股權(quán)激勵的稅務(wù)處理

1、股權(quán)激勵的稅務(wù)處理股權(quán)激勵的稅務(wù)處理目前，我國大量非上市公司及上市公司正在進(jìn)行完善公司治理結(jié)構(gòu)的改革，其中一個重要措施就是在治理層和骨干員工的薪酬計劃中增加股權(quán)激勵安排，并在實踐中進(jìn)行著各種探索，但在這些公司的方案中均未提及如何處理被激勵對象的征繳稅收問題。結(jié)果，一方面股權(quán)激勵的實踐突飛猛進(jìn)，另一方面相關(guān)配套政策滯后，造成實踐中因無直接政策規(guī)定或?qū)τ嘘P(guān)的政策理解不同而出現(xiàn)企業(yè)和稅務(wù)主管部門之間的糾紛。一、我國對股權(quán)激勵計劃的相關(guān)稅收規(guī)定

2、在分析股權(quán)激勵計劃的稅收前，先要明確我國的個人所得稅收體系。對受益人個人來說，和股權(quán)激勵計劃相關(guān)的稅收是兩類：第一類是工資、薪金所得稅，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%；第二類是利息、股息、紅利所得稅和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，適用比例稅率，稅率為20%。對企業(yè)來說，則是與股權(quán)激勵計劃相關(guān)的企業(yè)出資能否計入企業(yè)成本，抵扣企業(yè)的所得稅稅基。國家稅務(wù)總局在1998年出臺了《關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題

3、的通知》（國稅發(fā)（1998）9號文），這個《通知》是目前可以適用于我國各種股權(quán)激勵計劃的針對性最強的一個規(guī)定，反映了現(xiàn)行對股權(quán)激勵計劃的稅收政策。二、國稅總局明確股權(quán)激勵所得個稅征收方式繼2009年8月31日公布《關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》，國稅總局9月2日又下發(fā)《關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號），對股權(quán)激勵個稅政策的若干執(zhí)行問題進(jìn)行了明確。根據(jù)規(guī)定，如符合優(yōu)惠計稅條件的股權(quán)激勵所得，

4、在計算個人所得稅時將平攤至數(shù)個月份中分別計算個稅，否則就要計入當(dāng)期所得計算個稅，由于中國個稅實施九級累進(jìn)稅制，較高的應(yīng)納稅額意味著更高的稅負(fù)。此次下發(fā)的《通知》還明確了股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額和限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定方法，同時確定了這兩種所得個人所得稅的扣繳日期和納稅額確定時點。股票增值權(quán)個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期；限制性股票個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。上市公

5、司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時依法扣繳其個人所得稅，而限制性股票應(yīng)在其所有權(quán)歸屬于被激勵對象時確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。通知明確，上述幾份文件僅適用于上市公司（含所屬分支機構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對二級子公司的持股）。通知規(guī)定，非上市公司員工取得的股權(quán)激勵所得、公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵計劃、待公司上市后取得的股權(quán)激勵所得，以及未向主管稅務(wù)機關(guān)報備相關(guān)資料的上市公司都不能享受

6、該通知所規(guī)定的優(yōu)惠稅收計算方法，而只能按照一般收入計入當(dāng)期個人所得額。股權(quán)激勵的稅務(wù)處理股權(quán)激勵的稅務(wù)處理目前，我國大量非上市公司及上市公司正在進(jìn)行完善公司治理結(jié)構(gòu)的改革，其中一個重要措施就是在治理層和骨干員工的薪酬計劃中增加股權(quán)激勵安排，并在實踐中進(jìn)行著各種探索，但在這些公司的方案中均未提及如何處理被激勵對象的征繳稅收問題。結(jié)果，一方面股權(quán)激勵的實踐突飛猛進(jìn)，另一方面相關(guān)配套政策滯后，造成實踐中因無直接政策規(guī)定或?qū)τ嘘P(guān)的政策理解不同而

7、出現(xiàn)企業(yè)和稅務(wù)主管部門之間的糾紛。一、我國對股權(quán)激勵計劃的相關(guān)稅收規(guī)定在分析股權(quán)激勵計劃的稅收前，先要明確我國的個人所得稅收體系。對受益人個人來說，和股權(quán)激勵計劃相關(guān)的稅收是兩類：第一類是工資、薪金所得稅，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%；第二類是利息、股息、紅利所得稅和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，適用比例稅率，稅率為20%。對企業(yè)來說，則是與股權(quán)激勵計劃相關(guān)的企業(yè)出資能否計入企業(yè)成本，抵扣企業(yè)的所得稅稅基。國家稅務(wù)總局在1998年出臺了《關(guān)于

8、個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)（1998）9號文），這個《通知》是目前可以適用于我國各種股權(quán)激勵計劃的針對性最強的一個規(guī)定，反映了現(xiàn)行對股權(quán)激勵計劃的稅收政策。二、國稅總局明確股權(quán)激勵所得個稅征收方式繼2009年8月31日公布《關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》，國稅總局9月2日又下發(fā)《關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號），對股權(quán)激勵個稅政策

9、的若干執(zhí)行問題進(jìn)行了明確。根據(jù)規(guī)定，如符合優(yōu)惠計稅條件的股權(quán)激勵所得，在計算個人所得稅時將平攤至數(shù)個月份中分別計算個稅，否則就要計入當(dāng)期所得計算個稅，由于中國個稅實施九級累進(jìn)稅制，較高的應(yīng)納稅額意味著更高的稅負(fù)。此次下發(fā)的《通知》還明確了股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額和限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定方法，同時確定了這兩種所得個人所得稅的扣繳日期和納稅額確定時點。股票增值權(quán)個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期；限制

10、性股票個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時依法扣繳其個人所得稅，而限制性股票應(yīng)在其所有權(quán)歸屬于被激勵對象時確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。通知明確，上述幾份文件僅適用于上市公司（含所屬分支機構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對二級子公司的持股）。通知規(guī)定，非上市公司員工取得的股權(quán)激勵所得、公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵計劃、待公司上市后取