企業(yè)所得稅講座

1、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除簡(jiǎn)介,周廣軍,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào),研發(fā)費(fèi)用歸集口徑,會(huì)計(jì)口徑高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,基本政策變化,負(fù)面清單擴(kuò)大加計(jì)扣除范圍創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)設(shè)置輔助賬優(yōu)化程序,研發(fā)活動(dòng)定義,研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)

2、與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。,1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。　2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。　4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變?！?.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究?！?.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)

3、量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。　7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。,排除項(xiàng),允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,1.人員人工費(fèi)用（含外聘人員）2.直接投入費(fèi)用3.折舊費(fèi)用4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。6.其他相關(guān)費(fèi)用（10%）,研究開發(fā)人員,按人員構(gòu)成 研究人員、技術(shù)人員、輔助人員按聘用形式 本企業(yè)人員 外聘人員（含勞務(wù)派遣）輔助人

4、員 不包括后勤人員,研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共同費(fèi)用,不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專門用于”共同費(fèi)用可進(jìn)行分配實(shí)際工時(shí)占比等合理分配方法人員活動(dòng)及機(jī)器設(shè)備使用情況的必要記錄,其他費(fèi)用,1.研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)2.合理性及直接相關(guān)性考慮，允許加計(jì)扣除3.非核心性研發(fā)支出，限額加計(jì)扣除（10%）4.統(tǒng)一計(jì)算公式，減少計(jì)算錯(cuò)誤5.按項(xiàng)目分別計(jì)算,特殊收入的扣減,1.收入沖減研發(fā)費(fèi)用

5、 下腳料、殘次品、中間試制品收入 不足沖減的，當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算 2.材料費(fèi)用不得加計(jì) 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。,委托研發(fā),1.獨(dú)立交易原則2.費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的80%計(jì)入3.存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的需提供費(fèi)用明細(xì)4.受托方包括機(jī)構(gòu)和個(gè)人5.委托境外研發(fā)不得加計(jì)扣除,申報(bào)及備案管理,1.申報(bào)：預(yù)繳據(jù)實(shí)扣除，匯繳時(shí)加計(jì)扣除

6、 企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。,申報(bào)及備案管理,2.備案形式：事后備案，具體按76號(hào)公告執(zhí)行3.備案資料： 《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》 研發(fā)項(xiàng)目文件4.留存?zhèn)洳椋?申報(bào)及備案管理,（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；　（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)

7、構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；,申報(bào)及備案管理,4）從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；5）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；,申報(bào)及備案管理,6）“研發(fā)支出”輔助賬；7）企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?8）省