“買(mǎi)一贈(zèng)一”捆綁銷(xiāo)售實(shí)務(wù)問(wèn)題

1、“買(mǎi)一贈(zèng)一”捆綁銷(xiāo)售實(shí)務(wù)問(wèn)題報(bào)名咨詢(xún)電話(huà)：010823188884008104588第1頁(yè)“買(mǎi)一贈(zèng)一”捆綁銷(xiāo)售實(shí)務(wù)問(wèn)題北京華聯(lián)超市舉行促銷(xiāo)活動(dòng)，推出“買(mǎi)一贈(zèng)一”的銷(xiāo)售方式，購(gòu)買(mǎi)一大瓶花生油贈(zèng)送同品牌一小瓶花生油。大瓶進(jìn)價(jià)30元／瓶，售價(jià)45.20元／瓶；小瓶進(jìn)價(jià)7元／瓶，售價(jià)11.30元／瓶（以上售價(jià)為含稅價(jià)，稅率13％）。北京華聯(lián)超市應(yīng)該怎樣進(jìn)行實(shí)務(wù)處理？根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條提到的“視同銷(xiāo)售”規(guī)定，按稅法

2、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，按視同銷(xiāo)售繳納增值稅。因此，會(huì)計(jì)處理為：（1）確認(rèn)收入時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金45.20貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5.20（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30.00貸：庫(kù)存商品30.00（3）贈(zèng)品的賬務(wù)處理：借：銷(xiāo)售費(fèi)用8.3貸：庫(kù)存商品7.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.3在稅務(wù)處理上，對(duì)于上述實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，企業(yè)只確認(rèn)大瓶花生油的40元收入，不確認(rèn)小瓶花

3、生油的收入，并將小瓶花生油的7元成本作為促銷(xiāo)費(fèi)用列入銷(xiāo)售費(fèi)用管理。“買(mǎi)一贈(zèng)一”捆綁銷(xiāo)售實(shí)務(wù)問(wèn)題報(bào)名咨詢(xún)電話(huà)：010823188884008104588第3頁(yè)購(gòu)物券時(shí)，發(fā)生的減免金額應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。實(shí)質(zhì)上，在發(fā)生第二筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的同時(shí)，商家發(fā)生了銷(xiāo)售費(fèi)用的支出，只不過(guò)是沒(méi)有現(xiàn)金支出，其費(fèi)用的金額以購(gòu)物券的形式事先給予限定，且其是否支出也由顧客來(lái)決定（即：使用購(gòu)物券，商家發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用；不使用購(gòu)物券，商家則不發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用），具有一定的模糊性（有

4、獎(jiǎng)銷(xiāo)售亦同此理）。因此，人們?nèi)菀讓?duì)其處理方式產(chǎn)生爭(zhēng)議。目前，捆綁式銷(xiāo)售的常規(guī)會(huì)計(jì)處理是：對(duì)于第一筆銷(xiāo)售，按商品的銷(xiāo)售價(jià)格入賬；當(dāng)顧客使用購(gòu)物券再購(gòu)物時(shí)，按銷(xiāo)售價(jià)格加上相關(guān)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去購(gòu)物券標(biāo)明的金額后借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，按購(gòu)物券標(biāo)明的金額借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，按商品銷(xiāo)售價(jià)格貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按以銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。若顧客未使用購(gòu)物券，則不作會(huì)計(jì)處理。按《中華人

5、民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條提到的“視同銷(xiāo)售”規(guī)定，企業(yè)自產(chǎn)自用、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等，都視同對(duì)外銷(xiāo)售并據(jù)以計(jì)算繳納各種稅費(fèi)，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途計(jì)入相關(guān)科目，其中對(duì)于繳納企業(yè)所得稅方面明確規(guī)定：按稅收政策規(guī)定需要繳納所得稅的利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以繳納企業(yè)所得稅，按用途計(jì)入相應(yīng)科目。財(cái)政部在財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)文件中指出：企業(yè)將自己生產(chǎn)的

6、產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷(xiāo)售行為，不符合銷(xiāo)售成立標(biāo)志；企業(yè)不會(huì)因?qū)⒆约荷a(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，因此不會(huì)計(jì)作銷(xiāo)售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允