和 使用、提供勞務(wù)、融通資金等核心還是產(chǎn)品購(gòu)銷的定價(jià)原則,預(yù)約定價(jià)安排的基本步驟：,基本思路,（一）預(yù)備會(huì)議（二）納稅人書面申請(qǐng)（三）審核與評(píng)估（四）談判磋商（五）簽訂《預(yù)約定價(jià)安排》,《預(yù)約定價(jià)安排》參考樣本：,基本思路,第一條一般定義第二條安排的類型第三條適用范圍第四條適用期間第五條關(guān)

8、鍵假設(shè)第六條轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法第七條年度報(bào)告第八條稅務(wù)檢查第九條安排的效力第十條安排的續(xù)簽第十一條 爭(zhēng)議的解決第十二條 保密義務(wù)和責(zé)任第十三條 生效、修訂、中止與撤銷,***有限公司預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)?jiān)u估 案例,,,***有限公司預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)?jiān)u估 案例,,,,四、企業(yè)歷年經(jīng)營(yíng)情況********生產(chǎn)的產(chǎn)品為模擬與數(shù)字?jǐn)z錄像機(jī)磁鼓內(nèi)旋轉(zhuǎn)變壓器（ROTARY TRANSFORMER）中的各部件，其主要用于安裝在磁帶

9、錄像機(jī)、數(shù)碼攝錄像機(jī)、數(shù)碼照相機(jī)等產(chǎn)品的磁頭，屬低技術(shù)含量產(chǎn)品。具體品種為：1.      磁 芯 CORE（按：2CHANNEL，3 CHANNEL，4 CHANNEL，6 CHANNEL進(jìn)行）2.      線 圈 COIL3.      短路環(huán) S/

10、R（SHORT RING）4.      銅 線 C/W（COPPER WIRE）5.      硬基板 PCB（PRINTED CIRCUIT BOARD）6.      軟基板 FPCB（FLEXIBLE PRINTED CIRCUIT BOARD）7

11、.      針基板 P/H（PIN HOLDER）8.      貼片電容 CHIP上述產(chǎn)品的原材料依靠韓國(guó)公司，原材料來(lái)源為韓國(guó)公司自產(chǎn)或代為從市場(chǎng)購(gòu)買。銷售基本面向出口，采取進(jìn)料加工的方式，客戶由韓國(guó)公司負(fù)責(zé)聯(lián)系，另一部分韓國(guó)公司取得非關(guān)聯(lián)客戶定單后再向******下達(dá)生產(chǎn)計(jì)劃（此交易方式以下簡(jiǎn)稱“A方式”）一部分由

12、韓國(guó)幫助聯(lián)系非關(guān)聯(lián)海外客戶（此交易方式以下簡(jiǎn)稱“B方式”）。A方式為通過韓國(guó)公司銷售關(guān)聯(lián)交易部分，由韓國(guó)公司向非關(guān)聯(lián)客戶收取100%的價(jià)款，再由韓國(guó)公司向******支付93%的價(jià)款，產(chǎn)品由******直接運(yùn)輸?shù)娇蛻糁高\(yùn)港。 交易流程為：A方式,①客戶向韓國(guó)公司下訂單；②韓國(guó)公司向********下達(dá)生產(chǎn)計(jì)劃；③********生產(chǎn)并運(yùn)送至客戶；④客戶向韓國(guó)公司支付貨款；⑤韓國(guó)公司收取7%的傭金后，將93%的貨款支付給****

13、*****。,***有限公司預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)?jiān)u估 案例,,,,,,五、應(yīng)調(diào)整的關(guān)聯(lián)交易由于*******的關(guān)聯(lián)交易分為進(jìn)口、出口兩個(gè)環(huán)節(jié)，我們對(duì)其分別進(jìn)行了調(diào)查。下面為******公司1995—2000年度的基本經(jīng)營(yíng)情況。1、進(jìn)口部分 以下為********進(jìn)口原材料2000年的價(jià)格信息,我們認(rèn)為無(wú)法對(duì)其是否具有轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行界定，故不予確認(rèn)。其原因如下：香港供應(yīng)商與日本供應(yīng)商所處國(guó)家、地

14、區(qū)不同，造成市場(chǎng)環(huán)境的差異；泰國(guó)、印度尼西亞等產(chǎn)地由于自身國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)動(dòng)蕩，其交易不能作為 公平交易的參考；各年度價(jià)格變動(dòng)幅度接近，無(wú)明顯波動(dòng)（金融危機(jī)原因除外）；韓國(guó)公司生產(chǎn)的原材料只供應(yīng)******一家，*************** 產(chǎn)品占世界市場(chǎng)的50%，無(wú)相關(guān)公平價(jià)格參考。,2、出口部分認(rèn)定A方式存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為。雖然交易價(jià)格由非關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生，但7%的傭金部分應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。其原因?yàn)椋簂  &#

15、160;      其操作流程不符合獨(dú)立企業(yè)之間交易的一般流程；l         7%的傭金標(biāo)準(zhǔn)為韓國(guó)公司制定；l         7%的傭金比例高于國(guó)際慣例下的一般標(biāo)準(zhǔn)2%；l   

16、0;     *********、韓國(guó)公司不能提供相關(guān)傭金的準(zhǔn)確依據(jù)l         營(yíng)業(yè)費(fèi)用在2%—2.9%之間；l         質(zhì)保費(fèi)用在0.8%—1.4%之間；l     

17、    運(yùn)雜費(fèi)用在2.3%—3.2%之間，略高于海運(yùn)費(fèi)用1%—2.5%的正常標(biāo)準(zhǔn)，這主要由于空運(yùn)費(fèi)用而造成；l         運(yùn)保費(fèi)用在0.3%—0.5%之間， 系按照保險(xiǎn)公司運(yùn)輸險(xiǎn)投保比例交納，保險(xiǎn)公司逐年讓利，故呈逐歷年下降趨勢(shì)；l       &#

18、160; 銀行費(fèi)用在0.44%—0.76%之間，其中結(jié)算費(fèi)用略高于國(guó)內(nèi)，主要是境外銀行收費(fèi)較高所至，L/C費(fèi)用主要是辦理遠(yuǎn)期L/C貼現(xiàn)而造成。,***有限公司預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)?jiān)u估 案例,,,,,,六、關(guān)聯(lián)雙方的功能及風(fēng)險(xiǎn) 劃分功能、風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù) 自建營(yíng)銷系統(tǒng)與搭載總部銷售對(duì)比分析表（本表由********

19、****）,七、建議調(diào)整的方法和結(jié)果1、建議調(diào)整的方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整應(yīng)順序使用下列方法：由于韓國(guó)公司收取7%傭金被認(rèn)定為應(yīng)調(diào)整的關(guān)聯(lián)交易，且傭金不在成本中反映，因此應(yīng)采用其他合理的方法。我們認(rèn)為可以采取利潤(rùn)法調(diào)整凈利率。,2、建議調(diào)整的結(jié)果對(duì)7%的傭金進(jìn)行了功能性的分割，認(rèn)為韓國(guó)公司收取傭金的比例應(yīng)為3.5~4%，超出部分應(yīng)做調(diào)整。具體分割如下：l       

20、;  營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)占0.5~1%；l         質(zhì)保費(fèi)用、運(yùn)雜保費(fèi)用應(yīng)占0.5%；l         銀行費(fèi)用0.5%。韓國(guó)公司銀行費(fèi)用不應(yīng)向********分?jǐn)偅湓谫Y金周轉(zhuǎn)上確實(shí)為******公司提供了服務(wù)及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；l   

21、;      國(guó)際慣例傭金2%。鑒于韓國(guó)公司在承擔(dān)一般銷售代理商的職能外，還負(fù)擔(dān)了部分實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，故在國(guó)際慣例的傭金比例外暫認(rèn)可3項(xiàng)共1.5~2%的額外傭金。根據(jù)協(xié)議雙方的評(píng)估、協(xié)商，最終達(dá)成一致意見，即在協(xié)議期限內(nèi)，適用交易中傭金支付的比例應(yīng)為4%。八、評(píng)估假設(shè)的條件1、********公司公司生產(chǎn)正常進(jìn)行，且A方式交易存在；2、海外市場(chǎng)不發(fā)生重大變化；3、中國(guó)政府對(duì)外

22、資企業(yè)政策不發(fā)生重大變化；4、韓國(guó)稅收政策不發(fā)生重大變化；5、本公司自建營(yíng)銷系統(tǒng)銷售與搭載韓國(guó)公司營(yíng)銷系統(tǒng)銷售相比仍無(wú)競(jìng)爭(zhēng)力；6、不發(fā)生對(duì)雙方影響較大的政治、經(jīng)濟(jì)、軍事突發(fā)事件7、不發(fā)生人力不可抗拒的自然災(zāi)害。,***有限公司預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)?jiān)u估 案例,2、對(duì)于 可轉(zhuǎn)移利潤(rùn)項(xiàng)目,基本思路,要點(diǎn)：管理、營(yíng)銷、研發(fā)、售后等總機(jī)構(gòu)提供管理勞務(wù)簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議,總機(jī)構(gòu)提供管理勞務(wù),基本思路,對(duì)所屬機(jī)構(gòu)的人事、財(cái)務(wù)、資金、計(jì)劃、投資、經(jīng)

23、營(yíng)決策提供管理勞務(wù),總機(jī)構(gòu)提供管理勞務(wù),基本思路,要點(diǎn)：類似總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)簽訂勞務(wù)提供與分?jǐn)倕f(xié)議按確定的合理數(shù)額分?jǐn)偟礁髌髽I(yè)總機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)回的一種,注：提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)在新稅法實(shí)施后，已經(jīng)被取消。,總機(jī)構(gòu)提供管理勞務(wù),基本思路,計(jì)價(jià)依據(jù)：總機(jī)構(gòu)工作人員的工資總機(jī)構(gòu)的辦公費(fèi)、水電氣費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、涉外費(fèi)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公用房等待訴訟費(fèi)、律師費(fèi)、公證費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi),大連萬(wàn)達(dá)的總機(jī)構(gòu)

24、管理費(fèi),,,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大連萬(wàn)達(dá)集團(tuán)股份有限公司2006年度總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知 國(guó)稅函〔2007〕470號(hào),北京、天津、吉林、黑龍江、上海、江西、廣西、寧夏、湖北省（區(qū)、市）國(guó)家稅務(wù)局，吉林、江西省地方稅務(wù)局，大連、寧波、青島市國(guó)家稅務(wù)局，大連市地方稅務(wù)局：　　現(xiàn)將大連萬(wàn)達(dá)集團(tuán)股份有限公司2006年度向所屬企業(yè)提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的有關(guān)問題通知如下：　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法

25、〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕177號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔1999〕136號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批管理的通知》（國(guó)稅函〔2005〕115號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，核定該公司2006年度按4620萬(wàn)元的限額（詳見附件）向其所屬企業(yè)提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。其所屬企業(yè)在規(guī)定限額內(nèi)上交的管理費(fèi)，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除；超過規(guī)定限額上交的管理費(fèi)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。該公司提取的

26、管理費(fèi)年終如有結(jié)余，應(yīng)并入公司的應(yīng)納稅所得額依法繳納企業(yè)所得稅。　　各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照上述三個(gè)文件的精神，在該公司及其所屬企業(yè)進(jìn)行年終納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)其總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取、使用、稅前扣除等有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核和管理。附件：大連萬(wàn)達(dá)集團(tuán)股份有限公司所屬企業(yè)2006年度總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)二○○七年四月三十日,成本分?jǐn)倕f(xié)議,基本思路,關(guān)注要點(diǎn)：與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)或者共同提供、接受勞務(wù)所發(fā)生的成本的應(yīng)對(duì)實(shí)