擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍政策解讀

1、1,擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍政策解讀,2014.2.25,2,一、實(shí)施辦法的出臺(tái)背景,為了扶持“三農(nóng)”，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品采取免稅政策，《增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅鏈條傳導(dǎo)機(jī)制的影響，上游銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品免稅，下游就缺乏抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有效憑證，因此規(guī)定由

2、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行開(kāi)具收購(gòu)憑證來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上述政策設(shè)計(jì)既體現(xiàn)了照顧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又使得農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收利益不受影響。然而，實(shí)踐中，由于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自己開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證自行抵扣，往往抬高收購(gòu)價(jià)，增值稅鏈條的相互制約功能失去了作用，利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證進(jìn)項(xiàng)，從事大肆偷、騙稅行為，使得目前的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策處于兩難境地。此次政策改憑票抵扣為核定抵扣，邁出了農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅管理制度的新篇章。,3,二、 現(xiàn)行政策規(guī)定,1、《財(cái)政部 國(guó)家

3、稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）2、 安徽省國(guó)稅局《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（皖國(guó)稅發(fā)〔2012〕116號(hào)）3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào))4、安徽省國(guó)稅局《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的補(bǔ)充通知》（皖

4、國(guó)稅發(fā)〔2012〕139號(hào)） 以上文件均自2012年7月1日起施行。5、安徽省國(guó)家稅務(wù)局 安徽省財(cái)政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的公告（2013年第11號(hào)）自2014年2月1日起施行。,4,三、主要政策內(nèi)容,1、試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣 。2、農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅

5、字[1995]52號(hào)）的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。3、三種不同情況采取相應(yīng)的核定方法,5,四、試行范圍,1、財(cái)稅[2012]38號(hào)規(guī)定，自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，35號(hào)公告還指出，增值稅一般納稅人委托其他單位和個(gè)人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品均適用財(cái)稅[2012]38號(hào)的有關(guān)規(guī)定。2、安徽省國(guó)家稅務(wù)局 安

6、徽省財(cái)政廳2013年第11號(hào)公告規(guī)定，自2014年2月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售皮棉、棉紗、精制茶、瓜子的一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍 。試點(diǎn)納稅人其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。,6,五、以銷(xiāo)售產(chǎn)品為核心核定進(jìn)項(xiàng)稅額,根據(jù)《實(shí)施辦法》規(guī)定，核定抵扣是以銷(xiāo)售產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量為核心來(lái)核定進(jìn)項(xiàng)稅額，在此種抵扣方式下，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額一般不會(huì)出現(xiàn)留抵稅額情形

7、，也不會(huì)出現(xiàn)前期繳稅，后期留抵的情況，企業(yè)稅收較為均衡?！景咐?某企業(yè)本年度購(gòu)進(jìn)1000萬(wàn)元的農(nóng)產(chǎn)品，當(dāng)年進(jìn)入生產(chǎn)成本的實(shí)際耗用為800萬(wàn)元，利用農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售貨物的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為1000萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為65%。第2年該企業(yè)沒(méi)有購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為500萬(wàn)元。 在購(gòu)進(jìn)抵扣的情況下，本年度一次性抵扣130萬(wàn)元(1000萬(wàn)×13%)的進(jìn)項(xiàng)稅額，第2年沒(méi)有購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在核定抵扣的情況下，當(dāng)年抵扣1000

8、×65%×17%÷(1+17%)=94.44(萬(wàn)元)，第2年按照核定抵扣法，允許抵扣500×65%×17%÷(1+17%)=47.22(萬(wàn)元)。由上例可以看出，與購(gòu)進(jìn)扣除相比，核定抵扣的辦法進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比較均衡，一般也不會(huì)出現(xiàn)留抵稅額現(xiàn)象,7,六、核定扣除的具體實(shí)施方法,《實(shí)施辦法》規(guī)定了核定扣除的三種具體實(shí)施辦法，分別為投入產(chǎn)出法、成本法、參照法，核心方法是投入產(chǎn)出法和成本

9、法。這兩種方法的設(shè)計(jì)思路本質(zhì)上是相同的，均是計(jì)算出銷(xiāo)售產(chǎn)品所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)扣除。目前我省具體方法：1、自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，采取成本法計(jì)算。2、自2014年2月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售皮棉、棉紗、精制茶、瓜子的一般納稅人，采取投入產(chǎn)出法計(jì)算。,8,七、核定方法內(nèi)容－投入產(chǎn)出法,參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值）確定銷(xiāo)

10、售單位數(shù)量貨物耗用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（以下稱(chēng)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)（含稅，下同）和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“扣除率”）計(jì)算。公式為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量（不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×

11、;農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)時(shí)，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)是指購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品期末平均買(mǎi)價(jià)，不包括買(mǎi)價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理費(fèi)用。期末平均買(mǎi)價(jià)計(jì)算公式：期末平均買(mǎi)價(jià)＝（期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買(mǎi)價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買(mǎi)價(jià)）/（期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）,9,,省局規(guī)定：上面所說(shuō)的按

12、照“合理的方法歸集和分配” 對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在計(jì)算抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，可按照成本法或投入產(chǎn)出法，計(jì)算當(dāng)期耗用的農(nóng)產(chǎn)品總金額，根據(jù)各種不同稅率貨物銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重計(jì)算分?jǐn)偢鞣N稅率產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額，每種產(chǎn)品可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額為“該產(chǎn)品分?jǐn)偟霓r(nóng)產(chǎn)品耗用金額×扣除率/（1+扣除率）”。年度終了后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)全年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行結(jié)算，并根據(jù)結(jié)

13、算情況進(jìn)行納稅調(diào)整。,10,八、核定方法內(nèi)容－成本法,依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱(chēng)農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計(jì)算。公式為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額（含稅）不包

14、括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)用。對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時(shí)，試點(diǎn)納稅人應(yīng)依據(jù)合理的方法進(jìn)行歸集和分配。農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定。年度終了，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅調(diào)整，重新核定當(dāng)年耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗

15、用率。,11,,省局規(guī)定：啤酒生產(chǎn)企業(yè)耗用大米等農(nóng)產(chǎn)品核定扣除方法按照《實(shí)施辦法》中第四條“成本法”相關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。成本法計(jì)算公式中部分指標(biāo)的口徑（一）“上年生產(chǎn)成本”的口徑上年生產(chǎn)成本=上年全年的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+產(chǎn)成品科目年末庫(kù)存-產(chǎn)成品科目年初庫(kù)存+自制半成品（或在產(chǎn)品）科目年末庫(kù)存-自制半成品（或在產(chǎn)品）科目年初庫(kù)存（二）上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額企業(yè)在同時(shí)采用投入產(chǎn)出法和成本法的情況下，成本法計(jì)算公式中“農(nóng)產(chǎn)

16、品外購(gòu)金額”為當(dāng)年購(gòu)入全部農(nóng)產(chǎn)品金額減去按照投入產(chǎn)出法推算出的耗用農(nóng)產(chǎn)品金額。若納稅人適用投入產(chǎn)出法的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際單耗數(shù)量高于全國(guó)或全省統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，則成本法計(jì)算公式中“農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額”為當(dāng)年購(gòu)入全部農(nóng)產(chǎn)品金額減去采用投入產(chǎn)出法產(chǎn)品賬面實(shí)際耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額。,12,九、核定方法內(nèi)容－參照法,新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點(diǎn)納稅人向主

17、管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計(jì)算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進(jìn)項(xiàng)稅額低于實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。,13,十、其他規(guī)定,1、試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值

18、稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/（1＋13％）　　損耗率＝損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量 2、點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/(1+13%)　　農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損

19、耗率統(tǒng)稱(chēng)為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)（以下稱(chēng)扣除標(biāo)準(zhǔn)）。,14,,試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售貨物，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，按照注明的買(mǎi)價(jià)直接計(jì)入成本。本辦法規(guī)定的扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率。,15,十一、試行核定扣除辦法后，試點(diǎn)納稅人取得的農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)憑證是否

20、還需要認(rèn)證申報(bào),《通知》及《公告》有關(guān)規(guī)定屬于稅收政策調(diào)整范疇，并沒(méi)有就農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)憑證的領(lǐng)購(gòu)、保管、開(kāi)具、取得等發(fā)票管理做出任何改變。核定扣除前后，發(fā)票管理的規(guī)范均為《發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令第6號(hào)），《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)）、《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》等相關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件。核定扣除后，以上發(fā)票管理規(guī)范并未做出新的變更規(guī)定，因此收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品仍需開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，取得的購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值

21、稅專(zhuān)用繳款書(shū)仍需按規(guī)定認(rèn)證和稽核比對(duì)，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品必須取得相應(yīng)發(fā)票。,16,十二、期初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題,（一）試點(diǎn)納稅人自實(shí)施核定扣除之日起，將期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的成本×13%；從農(nóng)戶手中收購(gòu)并開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=從農(nóng)戶

22、處收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的成本/（1－13%）×13%。(期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=（期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品金額+庫(kù)存自制半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額）/（1-13%）×13%)（二）試點(diǎn)納稅人按照《實(shí)施辦法》第九條有關(guān)規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出形成應(yīng)納稅款，一次性繳納入庫(kù)確有困難的，可于2014年12月31日前將進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出額分期轉(zhuǎn)出，需填寫(xiě)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)納稅人期初庫(kù)存進(jìn)項(xiàng)

23、稅額轉(zhuǎn)出備案表》（附件2），報(bào)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)備案。（三）當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第17欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用”的“稅額”欄。,17,十三、試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)核定程序及資料要求,投入產(chǎn)出法：試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售皮棉、棉紗、精制茶、瓜子以外的其他產(chǎn)品，應(yīng)于2014年2月10日前或自投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，內(nèi)容包括企業(yè)生產(chǎn)工藝流程（可用圖表方式表述）、需核定的每種產(chǎn)品

24、類(lèi)型、原材料構(gòu)成情況說(shuō)明及試點(diǎn)納稅人簽章。主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)在受理試點(diǎn)納稅人核定申請(qǐng)起10個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行審核，制作《稅務(wù)事項(xiàng)告知書(shū)》告知納稅人采用何種扣除標(biāo)準(zhǔn)。成本法 ：以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點(diǎn)納稅人應(yīng)于當(dāng)年1月15日前或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請(qǐng)并提供有關(guān)資料。申請(qǐng)資料的范圍和要求由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)試點(diǎn)納稅人的申請(qǐng)資料進(jìn)行審核，并逐級(jí)上報(bào)給省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。核定結(jié)果應(yīng)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá) ，

25、尚未下達(dá)核定結(jié)果前，試點(diǎn)納稅人可按上年確定的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算申報(bào)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。,18,十四、納稅申報(bào),試點(diǎn)納稅人除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》規(guī)定的納稅申報(bào)資料外，還應(yīng)按照35號(hào)公告的規(guī)定報(bào)送相關(guān)資料。35號(hào)公告指出規(guī)定，試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照本公告所附表樣按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表(匯總表)》、《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、

26、《購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》，不再按照《實(shí)施辦法》中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》表樣填報(bào)。,19,,試點(diǎn)納稅人納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表(匯總表)》中“當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”合計(jì)數(shù)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表二)》第6欄的“稅額”欄，不填寫(xiě)第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。《增值稅納稅

27、申報(bào)表附列資料(表二)》第1、2、3、5欄有關(guān)數(shù)據(jù)中不反映農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期按照《實(shí)施辦法》第九條及35號(hào)公告第四條有關(guān)規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表二)》第17欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物用”“稅額”欄。,,20,十五、其他事項(xiàng),試點(diǎn)納稅人如因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式變化等情況，不再適用購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，應(yīng)于變化當(dāng)月告知主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算調(diào)整。試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)的

28、農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按該納稅人最近時(shí)期同類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品的平均購(gòu)買(mǎi)價(jià)格或其他納稅人最近時(shí)期農(nóng)產(chǎn)品的平均購(gòu)買(mǎi)價(jià)格核定。,21,十六、業(yè)務(wù)處理,【提示】投入產(chǎn)出法和成本法中的扣除率是銷(xiāo)售產(chǎn)品的稅率，比如用鮮奶生產(chǎn)出了奶酪，則公式中的扣除率是奶酪的稅率17%，如果用鮮奶生產(chǎn)出來(lái)巴氏殺菌乳，則公式中的扣除率是鮮奶的稅率13%。這樣做的目的是為了體現(xiàn)增值稅對(duì)增值額征稅的特點(diǎn)，使得最終產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)計(jì)算稅率和它的原料的

29、進(jìn)項(xiàng)計(jì)算稅率相一致。 例如：某公司2012年12月1日—12月31日銷(xiāo)售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為6000萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%，原乳單耗數(shù)量為1.06，原乳平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)為4000元/噸。1、投入產(chǎn)出法當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）=10000噸×1.06×0.4×13%/（1＋13%）【提示

30、】如果此例換成生產(chǎn)出的產(chǎn)品是酸奶等17%稅率的貨物，則公式中的扣除率為17%。,22,,2、成本法當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）=6000萬(wàn)×70%×13%/（1＋13%）由于這里的農(nóng)產(chǎn)品耗用率是按照上年指標(biāo)計(jì)算出來(lái)的，因此年末應(yīng)該根據(jù)當(dāng)年實(shí)際，對(duì)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。,23,,試點(diǎn)納稅人執(zhí)行核定扣除前，期初存貨所含進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出

31、，否則會(huì)造成雙重抵扣 例如，2012年6月，M公司購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品1000萬(wàn)元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額130萬(wàn)元，2012年7月，該公司將全部購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品耗用，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷(xiāo)售，當(dāng)月試點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，根據(jù)成本法計(jì)算，確定抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)為130萬(wàn)元（為說(shuō)明問(wèn)題，不考慮其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）。從上例看，如果期初存貨所含的進(jìn)項(xiàng)稅額130萬(wàn)元不作轉(zhuǎn)出，該公司就會(huì)重復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此在試點(diǎn)納稅人執(zhí)行核定扣除前，應(yīng)當(dāng)將期初存貨所含進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，否則就會(huì)造成雙重抵

32、扣。,24,,核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)試點(diǎn)核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，由購(gòu)進(jìn)抵扣改為了按照銷(xiāo)售數(shù)量或銷(xiāo)售成本對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，因此購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)無(wú)需分離進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)將含稅金額一律計(jì)入材料成本，核定進(jìn)項(xiàng)稅額后，再將核定的進(jìn)項(xiàng)稅從材料成本中轉(zhuǎn)出。,25,,例如，M公司開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證購(gòu)進(jìn)原乳1000萬(wàn)元，如果該企業(yè)未采取核定扣除辦法，應(yīng)做賬：借：原材料—原乳870萬(wàn)元 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130萬(wàn)元貸：銀行存款1