《企業(yè)會計準則第14號——收入》解讀

1、《企業(yè)會計準則第《企業(yè)會計準則第14號——收入》解讀收入》解讀新收入準則重大變革與實務應對新收入準則重大變革與實務應對【新收入準則問世——久旱之甘霖】主要內(nèi)容一、現(xiàn)行收入準則的缺陷二、新準則收入確認的核心原則和主要內(nèi)容變化三、新準則收入確認的精髓——“五步法”模型解析四、新準則五步法模型的具體應用與實操（核心重點）五、特殊交易的收入確認和計量的具體規(guī)定（核心重點）六、新準則下合同成本的確認七、新收入準則實施的后續(xù)影響專題一專題一現(xiàn)行收入

2、準則的缺陷現(xiàn)行收入準則的缺陷（1）實務中風險與報酬轉(zhuǎn)移判斷難度較大【案例分析1】C公司向某公司銷售設(shè)備，C公司負責將設(shè)備運送到指定地點交貨并于設(shè)備出廠前進行自檢，貨物到達現(xiàn)場后購貨方驗收合格支付合同金額的80%，現(xiàn)場安裝調(diào)試合格在支付10%，剩余的10%作為質(zhì)量保證金，質(zhì)保期滿且無質(zhì)量問題，結(jié)清余款。如何確認收入呢？分析：C公司把設(shè)備交付后未能取得合同金額大部分款項的收款權(quán)，僅轉(zhuǎn)移了實體風險，未轉(zhuǎn)移市場風險，因此所有權(quán)上的主要風險并未轉(zhuǎn)

3、移。購貨方現(xiàn)場驗收合格后，80%合同金額的收款時間可以確定，主要的市場風險轉(zhuǎn)移給購貨方，該合同的商品銷售收入應在交付并經(jīng)對方驗收合格后確認。【案例分析2】D公司向某公司銷售漆包線，D公司負責送貨并承擔運費，合同規(guī)定貨物滅失的風險在購買方最終檢驗合格前由D公司承擔。每月6號根據(jù)（3）隨著社會經(jīng)濟的深入發(fā)展，新興產(chǎn)業(yè)層出不窮、營銷模式日新月異、支付結(jié)算方式日益復雜，營銷模式多樣，抓住準則漏洞?！景咐治?】刷單成為潛規(guī)則！警惕新興行業(yè)中收入

4、確認難題刷單就是公司打錢給幫助刷單的人進入淘寶等第三方平臺購買其公司的產(chǎn)品，然后給予非常高的評價，吸引更多的人來買它的產(chǎn)品，但刷單產(chǎn)生的訂單并非真實銷售，此舉不但虛增了公司的收入，還欺騙了消費者。但從準則角度來講并不能說出這樣的做法哪里不合規(guī)，快速變化的商業(yè)模式與天然滯后的會計規(guī)范是一對天然的矛盾！大多數(shù)電商公司依賴于天貓、淘寶、京東等第三方平臺，通過刷單行為提高一些商家在電商平臺的銷售排名，因為排名對產(chǎn)品的知名度有著很大的影響?？梢灶A

5、見到，只要電商業(yè)務的重心依賴于淘寶、京東第三方平臺，刷單行為就不會停止。整個電商行業(yè)，以及直播、手游等存在類似競爭格局的新興行業(yè)，將不可避免的陷入相關(guān)問題的泥潭。（4）建造合同周期長、變數(shù)多，從而導致收入確認最核心的指標“完工進度”無法精確核算；解讀：現(xiàn)行準則完工百分比法有三種測定方法：按時間確定；專業(yè)人員測定；已發(fā)生成本占總成本的比例。這三種方法都有自己的自身缺陷。比如按總成本計量，可能大量的原材料購買會急速推高完工百分比的比例，但實

6、際上從價值貢獻的角度，可能最后的系統(tǒng)組裝、軟件嵌入才是價值鏈的核心，而這部分對應的成本可能很低，這種狀態(tài)下采用已發(fā)生成本占總成本的比例計算完工百分比不一定能恰當反映出價值貢獻過程。新準則考慮了商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法、或投入法確定恰當?shù)穆募s進度。產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度；無論哪種方法，實際上都是一種綜合判斷，不再過分強調(diào)成本總量和勞務總量的剛化標準，而更強調(diào)

7、符合企業(yè)經(jīng)營特點的實質(zhì)判斷。（5）“風險與報酬轉(zhuǎn)移法”、“完工百分比法”在確認理念上存在重大差異，不利于提高會計信息的可比性；如：銷售商品又提供勞務，銷售原材料的同時負責運輸、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計產(chǎn)品同時負責生產(chǎn)等業(yè)務。現(xiàn)行的收入準則規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。然而，隨