2007年度企業(yè)所得稅 政策培訓(xùn) - 北京市財(cái)政局

1、2007年度企業(yè)所得稅政策培訓(xùn),北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅管理處,一、2007年主要政策變化,,殘疾人就業(yè)政策,1、擴(kuò)大了可享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍。由現(xiàn)行的民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國有、集體所有制福利企業(yè)，擴(kuò)大到由社會(huì)各類投資主體設(shè)立的各類所有制企業(yè)。2、擴(kuò)大了鼓勵(lì)安置就業(yè)的殘疾人范圍。將現(xiàn)行政策規(guī)定的“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘疾）人員擴(kuò)大到“六殘”人員，新增加了智力殘疾人和精神殘疾人兩類人員。,殘疾人就業(yè)政策,（三）

2、優(yōu)化了鼓勵(lì)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠方式。對(duì)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)安置殘疾人員實(shí)行最低比例和絕對(duì)人數(shù)限制，具體比例為25％（含）以上，且安置人數(shù)不少于10人。對(duì)達(dá)到上述安置比例的單位，在流轉(zhuǎn)稅方面，企業(yè)每安置一名殘疾人員可享受的退還增值稅或減征營業(yè)稅最高不得超過每人每年3.5萬元，具體限額由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)發(fā)布的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定；,殘疾人就業(yè)政策,在企業(yè)所得稅方面，取消了直接減免政策，采取按殘疾人工資成本加計(jì)扣除的辦法，

3、并規(guī)定退減的流轉(zhuǎn)稅不再征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對(duì)各單位超過安置義務(wù)（1.5%）的殘疾人員但低于25%，且殘疾人員不少于5人的單位，可以享受企業(yè)所得稅工資稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，但不能享受流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策。,殘疾人就業(yè)政策,4、突出了將保障殘疾職工的合法權(quán)益作為享受稅收優(yōu)惠政策的重要條件。分別是企業(yè)與安置人員簽訂一年（含一年）以上的勞動(dòng)合同；企業(yè)為安置人員按月足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)；企業(yè)向安置人員支付工資不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)必須具備

4、安置殘疾人員就業(yè)的基本設(shè)施和規(guī)章制度。,企業(yè)政策性搬遷收入,企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入 搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。,企業(yè)政策

5、性搬遷收入,搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額,企業(yè)政策性搬遷收入,企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣

6、除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額,企業(yè)政策性搬遷收入,搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,企業(yè)政策性搬遷收入,搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審核：政府搬遷文件或公告搬遷協(xié)議和搬

7、遷計(jì)劃企業(yè)技術(shù)改造、重置固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等,調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率,企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬,企業(yè)與學(xué)生所在學(xué)校必須正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議企業(yè)或?qū)W校必須為每個(gè)實(shí)習(xí)生獨(dú)立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)

8、習(xí)生支付的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。 企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報(bào)酬，不允許在稅前扣除 企業(yè)稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，依照稅收規(guī)定的工資稅前扣除辦法進(jìn)行扣除。,企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬,未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目 企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅收政策的企

9、業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對(duì)因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。,二、中介機(jī)構(gòu)鑒證范圍,審批扣除類1、依據(jù)國家稅務(wù)總局令[2005]13號(hào)規(guī)定需要報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失2、退企業(yè)所得稅稅款2萬元以上（含2萬元） 3、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅 今年有開發(fā)產(chǎn)品完工的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),二、中介機(jī)構(gòu)鑒證范圍,備案類“三新費(fèi)用” 需抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的

10、事項(xiàng)；稅前彌補(bǔ)虧損的事項(xiàng)；“三項(xiàng)所得”分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額事項(xiàng)備查類本年度實(shí)現(xiàn)虧損5萬元以上（含5萬元）本年度實(shí)現(xiàn)銷售收入在5000萬元以上,三、新企業(yè)所得稅法,,（一）立法的原因,一是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平二是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞 三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實(shí)施10多年來，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，需要針對(duì)新情況及時(shí)完善和修訂 四是國家財(cái)政和企業(yè)的承受能力都比較強(qiáng)，是改

11、革的有利時(shí)機(jī)。,（二）企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想,根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。,（三）企業(yè)所得稅改革的原則,1．貫徹公平稅負(fù)原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題。2．落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步

12、，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。3．發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。4．參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。5．理順分配關(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入。6．有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本,（四）新稅法的主要政策變化,1、納稅人和納稅義務(wù)

13、取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定 鑒于港澳臺(tái)地區(qū)的特殊性，擬對(duì)在港澳臺(tái)地區(qū)登記注冊(cè)的企業(yè)，視同在中國境外登記注冊(cè)的企業(yè),（四）新稅法的主要政策變化,2、稅率 現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33％。同時(shí)，對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24％、1 5％的優(yōu)惠

14、稅率，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27％、1 8％的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大 新的稅率確定為25％。主要考慮是：對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國家(地區(qū))的稅率水平。為扶持小企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)就業(yè)，參照國際通行做法，新稅法對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的照顧性稅率,（四）新稅法的主要政策變化,3、稅收優(yōu)惠：

15、建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系擴(kuò)大——對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。保留——保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。替代——對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策取消——取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以

16、及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。過渡——經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠,（四）新稅法的主要政策變化,4、收入：明確了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍范圍界定：以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入不征稅收入：財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入。免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等,（四）新稅法的主要政策變化,5、扣除

17、：采用實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策工資支出據(jù)實(shí)扣除，“三項(xiàng)費(fèi)用”的變化公益性捐贈(zèng)支出統(tǒng)一扣除比例 廣告費(fèi)支出統(tǒng)一扣除比例 業(yè)務(wù)招待費(fèi)既統(tǒng)一扣除比例、又規(guī)范基數(shù) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理進(jìn)一步做了細(xì)化----生物資產(chǎn),（四）新稅法的主要政策變化,6、征收管理 納稅方式 ：對(duì)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅 特別納稅調(diào)整 ：強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為。主要對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)、防