企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理

1、企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理(2012051621:53:07)轉(zhuǎn)載▼標(biāo)簽：房產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅土地增值稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得雜談分類：所得稅企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指一家企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購(gòu)股票。縱觀相關(guān)政策，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓應(yīng)按以下原則進(jìn)行稅務(wù)處理：1.不征

2、收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。不征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。根據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函（2002]165號(hào)）規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]420號(hào)）規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)

3、資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。2.應(yīng)繳納印花稅和土地增值稅。應(yīng)繳納印花稅和土地增值稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓屬企業(yè)全部財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)依萬(wàn)分之五的稅率繳納印花稅，但企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（即轉(zhuǎn)讓房地

4、產(chǎn)）具有法定增值額的應(yīng)當(dāng)依法繳納土地增值稅，轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地使用權(quán)及地上的建筑物，其附著物則不繳納土地增值稅。【例1】某企業(yè)始建于20世紀(jì)90年代，占用國(guó)有土地50畝，整體轉(zhuǎn)讓價(jià)格為3000萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，其中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地面房屋（現(xiàn)行市場(chǎng)建造價(jià)）的價(jià)格為800萬(wàn)元，房此外，根據(jù)《關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收人征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]866號(hào)）規(guī)定：企業(yè)整體成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人股東因受讓方未按規(guī)定期

5、限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方股東個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓在計(jì)算股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅時(shí)不涉及外部的債權(quán)債務(wù)問(wèn)題。如上述例2：假設(shè)該企業(yè)是由5名股東投資興辦的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，其中董事長(zhǎng)投資500萬(wàn)元，總經(jīng)理投資400萬(wàn)元，其他3位股東各投資200萬(wàn)元。整體轉(zhuǎn)讓過(guò)程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)合計(jì)135萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后另向轉(zhuǎn)入方收取延期付款違約金60