股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)政策解讀

1、,股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅 相關(guān)政策解讀 宜春市地稅局稅政二科 肖礽芳 QQ：547914108,,一新修訂的《公司法》涉及股權(quán)的表述二股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)的政策三法律責(zé)任,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第三條　公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。第二十八條

2、　股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,由實(shí)繳登記制改變?yōu)檎J(rèn)繳登記制,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第三十一條　有限責(zé)任公司成立后，應(yīng)當(dāng)向股東簽發(fā)出資

3、證明書?！　〕鲑Y證明書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：　　(一)公司名稱；　 (二)公司成立日期； (三)公司注冊(cè)資本；　　(四)股東的姓名或者名稱、繳納的出資額和出資日期；　　(五)出資證明書的編號(hào)和核發(fā)日期?！　〕鲑Y證明書由公司蓋章。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第三十二條　有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)置備股東名冊(cè)，記載下列事項(xiàng)：　(一)股東的姓名或者名稱及住所；　(二)股東的出資額；　　 (三)出資證明書編號(hào)。,

4、公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,記載于股東名冊(cè)的股東，可以依股東名冊(cè)主張行使股東權(quán)利。公司應(yīng)當(dāng)將股東的姓名或者名稱向公司登記機(jī)關(guān)登記；登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)辦理變更登記。未經(jīng)登記或者變更登記的，不得對(duì)抗第三人。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第三十四條　股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。,

5、公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第七十一條　有限責(zé)任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)?！　」蓶|向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同意。股東應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)書面通知其他股東征求同意，其他股東自接到書面通知之日起滿三十日未答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。其他股東半數(shù)以上不同意轉(zhuǎn)讓的，不同意的股東應(yīng)當(dāng)購買該轉(zhuǎn)讓的股權(quán)；不購買的，視為同意轉(zhuǎn)讓。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，在同等條件下，其他

6、股東有優(yōu)先購買權(quán)。兩個(gè)以上股東主張行使優(yōu)先購買權(quán)的，協(xié)商確定各自的購買比例；協(xié)商不成的，按照轉(zhuǎn)讓時(shí)各自的出資比例行使優(yōu)先購買權(quán)。公司章程對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓另有規(guī)定的，從其規(guī)定。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第七十四條　有下列情形之一的，對(duì)股東會(huì)該項(xiàng)決議投反對(duì)票的股東可以請(qǐng)求公司按照合理的價(jià)格收購其股權(quán)：　　(一)公司連續(xù)五年不向股東分配利潤(rùn)，而公司該五年連續(xù)盈利，并且符合本法規(guī)定的分配利潤(rùn)條件的；　　(二)公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主

7、要財(cái)產(chǎn)的；　　(三)公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，股東會(huì)會(huì)議通過決議修改章程使公司存續(xù)的。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,自股東會(huì)會(huì)議決議通過之日起六十日內(nèi)，股東與公司不能達(dá)成股權(quán)收購協(xié)議的，股東可以自股東會(huì)會(huì)議決議通過之日起九十日內(nèi)向人民法院提起訴訟。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,股份有限公司的股份發(fā)行和轉(zhuǎn)讓,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第一百二十七條　股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金

8、額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第一百二十九條　公司發(fā)行的股票，可以為記名股票，也可以為無記名股票?！　」鞠虬l(fā)起人、法人發(fā)行的股票，應(yīng)當(dāng)為記名股票，并應(yīng)當(dāng)記載該發(fā)起人、法人的名稱或者姓名，不得另立戶名或者以代表人姓名記名。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第一百三十條　公司發(fā)行記名股票的，應(yīng)當(dāng)置備股東名冊(cè)，記載下列事項(xiàng)：　　(一)股東的姓名或者名稱及住所；　　(二)各股東

9、所持股份數(shù)；　　(三)各股東所持股票的編號(hào)；　　(四)各股東取得股份的日期?！　“l(fā)行無記名股票的，公司應(yīng)當(dāng)記載其股票數(shù)量、編號(hào)及發(fā)行日期。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第一百三十九條　記名股票，由股東以背書方式或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式轉(zhuǎn)讓；轉(zhuǎn)讓后由公司將受讓人的姓名或者名稱及住所記載于股東名冊(cè)?！　」蓶|大會(huì)召開前二十日內(nèi)或者公司決定分配股利的基準(zhǔn)日前五日內(nèi)，不得進(jìn)行前款規(guī)定的股東名冊(cè)的變更登記。但是，法律對(duì)上市

10、公司股東名冊(cè)變更登記另有規(guī)定的，從其規(guī)定。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第一百四十條　無記名股票的轉(zhuǎn)讓，由股東將該股票交付給受讓人后即發(fā)生轉(zhuǎn)讓的效力。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第一百四十二條　公司不得收購本公司股份。但是，有下列情形之一的除外：　　(一)減少公司注冊(cè)資本；　　(二)與持有本公司股份的其他公司合并；　　(三)將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工；　　(四)股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議持異議，要

11、求公司收購其股份的。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,公司因前款第(一)項(xiàng)至第(三)項(xiàng)的原因收購本公司股份的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議。公司依照前款規(guī)定收購本公司股份后，屬于第(一)項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)自收購之日起十日內(nèi)注銷；屬于第(二)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)在六個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷?！　」疽勒盏谝豢畹?三)項(xiàng)規(guī)定收購的本公司股份，不得超過本公司已發(fā)行股份總額的百分之五；用于收購的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支出；所收購的股份應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)

12、轉(zhuǎn)讓給職工?！　」静坏媒邮鼙竟镜墓善弊鳛橘|(zhì)押權(quán)的標(biāo)的。,,思考：股票期權(quán)中的股票從何來？定向增發(fā)、虛擬股票、回購,股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》國(guó)稅函〔2009〕285號(hào),股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》 2010年第27號(hào),股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策,《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家工商行政管理總局 關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作實(shí)

13、現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕126號(hào)）,股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策,江西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法(試行)》的公告（2012年第9號(hào)）,希望與現(xiàn)實(shí)的矛盾,目標(biāo)： “以個(gè)稅為抓手，征稅前置，不繳稅不變更，由上而下”現(xiàn)實(shí)情況： 行政許可前置條件，缺乏法律依據(jù)，由下而上。,資本征稅,資本性收入具有彈性大、流動(dòng)性對(duì)其征稅非常謹(jǐn)慎,勞動(dòng)所得

14、稅率＞非勞動(dòng)所得稅率,工資薪金所得: 3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率勞務(wù)報(bào)酬所得:　　　 20％稅率，　　　　加成征收，實(shí)際稅率30％、40%利息股息紅利所得 20%稅率,有減征優(yōu)惠.,上市公司股息紅利差別化個(gè)稅政策,個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票， 持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額； 持股期限在1個(gè)月以

15、上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額； 持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。,股權(quán)征稅政策,一、總局決策謹(jǐn)慎二、解決具體問題上提供可行的思路,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時(shí)間,企稅：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第三條：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

16、確認(rèn)時(shí)間,個(gè)稅：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）： 股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時(shí)間,江西省地方稅務(wù)局

17、關(guān)于發(fā)布自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法(試行)》的公告（2012年第9號(hào)）自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）已簽訂并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后，應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時(shí)間,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述第一百三十九條　記名股票，由股東以背書方式或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式轉(zhuǎn)讓；轉(zhuǎn)讓后由公司將受讓人的姓名或者名稱及住所記載于股東名冊(cè)。,股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅征管,一、上市公司 統(tǒng)一征稅，技術(shù)手段先進(jìn)；　

18、限售股 注意高管的股權(quán)、期權(quán)激勵(lì) 大小非減持有二、非上市公司 數(shù)據(jù)比對(duì)重點(diǎn)對(duì)象 擬上市公司的股份制改造,,1994年開始, 流通股與非流通股2005年后, 限售流通股與非限售流通股限售股: 股改產(chǎn)生限售股 IPO產(chǎn)生限售股,,企業(yè)股權(quán)處置方式：　　　轉(zhuǎn)讓、減資、清算。,,股權(quán)轉(zhuǎn)讓與增資擴(kuò)股：股權(quán)轉(zhuǎn)讓：新老股東之間的轉(zhuǎn)讓行為，公司股本不變；增資擴(kuò)

19、股：公司股本增加；,,《企業(yè)所得稅法》第六條及其實(shí)施條例相關(guān)條款規(guī)定了企業(yè)所得稅收入的不同類型，企業(yè)增資擴(kuò)股（稀釋股權(quán)），是企業(yè)股東投資行為，可直接增加企業(yè)的實(shí)收資本（股本），沒有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不做為企業(yè)應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，也不存在征稅問題。,,股票分割與縮股期權(quán)股票的來源,股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅主體？,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人，受讓股權(quán)一方履行代扣代繳稅款

20、的義務(wù)，但實(shí)際情況是扣繳義務(wù)人基本都沒有履行代扣代繳義務(wù)?？陀^上造成主體明確，但是稅款流失的現(xiàn)象，因?yàn)榭劾U義務(wù)人很難準(zhǔn)確的了解納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分的財(cái)產(chǎn)原值、相關(guān)合理稅費(fèi)，也就無法準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法,發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的單位和個(gè)人為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）已簽訂

21、并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后，應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法,股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收回是否納稅問題？,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所

22、得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]130號(hào)）規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為

23、尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。,,備注：股權(quán)收回不征稅，必須要把握好要點(diǎn)，“合同未履行完畢”、“轉(zhuǎn)讓行為尚未完成”、“原價(jià)收回”、“收入未完全實(shí)現(xiàn)的”等條件，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。,股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn),國(guó)稅函[20

24、09]285號(hào)進(jìn)行了具體明確，該文件規(guī)定，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。,,備注：國(guó)稅函[2009]285號(hào)出臺(tái)此條的背景：一般情況下個(gè)人所得稅應(yīng)向扣繳義務(wù)人所在地、個(gè)人任職或受雇單位所在地、實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地、戶籍所在地、經(jīng)常居住地等主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅是個(gè)例外，其應(yīng)向發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)申

25、報(bào)納稅。這項(xiàng)規(guī)定避免了各地在實(shí)際工作中爭(zhēng)搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機(jī)關(guān)對(duì)一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)。,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)）×20%,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓

26、所得個(gè)人所得稅征收管理辦法,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人由于受讓方未按規(guī)定期限支付價(jià)款等原因而取得的違約金、賠償金或其他名目的收入，屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入，應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的個(gè)人所得稅如何操作？,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]244號(hào)）規(guī)定：公司原全體股東通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定

27、時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。,,例：甲公司共有張某、王某兩股東，出資比例為7∶3，注冊(cè)資本400萬元。2008年6月30日，原股東張某、王某以15100萬元轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)給新股東李某、趙某。為便于管理，張某、王某、李某、趙某同意該公司2008年6月30日前流動(dòng)

28、資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款300萬元由原股東張某、王某追收處理；2008年6月30日前流動(dòng)負(fù)債12000萬元由原股東張某、王某負(fù)責(zé)清還。2008年6月30日后甲公司發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)與原股東張某、王某無關(guān)。原股東張某、王某該如何計(jì)算繳納承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅（其他稅費(fèi)忽略不計(jì)、不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)）,,1.對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=（原股東

29、股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊(cè)資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)。,,原股東張某、王某取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)原股東張某、王某進(jìn)行分配。則張某應(yīng)納稅額＝（原股東張某、王某股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東張某、王某承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東張某、王某所收回的債權(quán)總額－注冊(cè)資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）

30、5;原股東張某持股比例×20%＝（15100－12000+300－400）×70%×20%＝2100×20%=420（萬元）；同理，王某應(yīng)納稅額＝（15100－12000+300－400）×30%×20%＝900×20%＝180（萬元）。,,2.對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=原股東分配

31、取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。其中，原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出不包括應(yīng)付未付股東利潤(rùn)。,,原股東張某、王某取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配。則張某應(yīng)納稅額＝（原股東張某分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東張某清收公司債權(quán)收入－原股東張某承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東張某向公司投資成本）×20%=（15100×70%+300×70%－1200

32、0×70%－400×70%）×20%＝420（萬元）；同理，王某應(yīng)納稅額=（15100×30%+300×30%－12000×30%－400×30%）×20%＝180（萬元）。 通過舉例計(jì)算發(fā)現(xiàn)，文件規(guī)定的兩種計(jì)算方法，但最終計(jì)算出的應(yīng)納稅額是相同的。,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法,股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東投資入股時(shí)按章程、合同、

33、協(xié)議約定向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原持有人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額及相關(guān)稅費(fèi) 自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。 轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的計(jì)稅成本=全部股權(quán)的計(jì)稅成本×轉(zhuǎn)讓比例。,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法,自然人股東申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。有下列情形之一，屬明顯偏低又無正當(dāng)理由的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法核定征收個(gè)

34、人所得稅,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法,1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；5.經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法,正當(dāng)理由

35、是指以下情形：1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；2.因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4.經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。,案例1,2013年1月，張三以200萬元價(jià)格（含價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）取得A房地產(chǎn)企業(yè)25%的股權(quán)，2014年1月，張三以150萬元的價(jià)格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。由于張三

36、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格（150萬元）低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)（200萬元）。如果上述轉(zhuǎn)讓不能滿足上述四種情形，那我們即可認(rèn)為該股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法,對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)

37、、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。,,凈資產(chǎn)是指企業(yè)所有者權(quán)益，是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)凈資產(chǎn)在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。用會(huì)計(jì)等式表示為：凈資產(chǎn)=資產(chǎn)總額-負(fù)債總額=所有者權(quán)益總額 所有者權(quán)益包括：投入資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。凈資產(chǎn)份額是每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)金額。,案例2,2013年1月，張三以200萬元價(jià)格（含

38、價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）取得A房地產(chǎn)企業(yè)25%的股權(quán)，2014年1月，張三以250萬元的價(jià)格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。如果張三享有A房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小于250萬元，則張三應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)格250萬元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅：（250-200）*20%=10（萬元）,,如果轉(zhuǎn)讓時(shí)A房地產(chǎn)企業(yè)凈資產(chǎn)為1400萬元，張三享有的A企業(yè)股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)=1400*25%=350萬元，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)為申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低于對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額且無正當(dāng)理由，

39、其核定計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為350萬元，應(yīng)繳納個(gè)稅：（350-200）*20%=30（萬元）,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法,（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。,案例3,2013年1月，張三以200萬元價(jià)格（含價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）取得A房地產(chǎn)企業(yè)25%的股權(quán)，2014年1月，張三以250萬元的價(jià)格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。如果張三享有A房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小于250萬元，但同屬

40、于A企業(yè)的另一股東也將其持有的25%股權(quán)以300萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓李四，此種情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)為張三申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，參照同一企業(yè)其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為300萬元，則張三應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià) 格300萬元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅：（300-200）*20%=20（萬元）,,（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。,,2013年1月，張三以200萬元價(jià)格（含價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）取得A房地產(chǎn)企業(yè)25%

41、的股權(quán)，2014年1月，張三以320萬元的價(jià)格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。但稅務(wù)機(jī)關(guān)得知當(dāng)?shù)谺企業(yè)與A企業(yè)屬于同類企業(yè)且企業(yè)條件相類似，B企業(yè)某法人股東將其擁有的25%的股權(quán)在某聯(lián)合交易所轉(zhuǎn)讓，掛牌價(jià)及轉(zhuǎn)讓價(jià)均為400萬元，在此情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可認(rèn)為申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低于對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額且無正當(dāng)理由，參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格400萬元核定張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。則張三應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià) 格400萬元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅：（400-200

42、）*20%=40（萬元）,,（四）納稅人對(duì)主管地稅機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法,管理監(jiān)控（一）全面登記（二）鏈條管理（三）動(dòng)態(tài)管理《稅收征管法》修訂 個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息擬全面聯(lián)網(wǎng)查稅 9.28,案例,某個(gè)人股東以原值10萬元、評(píng)估價(jià)值15萬元的非貨幣性資產(chǎn)投資，占企業(yè)股份10%。一年后，該個(gè)人股東以20萬元轉(zhuǎn)讓其

43、全部股權(quán)。,國(guó)稅函[2005]319號(hào),《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》明確， 對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。 在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。,國(guó)稅函[2005]319號(hào),該個(gè)人股東投資時(shí)暫不繳納個(gè)人所得稅，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

44、 （20―10）×20%＝2萬元。,國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》　　一.個(gè)人(自然人，下同)股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。　　二.個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)

45、原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。,,三.對(duì)本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺(tái)賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺(tái)賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時(shí)依法扣繳個(gè)人所得稅。 四.個(gè)人不

46、能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)(資產(chǎn))原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。 二00八年十二月九日,,實(shí)務(wù)操作中執(zhí)行，但政策未曾明確。政策可能性：因不涉及現(xiàn)金流等原困，繳納時(shí)間放寬，對(duì)大額的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按3-5年期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅．,征稅環(huán)節(jié)問題,若征稅環(huán)節(jié)放在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、處置環(huán)節(jié)，征稅難度大。一、未建立完整的對(duì)個(gè)人資產(chǎn)性所得征稅制度；二、征納之間信息不對(duì)稱

47、，難以有效管理；三、投資環(huán)節(jié)不征稅，投資者的計(jì)稅成本不等于占有的注冊(cè)資本份額，增加管理難度；四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、處置環(huán)節(jié)征稅，容易造成稅收流失（虧損、上市）。,國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào),該個(gè)人股東在投資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)兩個(gè)環(huán)節(jié)時(shí)就得分別繳納1萬元的個(gè)人所得稅。投資股權(quán)（15-10）*20%=1轉(zhuǎn)讓股權(quán)（20-15）*20%=1,比較（ 319號(hào)、115號(hào)兩文件均無效！）,應(yīng)該說，由于個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，并未取得的實(shí)際的現(xiàn)金流

48、入，因此319號(hào)文充分考慮了個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和個(gè)人所得稅征管實(shí)際情況，可能會(huì)帶來實(shí)際征收中的困難。,非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增值是否納稅？,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]319號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其"財(cái)產(chǎn)原值"為

49、資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。但國(guó)稅函[2005]319號(hào)已于2011年1月4日被宣布全文失效廢止。因此，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，都作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。備注：自國(guó)稅函[2005]319號(hào)被廢止后，對(duì)個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)的評(píng)估增值都要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。,國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站在線訪談。,總局所得稅司巡視員盧云與網(wǎng)友在線交流。[ 400401

50、] 自然人將技術(shù)評(píng)估后投資設(shè)立公司，請(qǐng)問此時(shí)是否認(rèn)為應(yīng)視同個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)且需要繳納個(gè)稅，盡管個(gè)人并未取得現(xiàn)金？還是等將來股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲取現(xiàn)金后，視同股權(quán)成本為零，對(duì) 其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)稅？[ 所得稅司巡視員　盧云 ] 根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策規(guī)定，自然人將技術(shù)評(píng)估后投資設(shè)立公司，應(yīng)視同個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)且需要繳納個(gè)稅。,法律責(zé)任,征管法第六十二條：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向地稅機(jī)關(guān)報(bào)送代扣

51、代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。,法律責(zé)任,第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向主管地稅機(jī)關(guān)

52、報(bào)告，由主管地稅機(jī)關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金。,法律責(zé)任,第六十九條：扣繳義務(wù)人應(yīng)按規(guī)定期限辦理扣繳稅款申報(bào)手續(xù)，繳清稅款?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由主管地稅機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。,法律責(zé)任,第七十條：納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。,法律

53、責(zé)任,嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)保密制度，確保信息安全，對(duì)獲取的相關(guān)信息，不得向稅務(wù)部門、工商行政管理部門以外的第三方提供，不得用于稅收之外的用途，擅自對(duì)外提供有關(guān)信息的，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。,資本運(yùn)作經(jīng)典案例,大師山中講學(xué)見一老農(nóng)帶著兒子山坡放羊，閑聊間得知老農(nóng)有一心病，因家貧兒子二十多了還沒娶親。大師含笑問老想取市長(zhǎng)家閨女否？老農(nóng)怒大師取笑，大師說如愿意我必遂你心愿。大師到城中問市長(zhǎng)，市移動(dòng)公司副總年輕有為、年薪百萬，想取令千金可否？市長(zhǎng)欣然應(yīng)