合作建房企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

1、【編者按】合作建房是很多房地產(chǎn)企業(yè)都會(huì)遇到的實(shí)際情況，雖然國(guó)家稅法對(duì)此做過(guò)相關(guān)規(guī)定，但現(xiàn)實(shí)中合作建房形式多樣，參與合作建房投資者的利益分配形式也多元化，因此對(duì)各方應(yīng)稅所得的核算帶來(lái)一定困難，從而造成征納雙方的矛盾。最近。深圳中海地產(chǎn)公司的周靜斌讀者對(duì)合作建房的稅務(wù)處理問(wèn)題進(jìn)行咨詢，為此我們約請(qǐng)了連松燦、鄒劍雄兩作者撰寫(xiě)了本文。合作建房企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理連松燦芻B僉U雄(深圳市地方稅務(wù)局，深圳518033)合作建房的相關(guān)法律規(guī)定合作建房

2、分狹義和廣義兩種：廣義合作建房指有兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者分別投入資金或土地共同進(jìn)行房地產(chǎn)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)行為，其具體形式包括投資入股、設(shè)立公司、合作、合資等；狹義合作建房指經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)由一方提供土地使用權(quán)，另一方或多方提供資金共同進(jìn)行房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，房屋建成后由合作各方按照合同或者協(xié)議約定的比例進(jìn)行分配。狹義合作建房是本文分析的重點(diǎn)，因此如無(wú)特指合作建房均指狹義合作建房。按照中華人民共和國(guó)《城市房地產(chǎn)管理法》、《土地管理法》、《城市國(guó)有土地

3、使用權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓規(guī)劃管理辦法》、《城市房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l例》以及建設(shè)部《城市房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓管理規(guī)定》等土地、規(guī)劃以及房地產(chǎn)管理的法規(guī)規(guī)定，合作建房有以下特點(diǎn)：1、按照相關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的法律規(guī)定，合作中的必須有一方是出土地方，合法擁有國(guó)有土地使用權(quán)；2、除了出地方外其余備方是出資金方，可以是一方或者多方；3合作各方的利益分配是對(duì)建成后的房屋按照合同或者協(xié)議進(jìn)行劃分；4、合作建房必須向主管規(guī)劃部門(mén)申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后依法成為合作項(xiàng)目的立項(xiàng)人，并且共同繳

4、納開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所占用土地的土地使用權(quán)費(fèi)用(包括土地出讓金、配套設(shè)施開(kāi)發(fā)費(fèi)、土地使用費(fèi))，從而成為合作項(xiàng)目的共同所有者。合作建房各方企業(yè)所得稅稅務(wù)處理原則應(yīng)是“先分后稅“有人認(rèn)為，因?yàn)楹献鹘ǚ康母鞣酱蠖嘉衅渲袑ｉT(mén)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的一方統(tǒng)一進(jìn)行合作項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)建設(shè)銷(xiāo)售等，特別是對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)由該合作方統(tǒng)一開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，然后按照約定的利潤(rùn)進(jìn)行分成。因此，有關(guān)合作項(xiàng)目的所有收入、成本、費(fèi)用都由開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售的一方來(lái)統(tǒng)一核算，即使是由其他合作方的支出，只要是