納稅技巧與稅收籌劃

1、1納稅技巧與稅收籌劃納稅技巧與稅收籌劃一、增值稅（一）收入的確認(rèn)與銷(xiāo)項(xiàng)稅1、在收入的確認(rèn)上，會(huì)計(jì)采取謹(jǐn)慎性原則。對(duì)于價(jià)外費(fèi)用，會(huì)計(jì)上可以采用不同的核算方法，但必須并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。2、價(jià)外費(fèi)用：如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、違約金等不管會(huì)計(jì)上如何核算，均要并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。（1）包裝物押金（附表格）包裝物押金確認(rèn)收入對(duì)比情況表包裝物押金確認(rèn)收入對(duì)比情況表未超過(guò)合同約定期限但超過(guò)1年未返還的項(xiàng)目稅種不超過(guò)1年但超過(guò)合同約定的歸還期一般情況下

2、特殊情況下報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)確定酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金計(jì)稅價(jià)格增值稅確認(rèn)收入確認(rèn)收入個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，適當(dāng)放寬逾期期限啤酒、黃酒以外的酒類(lèi)包裝物押金一律并入銷(xiāo)售額征稅（無(wú)論是否逾期、是否返還）換算成不含增值稅價(jià)格消費(fèi)稅確認(rèn)收入確認(rèn)收入確認(rèn)收入一律并入銷(xiāo)售額征稅（無(wú)論是否逾期，是否返還）換算成不含增值稅價(jià)格企業(yè)所得稅確認(rèn)收入確認(rèn)收入包裝物周轉(zhuǎn)期較長(zhǎng)的，收入確認(rèn)的時(shí)間可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3年；向長(zhǎng)期有購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用

3、的包裝物押金，循環(huán)使用期間不確認(rèn)收入沒(méi)有特別規(guī)定換算成不含增值稅價(jià)格（2）受托方銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物，收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)并入銷(xiāo)售額征收增值稅，而營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，無(wú)論手續(xù)是否并入銷(xiāo)售價(jià)格征收了增值稅，它仍屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍（違約金同樣）?；I劃案例：甲向乙銷(xiāo)售貨物，不含稅價(jià)300萬(wàn)元，因乙違約，向其收取違約金20萬(wàn)元。第一、單獨(dú)收取違約金3售繳納增值稅，卻沒(méi)有繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后要求母公司補(bǔ)稅并處一倍的罰款。后來(lái)該稅務(wù)局又去查子公司的賬，對(duì)子

4、公司接受投資的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅，要求作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，不準(zhǔn)抵扣，理由是進(jìn)項(xiàng)稅的定義為：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，子公司接受投資的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的增值稅不是進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)樗麤](méi)有向?qū)Ψ街Ц哆M(jìn)項(xiàng)稅款，沒(méi)有為該稅款付出代價(jià)。我認(rèn)為該稅務(wù)局錯(cuò)誤地理解了稅法：第一，子公司負(fù)擔(dān)的增值稅與產(chǎn)品成本都是母公司的投資額，子公司要按投資比例向母公司分配稅后利潤(rùn)，他為此項(xiàng)稅款付出了代價(jià)，代價(jià)是稅后利潤(rùn)。第二，國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)

5、文件規(guī)定，商業(yè)企業(yè)接受投資捐贈(zèng)或分配的貨物，以收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限，申報(bào)抵扣時(shí)應(yīng)提供投資捐贈(zèng)、分配貨物的合同或證明材料。同理可證，工業(yè)企業(yè)接受投資捐贈(zèng)或分配的貨物，應(yīng)在收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票并在貨物驗(yàn)收入庫(kù)后申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的貨物性固定資產(chǎn)，同時(shí)符合以下3個(gè)條件不征增值稅①屬于固定資產(chǎn)目錄所列的貨物②確實(shí)是使用過(guò)的③銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值。不符合以上要求的按4%的征收率繳納增值稅，減半征收（計(jì)算

6、時(shí)換算成不含稅價(jià)格）?；I劃案例：我的一個(gè)顧問(wèn)戶甲公司有一個(gè)子公司乙公司需要購(gòu)進(jìn)一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備，恰巧丙公司要出售一臺(tái)二手設(shè)備，價(jià)格50萬(wàn)元。價(jià)格比較合適，價(jià)格50萬(wàn)元。但丙公司對(duì)母公司比較熟悉，有信任度，對(duì)子公司不放心，不想把設(shè)備出售給子公司，提出條件是如果要出售，只能出售給母公司，向母公司收取設(shè)備款，并向母公司開(kāi)具發(fā)票。母公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人考慮自己購(gòu)入設(shè)備再轉(zhuǎn)售給子公司是否要納稅。如果母公司購(gòu)入設(shè)備再出售給子公司，不僅不符合銷(xiāo)售自己使用過(guò)的

7、固定資產(chǎn)免征增值稅的3個(gè)條件，還屬于購(gòu)銷(xiāo)貨物，要按17%的稅率征收增值稅7.3萬(wàn)元（丙公司銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，母公司無(wú)法作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）。我作了一個(gè)簡(jiǎn)單的籌劃方案：母公司從丙公司購(gòu)入設(shè)備后，作為固定資產(chǎn)入賬，使用一兩個(gè)月，并提取折舊，然后再以原價(jià)或稍低的價(jià)格銷(xiāo)售給子公司，這樣就可以符合免征增值稅的3個(gè)條件。5、混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為：大多數(shù)稅收籌劃用書(shū)都用大量篇幅論述利用混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)進(jìn)行籌劃節(jié)稅，但我認(rèn)為大部

8、分內(nèi)容都是在走鋼絲。①混合銷(xiāo)售行為：既生產(chǎn)或銷(xiāo)售貨物又負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用，繳納增值稅；以運(yùn)輸為主并在運(yùn)輸時(shí)銷(xiāo)售少量貨物，也屬增值稅的混合銷(xiāo)售行為，繳納增值稅。以上兩種情況，都應(yīng)獨(dú)立注冊(cè)運(yùn)輸公司，分別納稅；第一種情況還可以委托其他運(yùn)輸公司運(yùn)輸，但運(yùn)費(fèi)發(fā)票要由運(yùn)輸公司開(kāi)具給購(gòu)貨方。這種籌劃是無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的。一般情況下，增值稅應(yīng)稅勞務(wù)占年收入總額的50%以上屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為。對(duì)混合銷(xiāo)售的界定并不是簡(jiǎn)單地以應(yīng)稅勞務(wù)或非應(yīng)稅勞務(wù)