出口企業(yè)退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及增值稅申報(bào)表的填寫

1、1,出口企業(yè)退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及增值稅申報(bào)表的填寫,宋春逸,2,,2007年我國(guó)出口12180億美元，增長(zhǎng)25.7%出口占GDP的比重接近40％，貿(mào)易依存度（進(jìn)出口之和與GDP之比）接近70％ 。出口是中國(guó)經(jīng)濟(jì)起飛最主要的引擎,3,,“十五”期間，我國(guó)外貿(mào)出口快速發(fā)展，出口退稅也隨之快速增長(zhǎng)。出口退稅總額為11944.47億元，比“九五”時(shí)期的退稅總額增長(zhǎng)了2.8倍。 出口退稅是促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)出口的最有力的工具。,4,,近年來騙取出口

2、退稅案件屢有發(fā)生，且數(shù)額巨大。如福州903案,騙取國(guó)家出口退稅款5400萬元 浙江臺(tái)州――臨海翔誠(chéng)案，騙取國(guó)家出口退稅款1900多萬元 。,5,,對(duì)于出口退稅企業(yè)特別是外貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)日常的征管：,6,,規(guī)范出口企業(yè)退稅會(huì)計(jì)核算和增值稅申報(bào)表的填寫：,7,一,一般出口貿(mào)易的退稅會(huì)計(jì)核算,8,（一）,日常退稅業(yè)務(wù)核算,9,政策依據(jù),關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù),國(guó)稅函[1997]21號(hào),新建文件夾 (2)\關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收

3、處理問題的批復(fù).doc,10,政策依據(jù),關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法有關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定,滬財(cái)會(huì)[2004]59號(hào),新建文件夾 (2)\關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法有關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定.doc,11,,應(yīng)收帳款科目,應(yīng)收出口退稅,12,,應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅,應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅,13,（1） 外貿(mào)企業(yè)：,外貿(mào)企業(yè)退稅核算的要點(diǎn)：,防止出現(xiàn)“一票二用”的問題！,一張專用發(fā)票在出口

4、退稅和內(nèi)銷納稅申報(bào)時(shí)的重復(fù)使用 .,14,（1） 外貿(mào)企業(yè)：,退稅會(huì)計(jì)核算前提：,要求企業(yè)嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)外銷進(jìn)貨：,15,（1） 外貿(mào)企業(yè)：,,進(jìn)貨時(shí)：借：庫(kù)存商品,(出口商品),借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 貸： 銀行存款,16,（1） 外貿(mào)企業(yè)：,按國(guó)稅函[1997]21號(hào)的規(guī)定:進(jìn)價(jià)成本＊征收率(17%),進(jìn)價(jià)成本＊ 退稅率,,,進(jìn)價(jià)成本＊(征收率-退稅率),17,,中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 第二

5、條增值稅稅率： （三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：　?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；,18,（1） 外貿(mào)企業(yè)：,退稅或月底時(shí)：,借：商品銷售成本　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）［不含稅進(jìn)價(jià)＊（１７％－退稅率）,借：應(yīng)收出口退稅　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)

6、交增值稅（出口退稅）（不含稅進(jìn)價(jià)＊退稅率）,19,（1） 外貿(mào)企業(yè)：,借：應(yīng)收出口退稅——消費(fèi)稅 　貸：商品銷售成本,20,（1） 外貿(mào)企業(yè)：,收到退稅款時(shí): 借:銀行存款 貸:應(yīng)收出口退稅,21,（1） 外貿(mào)企業(yè)：,增值稅明細(xì)：月末借方 貸方,,,,進(jìn)項(xiàng)稅額,,銷項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅,22,申報(bào)的填寫：1、應(yīng)退稅部分

7、請(qǐng)?zhí)顚懼林鞅淼?5行次。2、（17-退稅率）的部分（即進(jìn)成本部分）填寫至附表二第23行次做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。,23,,增值稅申報(bào)表.xls,24,（1） 外貿(mào)企業(yè)：,例：2007年*月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從紡織品公司購(gòu)進(jìn)出口用布料10000米，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付（當(dāng)月企業(yè)共計(jì)取得增值稅專用發(fā)票，注明的價(jià)款為200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元）。當(dāng)月該批商品已全部出

8、口收入為140萬元，申請(qǐng)退稅的單證齊全。（當(dāng)月企業(yè)內(nèi)銷收入為120萬元，計(jì)提銷項(xiàng)稅額為20.4萬元）該紡織品的退稅率為９％。,25,（1） 外貿(mào)企業(yè)：,1、購(gòu)進(jìn)時(shí):借：庫(kù)存商品——庫(kù)存商品(出口商品)1000000 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：銀行存款 1170000借：庫(kù)存商品——庫(kù)存商品(內(nèi)銷商品)1000000 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增

9、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 　 貸：銀行存款 1170000,26,（1） 外貿(mào)企業(yè)：,2、申報(bào)出口退稅時(shí)、月底： 本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額＝ 轉(zhuǎn)出增值稅額＝,1000000×９%＝90000（元）,170000－90000=80000（元）；,27,（1） 外貿(mào)企業(yè)：,借：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 90000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）9000

10、0進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：借：商品銷售成本 80000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 80000,28,1） 外貿(mào)企業(yè)：,增值稅申報(bào)表 - 復(fù)制.xls,29,（1） 外貿(mào)企業(yè)：,例：2007年*月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為１７萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)為120萬元申請(qǐng)退稅的單

11、證齊全。該護(hù)發(fā)品的退稅率為11％。消費(fèi)稅率為8%，要求計(jì)算應(yīng)退增值稅，成本轉(zhuǎn)出增值稅部分，消費(fèi)稅，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄，及申報(bào)表的填寫（單位：元）。,30,（1） 外貿(mào)企業(yè)：,1、購(gòu)進(jìn)時(shí):借：庫(kù)存商品——庫(kù)存商品(出口商品) 1000000 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 　 貸：銀行存款 1170000,31,（1） 外貿(mào)企業(yè)：,2、申報(bào)出口退稅時(shí)：

12、60;本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額＝ 轉(zhuǎn)出增值稅額＝,1000000×11%＝110000（元）,170000－110000=60000（元）；,32,（1） 外貿(mào)企業(yè)：,借：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 110000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）110000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：借：商品銷售成本 60000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 60000,33,（1） 外貿(mào)企業(yè)：,借：

13、應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅） 80000 貸：商品銷售成本 80000,34,（1） 外貿(mào)企業(yè)：,增值稅申報(bào)表 - 復(fù)制 (2).xls,35,（2）生產(chǎn)企業(yè),會(huì)計(jì)核算先計(jì)算：,免抵退不得免征和抵扣稅額,免抵退稅貨物應(yīng)退稅額,36,免抵退不得免征和抵扣稅額,免抵退不得免征和抵扣稅額出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià) × 外匯人民幣

14、牌價(jià) ×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 ×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）,37,免抵退稅貨物應(yīng)退稅額,免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)   

15、;  免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率,38,,當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額 時(shí)       當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額       當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)

16、期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額      當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額       當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額       當(dāng)期免抵稅額=0,39,（2）生產(chǎn)企業(yè),進(jìn)項(xiàng)的轉(zhuǎn)出問題,退稅的核算問題,Book1.xls,生產(chǎn)企業(yè)退稅核算的要點(diǎn)：,

17、40,（2）生產(chǎn)企業(yè),當(dāng)月月底：,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,借：應(yīng)收出口退稅　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）,41,（2）生產(chǎn)企業(yè),增值稅明細(xì)：月末借方 貸方,,,進(jìn)項(xiàng)稅額,銷項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,,留抵稅額,出口退稅,42,申報(bào)表的填寫：1、應(yīng)退稅部分請(qǐng)?zhí)顚懼林鞅淼?5行次。2、“免抵退不得免征和抵扣稅額”的部分（即進(jìn)成本部分）

18、填寫至附表二第23行次做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。,43,,增值稅申報(bào)表.xls,44,（2）生產(chǎn)企業(yè),例：2007年*月，**生產(chǎn)型出口企業(yè)（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)原料1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為１７萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品出口400箱，售價(jià)為80萬元,當(dāng)月申請(qǐng)退稅的單證齊全。該護(hù)發(fā)品的退稅率為９％。當(dāng)月經(jīng)計(jì)算免抵退不得免征和抵扣稅額為4萬元,企業(yè)留抵稅額為25萬元,當(dāng)月經(jīng)稅務(wù)部

19、門計(jì)算應(yīng)退稅額為20萬元,(如為30萬元)要求計(jì)算應(yīng)退增值稅并編制會(huì)計(jì)分錄并填寫申報(bào)表（單位：元）。,45,（2）生產(chǎn)企業(yè),1、購(gòu)進(jìn)時(shí):借：商品采購(gòu)——庫(kù)存商品(出口商品) 1000000 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 　 貸：銀行存款 1170000,46,（2）生產(chǎn)企業(yè),當(dāng)月月底：,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（

20、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  40000,借：應(yīng)收出口退稅 200000　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 200000,47,（2）生產(chǎn)企業(yè),借：應(yīng)收出口退稅 250000

21、　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 250000,48,（2）生產(chǎn)企業(yè),增值稅申報(bào)表 - 復(fù)制 (3).xls,49,(二),零稅率及其他轉(zhuǎn)內(nèi)銷的核算:,50,政策依據(jù),國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知,國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào),新建文件夾 (2)\國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知

22、.doc,51,銷售的確認(rèn),匯率的確定,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 第十五條　根據(jù)條例第六條的規(guī)定、納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月 1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。,52,銷售的確認(rèn),匯率的確定,中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第一百三十條　企

23、業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。,53,銷售的確認(rèn),離岸價(jià)的確認(rèn),國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知 國(guó)稅發(fā)[200

24、6]102號(hào),,一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式： 　　銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率,54,銷售的確認(rèn),離岸價(jià)的確認(rèn),關(guān)于出口貨物銷售收入確認(rèn)問題的通知 滬國(guó)稅進(jìn)[2007]35號(hào),,新建文件夾 (2)\關(guān)于出口貨物銷售收入確認(rèn)問題的通知.doc,55,政策依據(jù),國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅

25、若干問題的通知,國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào),新建文件夾 (2)\國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知.doc,56,政策依據(jù),國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知,國(guó)稅函[2008]265號(hào),新建文件夾 (2)\關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》的通知.doc,57,（1）,外貿(mào)企業(yè)的轉(zhuǎn)內(nèi)銷核算,58,1）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會(huì)計(jì)核算,計(jì)提銷項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算：,

26、借：商品銷售收入——外銷收入 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  貸：商品銷售收入——內(nèi)銷收入,59,1）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會(huì)計(jì)核算,進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣：,借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  貸：商品銷售成本 貸：應(yīng)收出口退稅,60,申報(bào)表的填寫,,增值稅申報(bào)表.xls,銷項(xiàng)稅額填寫至附表一第四列進(jìn)項(xiàng)稅額填寫至附表二第11行,61,2）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會(huì)計(jì)核算,計(jì)提銷

27、項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算：,借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  貸：商品銷售收入——內(nèi)銷收入 借：商品銷售成本——內(nèi)銷成本 貸:以前年度損益調(diào)整,62,2）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會(huì)計(jì)核算(簡(jiǎn)化),計(jì)提銷項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算：,借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,63,2）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會(huì)計(jì)核算,借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 

28、 貸：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)收出口退稅,進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣：,64,申報(bào)表的填寫,,增值稅申報(bào)表.xls,銷項(xiàng)稅額填寫至附表一第四列進(jìn)項(xiàng)稅額填寫至附表二第11行,65,,例：2007年5月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為１７萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)為每箱200美元。該護(hù)發(fā)品的退

29、稅率為9％；企業(yè)于當(dāng)月已辦理退稅, 6月收到退稅款9萬元, 7月該批商品被外商退貨,2007年5月1日匯率為7.0，要求核算上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，并填寫7月份的申報(bào)表（單位：元）。,66,5月,1、購(gòu)進(jìn)時(shí):借：庫(kù)存商品——庫(kù)存商品(出口商品)  1000000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 　 貸：銀行存款 1170000,67,5月,借：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 

30、;90000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）90000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：借：商品銷售成本 80000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 80000,68,6月,收到退稅款時(shí): 借:銀行存款 90000 貸:應(yīng)收出口退稅 90000,69,7月,計(jì)提銷項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算：借：商品銷售收入——外銷收入1400000

31、 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 203419貸：商品銷售收入——內(nèi)銷收入1196581,70,7月,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣:借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000  貸：商品銷售成本 80000 貸：應(yīng)收出口退稅 90000,71,,增值稅申報(bào)表 - 復(fù)制 (5).xls

32、,72,,例：2007年5月，**外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為１７萬元，貨款已用銀行存款支付。7月該批商品已全部出口，售價(jià)為每箱150美元。該護(hù)發(fā)品的退稅率為0％ (款未收到) ；另該公司2006年有一批外銷貨物因質(zhì)量不符要求于7月被外商退貨售價(jià)為10萬美元，該批外銷貨物當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，退稅率為9%。（當(dāng)時(shí)匯率為8.0）20

33、07年7月1日匯率為7.0，要求核算上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，并填寫申報(bào)表（單位：元）。,73,5月,1、購(gòu)進(jìn)時(shí):借：商品采購(gòu)——庫(kù)存商品(出口商品) 1000000 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 　 貸：銀行存款 1170000,74,7月,零稅率提銷項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款 1050000貸：商品銷售收入

34、 897435 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）152565,75,7月,計(jì)提銷項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算：,借：以前年度損益調(diào)整 800000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  116239.32貸：商品銷售收入——內(nèi)銷收入  683760.68借：商品銷售成本——內(nèi)銷成本588236 貸:以前年度損益調(diào)整 588236,76,,進(jìn)項(xiàng)稅

35、額的抵扣：,借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  100000 貸：商品銷售成本 10000 貸：應(yīng)收出口退稅 90000,77,申報(bào)表的填寫,增值稅申報(bào)表 - 復(fù)制 (4).xls,78,（2）,生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)銷的核算,79,1）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會(huì)計(jì)核算,計(jì)提銷項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算：,借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 

36、 貸：商品銷售收入——內(nèi)銷收入 借：商品銷售成本——內(nèi)銷成本 貸:以前年度損益調(diào)整,80,1）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會(huì)計(jì)核算,進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整：,借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  貸：以前年度損益調(diào)整,81,2）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會(huì)計(jì)核算,計(jì)提銷項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算：,借：商品銷售收入——外銷收入 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  貸：商品銷售收入——內(nèi)銷收入,8

37、2,2）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會(huì)計(jì)核算,進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整： ：,借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,83,,增值稅申報(bào)表.xls,,銷項(xiàng)稅額填寫至附表一第四列進(jìn)項(xiàng)稅額填寫至附表二23行次負(fù)數(shù)表示.,84,（2）生產(chǎn)企業(yè),例：2007年6月，**生產(chǎn)型出口企業(yè)（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)原料1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為１７萬元，貨款已用銀行存

38、款支付。當(dāng)月該批商品出口400箱，售價(jià)為每箱１５０美元(1日匯率為7.0),當(dāng)月申請(qǐng)退稅的單證齊全,該商品的退稅率為９％(當(dāng)月該批商品對(duì)應(yīng)的“免抵退不得免征和抵扣稅額”為2萬元)。 8月發(fā)生退運(yùn), 要求計(jì)算8月退運(yùn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄并填寫申報(bào)表（單位：元）。,85,,計(jì)提銷項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算：,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外銷收入420000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  61026貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入35897

39、4,86,,進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整： ：,借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000,87,,增值稅申報(bào)表 - 復(fù)制 (6).xls,,88,(二),保稅監(jiān)管業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算,89,(1),來料加工的免稅核算,90,,來料加工由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商要求進(jìn)行加工裝配，成交外商銷售，由我方收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來料加工貿(mào)易，海關(guān)對(duì)進(jìn)口材料全額免稅，

40、貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，加工企業(yè)加工費(fèi)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料支付進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本。,91,,具體操作辦法：出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料，零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊(cè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工方式工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的

41、來料加工登記手冊(cè)、收匯憑證向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)。逾期未核銷的，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。,92,政策依據(jù),《來料加工貿(mào)易免稅管理辦法（試行）》,滬國(guó)稅進(jìn)[2006]29號(hào),關(guān)于印發(fā).doc,93,政策依據(jù),來料加工出口企業(yè)和加工企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將當(dāng)月申請(qǐng)免稅的加工收入填入《增值稅納稅申報(bào)表》的相應(yīng)欄目，即屬一般納稅人的，填入表一30項(xiàng)“出口免征增值稅貨物及勞務(wù)銷售額明細(xì)”欄，屬小規(guī)模納稅

42、人的，填入“免稅貨物”欄。同時(shí)，應(yīng)按規(guī)定將來料加工耗用國(guó)內(nèi)墊付料（如輔料、燃料、動(dòng)力等）的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入成本。,94,會(huì)計(jì)核算,借:商品銷售成本 貸:應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出),借：應(yīng)收帳款     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--來料加工,95,,增值稅申報(bào)表.xls,96,(2),進(jìn)料加工核算,97,定義,進(jìn)料加工 是指有 進(jìn)出口 經(jīng)營(yíng)權(quán)企業(yè)，用外匯購(gòu)

43、買進(jìn)口原材料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務(wù)。進(jìn)料 加工貿(mào)易 ， 海關(guān) 一般對(duì)進(jìn)口材料按85％或95％的比例免稅或全額免稅，貨物出口按“免、抵、退”計(jì)算退（免） 增值稅 。,98,,具體操作辦法：出口企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，須先持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章，稅務(wù)機(jī)關(guān)須逐筆登記并復(fù)印件留存?zhèn)洳?。海關(guān)憑蓋有主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印章的經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，方能辦理進(jìn)口料件“登記手冊(cè)

44、”,99,1),不做價(jià)委托加工,100,,外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式從國(guó)外進(jìn)口的料件無償調(diào)撥給加工企業(yè)進(jìn)行加工，加工收回后只付加工費(fèi)，貨物復(fù)出口后，憑加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票、報(bào)關(guān)單等規(guī)定的資料辦理退稅。,101,會(huì)計(jì)核算,借：商品銷售成本-自營(yíng)進(jìn)出口-出口貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅,102,,增值稅申報(bào)表.xls,103,,某外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂進(jìn)料加工復(fù)出口協(xié)議，進(jìn)口面

45、料500米，價(jià)值按照銀行外匯牌價(jià)折算人民幣100，000.00，加工成西服出口，出口離岸價(jià)折人民幣120，000.00。次月企業(yè)將進(jìn)口料件無償調(diào)撥給加工廠進(jìn)行加工，提供委托加工合同，注明加工費(fèi)為11,700.00元，由相關(guān)部門開具出庫(kù)單，交財(cái)務(wù)部門,當(dāng)月加工成品后復(fù)出口申報(bào)退稅(手續(xù)完備).該產(chǎn)品退稅率為13%.,104,,借：庫(kù)存商品-自營(yíng)進(jìn)出口-出口10000借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額1700 貸: 銀行存款:

46、 11700,105,,本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額＝10000*13%=1300 轉(zhuǎn)出增值稅額＝1700-1300=400,106,,借：商品銷售成本-自營(yíng)進(jìn)出口-出口400貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 400,借：應(yīng)收出口退稅 1300貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅 1300,107,,增值稅申報(bào)表.xls,108,2),做價(jià)委托加工,109,定義,即外貿(mào)

47、企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式從國(guó)外進(jìn)口的料件將進(jìn)口料件作價(jià)給加工企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)加工，貨物收回后付款是整個(gè)貨物的款項(xiàng)，復(fù)出口后憑整個(gè)貨物的增值稅專用發(fā)票、報(bào)關(guān)單等規(guī)定的資料申報(bào)退稅。,110,政策依據(jù),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]31號(hào)）二十一、出口企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”（格式見附件四），報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后再將此申報(bào)表報(bào)送主

48、管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)繳稅額不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中扣抵。,111,政策依據(jù),《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物實(shí)行退（免）稅若干具體問題的通知》（財(cái)稅[2004]116號(hào)）六、外貿(mào)企業(yè)采取作價(jià)加工方式從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理“進(jìn)料加工免稅證明”的，相

49、應(yīng)的復(fù)出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請(qǐng)辦理退(免)稅。,112,國(guó)稅發(fā)[1994]31號(hào),進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按下列公式計(jì)算退稅：　　出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額　　銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×稅率－海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款,113,政策依據(jù),國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)四、外貿(mào)企業(yè)從事的進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算抵扣進(jìn)口料件

50、稅額時(shí)，凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算抵扣。,114,會(huì)計(jì)核算,例:某外貿(mào)企業(yè)2007年5月與外商簽訂進(jìn)料加工復(fù)出口協(xié)議，進(jìn)口面料500米，價(jià)值按照銀行外匯牌價(jià)折算人民幣100，000.00，加工成西服出口，出口離岸價(jià)折人民幣120，000.00。西服退稅率為13%,次月企業(yè)將進(jìn)口料件將進(jìn)口的原料按實(shí)際進(jìn)料成本作價(jià)給加

51、工廠，提供銷售合同及加工合同，開具增值稅發(fā)票，并由相關(guān)部門開具出庫(kù)單，一并交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算：,115,會(huì)計(jì)核算,作價(jià)銷售的核算：　　進(jìn)口料件作價(jià)銷售后，到稅務(wù)部門辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明"?！　〗瑁簯?yīng)收帳款-XX加工廠117，000.00　　 貸：商品銷售收入-進(jìn)料作價(jià)銷售100，000.00　　 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)料作價(jià)增值稅（銷項(xiàng)）17，000.00,116,當(dāng)月申報(bào)表的填寫,增值稅申報(bào)表 - 復(fù)制

52、(8).xls,117,會(huì)計(jì)核算,按價(jià)稅合計(jì)128，700.00元從該加工廠收回成品，應(yīng)取得入庫(kù)單及加工廠的增值稅發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品-進(jìn)出口商品-出口110，000.00　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)料作價(jià)增值稅（進(jìn)項(xiàng)）18，700.00　　 貸：應(yīng)收帳款-XX加工廠128，700.00,118,會(huì)計(jì)核算,月底計(jì)算:應(yīng)收出口退稅=（110，000-100，000）×13%=1，300　　進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額=（1

53、10，000-100，000）×(17-13)%=400,,119,會(huì)計(jì)核算,借：商品銷售成本-自營(yíng)進(jìn)出口-出口400.00　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出400.00借：應(yīng)收出口退稅1，300.00　　貸： 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅1，300.00,120,,借:銀行存款 1300 貸:應(yīng)收出口退稅 1300,121,應(yīng)交增值稅-進(jìn)料作價(jià)增值稅,增

54、值稅明細(xì)：借方 貸方,,,,進(jìn)項(xiàng)稅額18700,,銷項(xiàng)稅額17000,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出400出口退稅1300,122,當(dāng)月申報(bào)表的填寫,增值稅申報(bào)表 - 復(fù)制 (8).xls,123,,外貿(mào)出口企業(yè)以進(jìn)料加工方式免稅進(jìn)口化工原料一批，該批原料的到岸價(jià)為50000美元，報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天美元與人民幣匯率為1∶8.30，貨款以及稅金均已通過銀行存款支付。進(jìn)口后企業(yè)采用作價(jià)加工方式將原料銷售某工廠加工成成品，

55、轉(zhuǎn)售加工時(shí)履行了“計(jì)算稅金但不入庫(kù)”手續(xù)，所售原料價(jià)款為51萬元，當(dāng)月工廠加工完畢后，外貿(mào)企業(yè)以不含稅價(jià)88萬元全部收購(gòu)。收回后外貿(mào)企業(yè)將該批貨物全部出口，取得貨款折合人民幣91萬元。該種貨物的退稅率為11%。企業(yè)申請(qǐng)退稅的單證齊全 ,問上述會(huì)計(jì)處理,及申報(bào)表的填寫.,124,,1)借：庫(kù)存商品——進(jìn)料加工415000　　　 貸：銀行存款415000 　　2)料件作價(jià)加工銷售，依《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》開具增值稅專用發(fā)票時(shí)： 　

56、　借：銀行存款596700 　　　 貸：商品銷售收入——進(jìn)料作價(jià)銷售510000 　　　貸： 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)料作價(jià)增值稅（銷項(xiàng)）86700,125,,3)借：庫(kù)存商品-進(jìn)出口商品-出口880，000.00　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)料作價(jià)增值稅（進(jìn)項(xiàng)）149,600　　 貸：應(yīng)收帳款-XX加工廠1,029,600.00,126,,月底計(jì)算:應(yīng)收出口退稅=（880000－510000)×11%＝407

57、00　　進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額=（ 880000－510000 ）×(17-11)%=222004) 借：商品銷售成本-自營(yíng)進(jìn)出口-出口22200 　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出22200 借：應(yīng)收出口退稅40700　　貸： 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅40700,127,,5)借:銀行存款 40700 貸:應(yīng)收出口退稅 40700,128,,增值稅申報(bào)表 -