企業(yè)所得稅操作系統(tǒng)培訓(xùn)會(huì)-北京市海淀區(qū)地方稅務(wù)局

1、企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn),,,目 錄 / contents,技術(shù)入股企業(yè)所得稅政策,研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除,高新技術(shù)企業(yè),軟件、集成電路企業(yè),,,,,,,01,,02,,03,,04,,05,其他企業(yè)所得稅政策,,06,企業(yè)所得稅相關(guān)系統(tǒng)操作注意事項(xiàng),一、高新技術(shù)企業(yè),國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分

2、，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財(cái)稅【2015】63號(hào)）,3,一、高新技術(shù)企業(yè),《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）,4,一、高新技術(shù)企業(yè),5,一、高新技術(shù)企業(yè),6,一、高新技術(shù)企業(yè),7,一、高新技術(shù)企業(yè),8,一、高新技術(shù)企業(yè),9,一、高新技術(shù)企業(yè),2016年1月1日前，按照2008版《認(rèn)定辦法》認(rèn)定的仍在有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，資格依然有效。按照

3、2008版《認(rèn)定辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，在2015年12月31日前發(fā)生2008版《認(rèn)定辦法》第十五條規(guī)定情況，且有關(guān)部門(mén)在2015年12月31日前已經(jīng)做出處罰決定的，仍按2008版《認(rèn)定辦法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，認(rèn)定機(jī)構(gòu)5年內(nèi)不再受理企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)的處罰執(zhí)行至2015年12月31日止。,10,一、高新技術(shù)企業(yè),備案資料：1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表；2.高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)。,留存?zhèn)洳橘Y料：1.高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)；2.高新技術(shù)企

4、業(yè)認(rèn)定資料；3.年度研發(fā)費(fèi)專賬管理資料；4.年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）及對(duì)應(yīng)收入資料；5.年度高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用及占銷售收入比例，以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬；6.研發(fā)人員花名冊(cè)；7.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。,《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào),11,二、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè),關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知 （財(cái)稅〔2016〕49號(hào)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓

5、勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 （財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）,12,二、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè),一、集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。 二、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅

6、率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。,13,二、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè),三、我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至

7、期滿為止。 四、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。,14,二、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè),五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。六、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件

8、軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,15,二、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè),七、企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。,16,二、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè),軟件、集成電路企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的獲利年度起計(jì)算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩

9、余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。,17,二、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè),減免稅備案資料：關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知 （財(cái)稅〔2016〕49號(hào)）第十二條,18,二、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè),軟件企業(yè)：1.企業(yè)開(kāi)發(fā)銷售的主要軟件產(chǎn)品列表或技術(shù)服務(wù)列表；2.主營(yíng)業(yè)務(wù)為軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的企業(yè)，提供至少1個(gè)主要產(chǎn)品的軟件著作權(quán)或?qū)＠麢?quán)等自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的有效證明文件，以及第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)提供的軟件產(chǎn)品測(cè)試報(bào)告；主營(yíng)業(yè)務(wù)僅為技術(shù)服務(wù)

10、的企業(yè)提供核心技術(shù)說(shuō)明；3.企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、研究開(kāi)發(fā)人員及其占企業(yè)職工總數(shù)的比例說(shuō)明，以及匯算清繳年度最后一個(gè)月社會(huì)保險(xiǎn)繳納證明等相關(guān)證明材料；4.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)）以及軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等情況說(shuō)明；5.與主要客戶簽訂的一至兩份代表性的軟件產(chǎn)品銷售合同或技術(shù)服務(wù)合同復(fù)印件；6.

11、企業(yè)開(kāi)發(fā)環(huán)境相關(guān)證明材料；7.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求出具的其他材料。,19,二、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè),國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)：1.企業(yè)享受軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策需要報(bào)送的備案資料；2.符合第二類條件的，應(yīng)提供在國(guó)家規(guī)定的重點(diǎn)軟件領(lǐng)域內(nèi)銷售（營(yíng)業(yè)）情況說(shuō)明；3.符合第三類條件的，應(yīng)提供商務(wù)主管部門(mén)核發(fā)的軟件出口合同登記證書(shū)，以及有效出口合同和結(jié)匯證明等材料；4.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。,20,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活

12、動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。,21,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)),22,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,一是放寬研

13、發(fā)活動(dòng)適用范圍。特別明確創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除。二是進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。三是簡(jiǎn)化對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理。四是減少審核程序。,23,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂(lè)業(yè)。7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。,24,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：

14、1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。,25,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,研發(fā)費(fèi)用的具體范圍1.人

15、員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。2.直接投入費(fèi)用。（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入

16、的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。,26,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,研發(fā)費(fèi)用的具體范圍3.折舊費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。,27,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,研發(fā)費(fèi)用的具體范圍6.其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)

17、圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用,28,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,研究開(kāi)發(fā)人員范圍企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)

18、、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。,29,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,研發(fā)費(fèi)用歸集 （一）加速折舊費(fèi)用的歸集企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加

19、計(jì)扣除，但不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。,30,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,例1：設(shè)備價(jià)值1200萬(wàn)元會(huì)計(jì)處理 按8年折舊 1200/8=150萬(wàn)稅法 最低折舊年限為10年，折舊年限縮短為6年，不考慮殘值。1200/6=200萬(wàn)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元（150×50%=75）。,31,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,例2：設(shè)備價(jià)值1200萬(wàn)元會(huì)計(jì)處

20、理 按4年折舊 1200/4=300萬(wàn)稅法 最低折舊年限為10年，折舊年限縮短為6年，不考慮殘值。1200/6=200萬(wàn)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，但未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元（200×50%=100）。,32,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,（二）多用途對(duì)象費(fèi)用的歸集企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，

21、同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。,33,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。 假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X，《通知》第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)

22、用之和為Y，那么X =（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%)。,（三）其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算,34,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。,（三）其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算,35,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,例：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，

23、其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于實(shí)際發(fā)

24、生數(shù)8萬(wàn)元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。 該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元[（97.78+100）×50%=98.89]。,36,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,（四）特殊收入的扣減企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直

25、接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。,37,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,（五）財(cái)政性資金的處理企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。,（六）不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算

26、加計(jì)扣除。,38,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,特別事項(xiàng)的處理企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研

27、發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。,39,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。,40,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,會(huì)計(jì)核算與管理1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)

28、費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。 2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。,41,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬5.“

29、研發(fā)支出”輔助賬匯總表6.研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表,42,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,申報(bào)：預(yù)繳時(shí)據(jù)實(shí)扣除，匯繳時(shí)加計(jì)扣除年報(bào)填報(bào)的報(bào)表： 1.A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》 2.A107014《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》 3.《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》 4.《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》,43,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,備案資料：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)

30、發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告 》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)第六條（三）“企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案?！?44,三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,留存?zhèn)洳橘Y料：     1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；     

31、;2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；     3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；     4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；     5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情

32、況表和實(shí)際分享收益比例等資料；     6.“研發(fā)支出”輔助賬；     7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?    8.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料,45,四、技術(shù)入股企業(yè)所得稅政策,《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔201

33、6〕101號(hào)） 《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)） 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅政策貫徹落實(shí)工作的通知》（稅總函〔2016〕496號(hào)）,46,四、技術(shù)入股企業(yè)所得稅政策,企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主

34、管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅企業(yè)選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除,47,四、技術(shù)入股企業(yè)所得稅政策,持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。,本公告自2016年9月1日起實(shí)施。,48,四、技術(shù)入股企業(yè)

35、所得稅政策,關(guān)于企業(yè)所得稅征管問(wèn)題 （一）選擇適用《通知》中遞延納稅政策的，應(yīng)當(dāng)為實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以技術(shù)成果所有權(quán)投資。 （二）企業(yè)適用遞延納稅政策的，應(yīng)在投資完成后首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將相關(guān)內(nèi)容填入《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》（附件5）。 （三）企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股，技術(shù)成果評(píng)估值明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。,,49,五、其他企業(yè)所得稅政策,關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔201

36、6〕45號(hào)）股權(quán)捐贈(zèng)行為，是指企業(yè)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為。企業(yè)向中華人民共和國(guó)境外的社會(huì)組織或團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為不適用。,50,五、其他企業(yè)所得稅政策,企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。自2016年1月1日起執(zhí)行。,51,五、其他企業(yè)所得稅政策,“企業(yè)慈

37、善捐贈(zèng)支出超過(guò)法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?《中華人民共和國(guó)慈善法》,52,五、其他企業(yè)所得稅政策,十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十六次會(huì)議，表決通過(guò)了修改《企業(yè)所得稅法》的決定。“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”,53,五、其他企業(yè)所

38、得稅政策,國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,54,五、其他企業(yè)所得稅政策,關(guān)于企業(yè)移送資產(chǎn)確認(rèn)收入問(wèn)題企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允

39、價(jià)值確定銷售收入。 　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第三條同時(shí)廢止。,55,五、其他企業(yè)所得稅政策,國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第81號(hào),56,五、其他企業(yè)所得稅政策,企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒(méi)有后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，可以按照以下方法，計(jì)算出該項(xiàng)目由于土地增值

40、稅原因?qū)е碌捻?xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅。,57,五、其他企業(yè)所得稅政策,企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書(shū)面材料說(shuō)明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過(guò)程，包括該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額、項(xiàng)目銷售收入總額、項(xiàng)目年度銷售收入額、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率，以及是否存在后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目等情況。,58,五、其他企業(yè)所得稅政策,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于落實(shí)降低企業(yè)杠桿率稅收支持政策的通知

41、（財(cái)稅〔2016〕125號(hào)）,59,五、其他企業(yè)所得稅政策,落實(shí)好降杠桿相關(guān)稅收支持政策（一）企業(yè)符合稅法規(guī)定條件的股權(quán)（資產(chǎn)）收購(gòu)、合并、債務(wù)重組等重組行為，可按稅法規(guī)定享受企業(yè)所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。（二）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資，可按規(guī)定享受5年內(nèi)分期繳納企業(yè)所得稅政策。（三）企業(yè)破產(chǎn)、注銷，清算企業(yè)所得稅時(shí)，可按規(guī)定在稅前扣除有關(guān)清算費(fèi)用及職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、法定補(bǔ)償金。（四）企業(yè)符合稅法規(guī)定條件的債權(quán)損失可按規(guī)定在計(jì)

42、算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（五）金融企業(yè)按照規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備金，符合稅法規(guī)定的，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。,60,五、其他企業(yè)所得稅政策,《北京市財(cái)政局 北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局 證監(jiān)會(huì)北京證監(jiān)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于內(nèi)地與香港基金互認(rèn)有關(guān)稅收政策的通知》（京財(cái)稅〔2016〕135號(hào)）。,61,五、其他企業(yè)所得稅政策,（一）對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)基金互認(rèn)買賣香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入

43、總額，依法征收企業(yè)所得稅。（二）對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)基金互認(rèn)從香港基金分配取得的收益，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。（三）對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免征收所得稅。,62,五、其他企業(yè)所得稅政策,（四）對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)從內(nèi)地基金分配取得的收益，由內(nèi)地上市公司向該內(nèi)地基金分配股息紅利時(shí),對(duì)香港市場(chǎng)投資者按照10%的稅率代扣所得稅；或發(fā)行債券的企

44、業(yè)向該內(nèi)地基金分配利息時(shí), 對(duì)香港市場(chǎng)投資者按照7%的稅率代扣所得稅，并由內(nèi)地上市公司或發(fā)行債券的企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)。該內(nèi)地基金向投資者分配收益時(shí),不再扣繳所得稅。,63,五、其他企業(yè)所得稅政策,《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門(mén)用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知》（財(cái)稅〔2016〕111號(hào)）《北京市財(cái)政局 北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家大學(xué)科技園稅收政策的通知》（京財(cái)稅〔2016〕21

45、10號(hào)）《北京市財(cái)政局 北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知》（京財(cái)稅〔2016〕1858號(hào)）《北京市財(cái)政局 北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局鐵路債券利息收入所得稅政策問(wèn)題的通知》（京財(cái)稅〔2016〕607號(hào)）。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕19號(hào)）·,64,六、企業(yè)所得稅相關(guān)系統(tǒng)操作注意事項(xiàng),

46、1、關(guān)于2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)系統(tǒng)變化要點(diǎn)（1）年度納稅申報(bào)表成功上傳數(shù)據(jù)后，本年度匯算清繳申報(bào)即已完成，不能重復(fù)上傳數(shù)據(jù)。申報(bào)成功后不能再次進(jìn)入?yún)R算清繳申報(bào)功能。（2）新增附加報(bào)表，涉及相關(guān)業(yè)務(wù)的納稅人需要填報(bào)。包括“非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表”、“居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表”、“企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表”及研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表。,65,,六、企業(yè)所得稅相關(guān)系統(tǒng)操

47、作注意事項(xiàng),66,六、企業(yè)所得稅相關(guān)系統(tǒng)操作注意事項(xiàng),問(wèn)題1、2016年度匯算清繳申報(bào)時(shí)表A106000《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》未帶出往年“納稅調(diào)整后所得”或帶出數(shù)值不正確。答：出現(xiàn)該問(wèn)題原因?yàn)槠髽I(yè)2015年度匯算清繳表A106000申報(bào)數(shù)據(jù)不完整或不準(zhǔn)確，請(qǐng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行維護(hù)。問(wèn)題2、進(jìn)行企業(yè)所得稅2016年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，主表“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”帶出的金額與企業(yè)實(shí)際已預(yù)繳的稅款不一致。答：出現(xiàn)該問(wèn)題原因

48、為企業(yè)2016年季度預(yù)繳申報(bào)稅款與實(shí)際入庫(kù)稅款不一致，請(qǐng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行維護(hù)。,67,六、企業(yè)所得稅相關(guān)系統(tǒng)操作注意事項(xiàng),問(wèn)題3、總機(jī)構(gòu)進(jìn)行年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，表A109000《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》帶出的分支機(jī)構(gòu)不完整或不準(zhǔn)確答：出現(xiàn)該問(wèn)題原因?yàn)槠髽I(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的匯總納稅企業(yè)情況登記信息不完整或不準(zhǔn)確，請(qǐng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行維護(hù)。問(wèn)題4、就地分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅且總機(jī)構(gòu)同在北京的分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法修改季度、年度申報(bào)

49、表答：金三系統(tǒng)申報(bào)規(guī)則，上述情況分支機(jī)構(gòu)申報(bào)時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)讀取其總機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)所屬期的申報(bào)數(shù)據(jù)，分支機(jī)構(gòu)不得修改。,68,六、企業(yè)所得稅相關(guān)系統(tǒng)操作注意事項(xiàng),問(wèn)題5（1）、如何打印查詢企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)？答：納稅人在上傳年度納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)之前可隨時(shí)查詢和打印申報(bào)數(shù)據(jù)，上傳成功后，不能再次進(jìn)入企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表，無(wú)法再進(jìn)行查詢或打印操作。此功能將在后期系統(tǒng)開(kāi)發(fā)中逐步完善。,69,六、企業(yè)所得稅相關(guān)系統(tǒng)操作注意事項(xiàng),5（2）、用

50、戶已安裝了office軟件，為何在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表打印的時(shí)候卻提示未安裝office軟件，無(wú)法打印企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表？ 答：用戶當(dāng)前安裝的office軟件，未進(jìn)行認(rèn)證或注冊(cè)表中未注冊(cè)，系統(tǒng)無(wú)法讀取到對(duì)應(yīng)的鍵值，導(dǎo)致系統(tǒng)提示沒(méi)有安裝office軟件，需重新安裝可注冊(cè)或認(rèn)證的office軟件，才可進(jìn)行正常打印。 5（3）、用戶安裝了office 2003又安裝了office2007的兼容包，為何在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅