企業(yè)所得稅講座

1、企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除簡介,周廣軍,財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅〔2015〕119號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2015年第97號,研發(fā)費用歸集口徑,會計口徑高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除,基本政策變化,負(fù)面清單擴(kuò)大加計扣除范圍創(chuàng)意設(shè)計活動設(shè)置輔助賬優(yōu)化程序,研發(fā)活動定義,研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)

2、與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。,1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。　2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等?！?.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動?！?.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變?！?.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究?！?.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)

3、量控制、測試分析、維修維護(hù)?！?.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。,排除項,允許加計扣除的研發(fā)費用,1.人員人工費用（含外聘人員）2.直接投入費用3.折舊費用4.無形資產(chǎn)攤銷5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。6.其他相關(guān)費用（10%）,研究開發(fā)人員,按人員構(gòu)成 研究人員、技術(shù)人員、輔助人員按聘用形式 本企業(yè)人員 外聘人員（含勞務(wù)派遣）輔助人

4、員 不包括后勤人員,研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營共同費用,不再強(qiáng)調(diào)“專門用于”共同費用可進(jìn)行分配實際工時占比等合理分配方法人員活動及機(jī)器設(shè)備使用情況的必要記錄,其他費用,1.研發(fā)保險費、評審費、知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費2.合理性及直接相關(guān)性考慮，允許加計扣除3.非核心性研發(fā)支出，限額加計扣除（10%）4.統(tǒng)一計算公式，減少計算錯誤5.按項目分別計算,特殊收入的扣減,1.收入沖減研發(fā)費用

5、 下腳料、殘次品、中間試制品收入 不足沖減的，當(dāng)期研發(fā)費用按零計算 2.材料費用不得加計 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。,委托研發(fā),1.獨立交易原則2.費用實際發(fā)生的80%計入3.存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的需提供費用明細(xì)4.受托方包括機(jī)構(gòu)和個人5.委托境外研發(fā)不得加計扣除,申報及備案管理,1.申報：預(yù)繳據(jù)實扣除，匯繳時加計扣除

6、 企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。,申報及備案管理,2.備案形式：事后備案，具體按76號公告執(zhí)行3.備案資料： 《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》 研發(fā)項目文件4.留存?zhèn)洳椋?申報及備案管理,（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；　（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)

7、構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；,申報及備案管理,4）從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；5）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料；,申報及備案管理,6）“研發(fā)支出”輔助賬；7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?8）省