《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下的 企業(yè)所得稅申報(bào)表

1、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下的 企業(yè)所得稅申報(bào)表,授課人： 祝順陽 培訓(xùn)對象：稅務(wù)干部教學(xué)時(shí)數(shù)：2課時(shí)交流密碼：18373118600,稅收優(yōu)惠調(diào)整,,目 錄,主表A100000,,,,概述,稅會差異調(diào)整,,,,,,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,設(shè)計(jì)新申報(bào)表的目的：,教學(xué)內(nèi)容：概述,1.用于A類企業(yè)年終匯算清繳。2.盡量提供納稅信息，讓納稅人“裸奔

2、”起來：響應(yīng)總局“春風(fēng)”行動，減少下戶稅務(wù)檢查。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,新申報(bào)表的結(jié)構(gòu)與學(xué)習(xí)技巧：,教學(xué)內(nèi)容：概述,1.41張表格，填報(bào)說明85300余字；2.學(xué)習(xí)技巧： （80/20黃金法則） Key: 主表A100000,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,新申報(bào)表設(shè)計(jì)方法：間接法,教學(xué)內(nèi)容：概述,（一）應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整

3、增加額-納稅調(diào)整減少額；（注：納稅調(diào)整主要與利潤表科目有關(guān)。）（二）應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第一部分：利潤總額計(jì)算,教學(xué)內(nèi)容：主表A100000,1.會計(jì)的歸會計(jì)，稅法的歸稅法。2.有會計(jì)差錯的，應(yīng)當(dāng)先會計(jì)調(diào)整。3.A101010、A101020；A102010、A102020；A103000；A104000等六張表均為純會計(jì)

4、填報(bào)，目的要求納稅人主動提供詳細(xì)的納稅信息。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第二部分：應(yīng)納稅所得額計(jì)算（重難點(diǎn)）,教學(xué)內(nèi)容：主表A100000,1.應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額；2.納稅調(diào)整類別：（做賬按會計(jì)來，交稅按稅法來）a.稅會差異調(diào)整（A105000）；b.稅基計(jì)算過程優(yōu)惠調(diào)整（A107010） ；c.稅基計(jì)算結(jié)果優(yōu)惠調(diào)整（A107020） ；,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)ht

5、tp://www.xlycpa.cn/,第三部分：應(yīng)納所得稅額計(jì)算,教學(xué)內(nèi)容：主表A100000,1.應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額 2.減免稅額A107040（ A107041 、A107042）：第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第三

6、部分：應(yīng)納所得稅額計(jì)算,教學(xué)內(nèi)容：主表A100000,3.抵免稅額（A107050）：第三十四條企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例（10%）實(shí)行稅額抵免。,小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn),,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第一部分：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）,教學(xué)內(nèi)容：稅會差異調(diào)整,1.第二十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定

7、不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 2.原則上有稅會差異的填列，無稅會差異的不填列；3.部分敏感事項(xiàng)不判斷有無稅會差異，均須填列：如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，職工薪酬，捐贈支出，資產(chǎn)損失等。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第一部分：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）,教學(xué)內(nèi)容：稅會差異調(diào)整,4. 稅法和會計(jì)政策的修訂原則：在不失本分的前提下“盡量減少稅會差異”?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》統(tǒng)一采

8、用歷史成本對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第四十七條 各項(xiàng)流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。第五十二條 非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第二部分：A105010,教學(xué)內(nèi)容：稅會差異調(diào)整,視同銷售：僅填報(bào)會計(jì)未視同銷售而稅法視同銷售的情形。如果會計(jì)也視同銷售，則不需要調(diào)整。（注：實(shí)際工作中難點(diǎn)非重點(diǎn)，考試的難點(diǎn)和重點(diǎn)

9、）2.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售未完工開發(fā)產(chǎn)品：a.預(yù)售時(shí)：毛利率瀏陽20%；營業(yè)稅金及附加、土增；b.開發(fā)產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)收入：,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第三部分：A105020,教學(xué)內(nèi)容：稅會差異調(diào)整,稅法未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的納稅調(diào)整（按合同約定時(shí)間確認(rèn)收入）：租金收入；利息收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入等。2.分期收款銷售《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》會計(jì)與稅法一致。2.政府補(bǔ)助遞延收入（不含不征稅收入部分）：會

10、計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制遞延確認(rèn)收入，稅法上按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第四部分：A105040,教學(xué)內(nèi)容：稅會差異調(diào)整,1.不征稅收入并非不征稅收入：a.收入不征稅，支出不扣除，5年內(nèi)未花完征稅;b.不征稅收入不屬于嚴(yán)格意義上的免稅，實(shí)質(zhì)上是避免因收入和支出不在一個(gè)納稅年度而出現(xiàn)的提前繳稅。如果收入和支出在同一納稅年度則無影響。2.專項(xiàng)用途財(cái)政性資金：主要目的是列報(bào)。,新聯(lián)誼事務(wù)所

11、集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第五部分：金融類投資收益調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容：稅會差異調(diào)整,執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，股權(quán)投資類會計(jì)處理與稅法一致，不產(chǎn)生稅會差異納稅調(diào)整。2.A105000表的3-7行和A105030不需要填報(bào)。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第六部分：扣除類科目調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容：稅會差異調(diào)整,職工薪酬：A105050;業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：A1050

12、60捐贈支出：A105070利息支出：,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第六部分：扣除類科目調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容：稅會差異調(diào)整,職工薪酬：A105050《條例》第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 第三十五條　企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)（5%），準(zhǔn)予扣除。 第四十條　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總

13、額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條　企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條　除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第六部分：扣除類科目調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容：稅會差異調(diào)整,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：《條例》第四十三條　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動

14、有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。 銷售（營業(yè)）收入=營業(yè)收入+視同銷售收入,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第六部分：扣除類科目調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容：稅會差異調(diào)整,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：A105060《條例》第四十四條　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超

15、過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第六部分：扣除類科目調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容：稅會差異調(diào)整,捐贈支出：A105070第五十三條　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除

16、。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第六部分：扣除類科目調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容：稅會差異調(diào)整,利息支出：《條例》第三十八條　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http

17、://www.xlycpa.cn/,第六部分：扣除類科目調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容：稅會差異調(diào)整,第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（三）稅收滯納金（包括特別納稅調(diào)整中的加收利息）（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（六）贊助支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第七部分：資產(chǎn)類科目調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容：稅會差異調(diào)整,企業(yè)所得稅法最低納稅年限政策：20/10/5/4/3;

18、企業(yè)所得稅法加速折舊政策：a.六大行業(yè)的加速折舊政策；b.單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性扣除。3.《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第七部分：資產(chǎn)類科目調(diào)整,教學(xué)內(nèi)容：稅會差異調(diào)整,4.資產(chǎn)損失(A105090)a.清單申報(bào)：金融類投資損失在此填報(bào)；b.專項(xiàng)申報(bào)： (A105091)第八部分：其他A105100;A105110;A105120不

19、詳細(xì)解說。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第一部分：稅基計(jì)算過程優(yōu)惠（A107010）,教學(xué)內(nèi)容：稅收優(yōu)惠調(diào)整,1.免稅收入：第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。,新聯(lián)誼事務(wù)所

20、集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第一部分：稅基計(jì)算過程優(yōu)惠（ A107010 ）,教學(xué)內(nèi)容：稅收優(yōu)惠調(diào)整,2.加計(jì)扣除：第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；①可扣除明細(xì)：8項(xiàng)；②不征稅收入不是個(gè)很好的東西。（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第二部分：

21、稅基計(jì)算結(jié)果優(yōu)惠（非重點(diǎn)）,教學(xué)內(nèi)容：稅收優(yōu)惠調(diào)整,1.所得減免（A107020）：第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；,應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目盈虧如何相互彌補(bǔ),根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》（國稅函〔2010〕

22、148號）規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。,1、應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目盈虧如何相互彌補(bǔ)國稅函〔2010〕148號(已作廢）,,1、63號公告后應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目盈虧如何相互彌補(bǔ),,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,第二部分：稅基計(jì)算結(jié)果優(yōu)惠,教學(xué)內(nèi)容：稅收優(yōu)惠調(diào)整,2.抵扣應(yīng)納

23、稅所得額（A107030）：第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。3.彌補(bǔ)以前年度虧損（A106000):一般企業(yè)很簡單，有所得減免的企業(yè)比較復(fù)雜。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http://www.xlycpa.cn/,教學(xué)內(nèi)容：總結(jié),萬物歸一：主表A1000001.依據(jù)：企業(yè)所得稅法；以會計(jì)核算為基礎(chǔ)，使用間接法進(jìn)行納稅調(diào)整；2.重難點(diǎn)：稅會差異納稅調(diào)整；3.稅收優(yōu)惠政