寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局

1、寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,走進(jìn)納稅評(píng)估,2024年4月1日星期一,稅源管理二科 單永輝86781044 shanyonghuibl@nbtax.gov.cn,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,內(nèi)容,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分：納稅評(píng)估概述,納稅評(píng)估制度源于美、日、德的稅務(wù)審計(jì)制度，英美法系的訴辯交易程序制度和日、韓的行政指導(dǎo)制度，是這三種制度的綜合

2、體。 （一）美、日、德的稅務(wù)審計(jì)制度 稅務(wù)審計(jì)主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類。納稅人自行申報(bào)后，審計(jì)人員首先進(jìn)行辦公室審計(jì)，審計(jì)的主要內(nèi)容是檢查申報(bào)表中所列各項(xiàng)是否正確，對(duì)同行業(yè)、同規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，通過信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。實(shí)地審計(jì)即研究公司賬簿保存、會(huì)計(jì)記錄保存、商品庫存的實(shí)際狀況，對(duì)賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查。 （二）英美法系的訴辯

3、交易程序制度 它是指控訴方因掌握被告人的犯罪證據(jù)較少，并且收集證據(jù)比較困難或代價(jià)較為高昂，為了節(jié)約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或辯護(hù)律師通過談判和討價(jià)還價(jià)來打成被告人認(rèn)罪以換取較輕定罪或刑罰的協(xié)議。該協(xié)議一經(jīng)法官批準(zhǔn)即產(chǎn)生定罪效力。 （三）日、韓的行政指導(dǎo)制度 它是指行政機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，為適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)需要，實(shí)現(xiàn)一定的行政目的，對(duì)行政相對(duì)人

4、采取的符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導(dǎo)、勸告、建議等行為。具有非強(qiáng)制性，不直接產(chǎn)生法律效果，是一種民主協(xié)商式的行政管理手段。,一、納稅評(píng)估產(chǎn)生的由來,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分：納稅評(píng)估概述,二、理論背景：納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理理論,納稅遵從理論 國(guó)外學(xué)者對(duì)納稅人依法照章納稅狀況的評(píng)估和描述，通過“稅收遵從”及其程度來體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是： 1、按要求進(jìn)行稅務(wù)登記（申報(bào)

5、遵從）； 2、及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)并按要求報(bào)告相關(guān)的涉稅信息（報(bào)告遵從）； 3、及時(shí)足額繳納或代扣代繳稅款（繳納遵從）。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分：納稅評(píng)估概述,二、理論背景：納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理理論,風(fēng)險(xiǎn)管理理論 風(fēng)險(xiǎn)：是指對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生消極影響的不確定性。它來源于不確定的未來，通常被理解為具有負(fù)面、消極的

6、意義。 稅收風(fēng)險(xiǎn)：是指在稅收管理中，對(duì)納稅遵從目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生負(fù)面影響的可能性。 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理、以及過程監(jiān)控、績(jī)效評(píng)估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分：納稅評(píng)估概述,戰(zhàn)略規(guī)劃,分析識(shí)別,等級(jí)排序,應(yīng)對(duì)處理,過程監(jiān)控,績(jī)效評(píng)估,,,,,稅收

7、風(fēng)險(xiǎn)管理模型和流程,二、理論背景：納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理理論,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分：納稅評(píng)估概述,戰(zhàn)略目標(biāo),不想遵從，但稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理就會(huì)遵從,決定不遵從,想遵從，但并不是總成功,自愿遵從，做正確的事,納稅人遵從態(tài)度,稅務(wù)機(jī)關(guān)遵從策略,加大執(zhí)法打擊力度,通過發(fā)現(xiàn)來規(guī)范,幫助其遵從,優(yōu)化服務(wù)，使遵從變得容易,遵從的態(tài)度,109876543210,納稅遵從分類和執(zhí)法金字塔模型,二、理

8、論背景：納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理理論,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分：納稅評(píng)估概述,三、涵義、特征和工作程序,（一）涵義 納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用獲取的涉稅信息，對(duì)納稅人（包括扣繳義務(wù)人）納稅申報(bào)情況的合法性和合理性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，并作出相應(yīng)處理的稅收管理行為。它是稅源管理工作的基本內(nèi)容，是加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、促進(jìn)納稅遵從的重要手段。包括專項(xiàng)評(píng)估和日常管理評(píng)估兩類。 從納稅人的角

9、度來講，它是一項(xiàng)經(jīng)常性的服務(wù)，為納稅人提供一個(gè)自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)。 （二）特征 客觀性、邏輯性、目的性、警示性、服務(wù)性 （三）工作程序 納稅評(píng)估工作的程序一般包括：分析識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，安排相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施；對(duì)案頭審核對(duì)象進(jìn)行深入審核分析，查找具體疑點(diǎn)，實(shí)施通訊調(diào)查、約談，確定實(shí)地核查對(duì)象；就疑點(diǎn)開展實(shí)地核查，并作出相應(yīng)的評(píng)定處理。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)

10、國(guó)家稅務(wù)局,第一部分：納稅評(píng)估概述,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是稅務(wù)機(jī)關(guān)采取計(jì)算機(jī)和人工相結(jié)合的方法，分析識(shí)別納稅人納稅申報(bào)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按戶歸集，依納稅人風(fēng)險(xiǎn)高低排序，確定其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，明確相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施的過程。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分：納稅評(píng)估概述,案頭審核是指納稅評(píng)估人員在其辦公場(chǎng)所，對(duì)初步審核確定的和其他需要實(shí)施案頭審核的納稅人，選擇運(yùn)用相應(yīng)的審核分析方法，分析納稅申報(bào)中存在的疑點(diǎn)，采取通訊調(diào)查或者約談等方式

11、予以核實(shí)處理，確定實(shí)地核查對(duì)象的過程。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分：納稅評(píng)估概述,調(diào)查核查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)疑點(diǎn)，采取稅務(wù)檢查的手段進(jìn)行核實(shí)的過程。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第一部分：納稅評(píng)估概述,評(píng)定處理是指評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)過調(diào)查核實(shí)后，按照核實(shí)結(jié)果對(duì)納稅人分別采取不同措施，包括終結(jié)評(píng)估、確定應(yīng)納稅款、核定應(yīng)納稅款、移交稽查部門立案處理等。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)

12、開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,一、主要方法,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,將某一納稅人本期的某項(xiàng)相對(duì)指標(biāo)（如比率）與測(cè)算的同業(yè)平均水平進(jìn)行比較。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,將某一納稅人本期的某項(xiàng)變動(dòng)指標(biāo)（如變動(dòng)率）與測(cè)算的同業(yè)平均水平進(jìn)行比較，或與該納稅人歷史基期平均變動(dòng)水平進(jìn)行比較，分析增減變動(dòng)方向和幅度（橫向規(guī)律分析和縱向

13、趨勢(shì)分析）。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,將某一納稅人存在相關(guān)關(guān)系的兩個(gè)變動(dòng)率指標(biāo)對(duì)比，分析增減變動(dòng)方向和幅度。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,測(cè)算各組成部分占總體的比重，分析構(gòu)成內(nèi)容的變化和發(fā)展趨勢(shì)。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,通過對(duì)涉及納稅人的外部相關(guān)信息和其他部門信息進(jìn)行分析，用以驗(yàn)

14、證評(píng)估對(duì)象時(shí)候依法如實(shí)申報(bào)，查找納稅人存在的納稅疑點(diǎn)問題的方法。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,利用財(cái)務(wù)報(bào)表以及申報(bào)表等納稅申報(bào)資料相互間的邏輯關(guān)系，比對(duì)和審核企業(yè)的具體數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)和推斷可能存在的問題。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,運(yùn)用大量的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)作為參照體系，建立與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫以及數(shù)學(xué)模型，并將其應(yīng)用到實(shí)踐中的方法。 主

15、要包括生產(chǎn)要素分析法和回歸模型法。,投入產(chǎn)出測(cè)算法：是指根據(jù)企業(yè)原材料的投入與產(chǎn)成品產(chǎn)出的配比關(guān)系來測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種計(jì)算方法。類似的方法還有：關(guān)鍵物件測(cè)算法,單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法：是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的燃油、煤炭、水電等數(shù)量和單位產(chǎn)品能源耗用標(biāo)準(zhǔn)，來計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,二、指標(biāo)體系,納稅評(píng)估指標(biāo)體系包括分析類指標(biāo)和預(yù)警類指標(biāo)。 分

16、析類指標(biāo)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅評(píng)估工作的需要，利用各類涉稅信息生成的，反映宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)稅負(fù)及企業(yè)個(gè)體特征，用于稅收分析的相應(yīng)指標(biāo)。 預(yù)警類指標(biāo)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所掌握的本地區(qū)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法，測(cè)算出的一定時(shí)期內(nèi)不同評(píng)估分析指標(biāo)的預(yù)警值和預(yù)警范圍。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,1、主營(yíng)

17、業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 3、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率 注：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率+主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率=1,（一）通用指標(biāo),寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,毛利率的波動(dòng)可能意味著存在以下情況：1）銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；4）固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。4、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率

18、 主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用=營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用 與該計(jì)算公式類同，我們可以計(jì)算營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的變動(dòng)率。5、成本費(fèi)用率,（一）通用指標(biāo),寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,（一）通用指標(biāo),6、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率 與該計(jì)算公式類同，我們可以計(jì)算其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率7、凈資產(chǎn)收益率

19、8、存貨周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率的變動(dòng)可能存在以下情況：1）存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；2）存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；3）存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)；4）銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)9、應(yīng)收帳款變動(dòng)率 與該計(jì)算公式類同，我們可以計(jì)算應(yīng)付帳款、其他應(yīng)受帳款、其他應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款變動(dòng)率,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,（

20、一）通用指標(biāo),指標(biāo)的配比分析 A、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析 記憶規(guī)則： 可能存在問題：當(dāng)比值1，且相差較大，二者都為正 當(dāng)比值為負(fù)，且分子為正，分母為負(fù) B、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)

21、率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析 可能存在問題：當(dāng)比值>1，且二者都為正 當(dāng)分子為正，分母為負(fù),寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 方法,（二）增值稅指標(biāo),1、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率）2、應(yīng)稅銷售額占全部銷售比重3、應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率彈性分析 一般來講，企業(yè)應(yīng)稅銷售額的增長(zhǎng)

22、與應(yīng)納稅額的增長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)同步。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,（二）增值稅指標(biāo),4、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率彈性分析 正常情況下，二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值接近1。 當(dāng)比值>1：二者都為正時(shí)，可能存在未計(jì)銷售收入、未做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、未視同銷售等問題；二者都為負(fù)時(shí)，一般無問題。 當(dāng)比值<1：二者都為正時(shí)，一般無問題；二

23、者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題。 當(dāng)比值為負(fù)數(shù)：分子為正，分母為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題；分子為負(fù)，分母為正時(shí)，一般無問題。 同理，我們可以對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率進(jìn)行彈性分析，分析思路同上。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,（二）增值稅指標(biāo),5、投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo) 單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)產(chǎn)

24、品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量的平均值。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,（三）企業(yè)所得稅指標(biāo),1、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率） 稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤(rùn)總額×100%2、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率（利潤(rùn)稅負(fù)率） 利潤(rùn)稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100% 3、所得稅貢獻(xiàn)率

25、 所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,（三）企業(yè)所得稅指標(biāo),分析指標(biāo)分類運(yùn)用： 一級(jí)指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、所得稅貢獻(xiàn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率 二級(jí)指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率、成本

26、費(fèi)用率、成本費(fèi)用變動(dòng)率、所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率、所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率、應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率、通用指標(biāo)中的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)配比指標(biāo) 三級(jí)指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率、營(yíng)業(yè)外收支增減額、固定資產(chǎn)綜合折舊率、稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額、稅前列支費(fèi)用評(píng)估指標(biāo),寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分：具體案例解析（一）,一、基本情況,寧波市北侖××五金制品有限公司成立于2006年6月，注冊(cè)類型為私營(yíng)有限責(zé)任

27、公司，注冊(cè)資金為50萬元人民幣，經(jīng)營(yíng)范圍：緊固件、五金等，主要產(chǎn)品是紅打緊固件（螺絲、螺帽），企業(yè)所得稅由地稅機(jī)關(guān)征管。 2010年累計(jì)申報(bào)銷售2554.2萬元，其中應(yīng)稅銷售收入727.4萬元，免抵退銷售收入1826.8萬元，模擬增值稅稅負(fù)率2.75%，實(shí)際繳納增值稅稅負(fù)率2%，2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2545.5萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2371.3萬元，毛利率為6.84%；2010年末存貨余額1116萬元。

28、 2011年8月，寧波市北侖（開發(fā)）區(qū)國(guó)家稅務(wù)局通過稅收綜合預(yù)警分析監(jiān)控平臺(tái)系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)該公司“銷售收入變動(dòng)率與增值稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)”異常；“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與應(yīng)納增值稅變動(dòng)率彈性系數(shù)”異常；2010年下腳料申報(bào)為0元；企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、生產(chǎn)成本變動(dòng)率、產(chǎn)成品變動(dòng)率等縱向指標(biāo)差異大（分別為-60.73%、275.63%、60.87%），需要關(guān)注點(diǎn)多，決定對(duì)其實(shí)施專業(yè)納稅評(píng)估。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,

29、第三部分：具體案例解析（一）,二、案頭分析,評(píng)估人員通過“網(wǎng)上稅務(wù)局”數(shù)據(jù)采集渠道，從企業(yè)采集到物耗、能耗等信息數(shù)據(jù)資料。經(jīng)過初步分析，該企業(yè)模擬增值稅稅負(fù)率低于同行業(yè)水平，單位產(chǎn)品耗電量低于同行業(yè)水平，且企業(yè)期末存貨余額大，可能存在滯后銷售或者少申報(bào)、未申報(bào)銷售收入情況。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分：具體案例解析（一）,（1）單位耗電產(chǎn)出量分析法 模型參數(shù)：?jiǎn)挝缓碾姰a(chǎn)品量下限警戒指

30、標(biāo)2.1kg/度 經(jīng)核對(duì)，企業(yè)2010年生產(chǎn)耗電1359602度，產(chǎn)品入庫2763293kg， 單位耗電產(chǎn)出量2.03kg/度，該指標(biāo)值低于下限警戒指標(biāo)，產(chǎn)生疑點(diǎn)一。賬面產(chǎn)成品單位成本為8.29元/kg，銷售毛利率6.84% 理論完工產(chǎn)品重量=生產(chǎn)耗電總量×單位耗電產(chǎn)品量=生產(chǎn)耗電1359602度×行業(yè)單位耗電產(chǎn)品量下限警戒指標(biāo)2.1kg/度=2855164.2kg

31、 完工產(chǎn)品數(shù)量差異值＝賬面完工產(chǎn)品入庫重量－理論完工產(chǎn)品重量 = 2763293kg-2855164.2kg = -91871.2kg 產(chǎn)品銷售收入差異值＝完工產(chǎn)品數(shù)量差異值×企業(yè)完工產(chǎn)品單位成本÷（1-銷售利潤(rùn)率）= 91871.2kg×單位成本8.29元/kg÷（1-銷售毛利率6.84%）=817531元。,二、案頭分析,,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)

32、局,第三部分：具體案例解析,二、案頭分析,（2）投入產(chǎn)出率分析法 模型參數(shù)：投入產(chǎn)出率下限警戒指標(biāo)93% 企業(yè)2010年生產(chǎn)耗用原材料2881432kg，產(chǎn)品入庫2763293kg， 投入產(chǎn)出率95.9%，比模型指標(biāo)96%低0.1%，高于下限警戒指標(biāo)2.9%，屬于正常范圍。但是廢料銷售申報(bào)為0元，有悖于生產(chǎn)企業(yè)的常規(guī)，產(chǎn)生疑點(diǎn)二。根據(jù)該行業(yè)規(guī)律，廢料銷售價(jià)格一般是原材料購(gòu)入價(jià)格的1/3。經(jīng)測(cè)算，該企業(yè)

33、原材料全年平均購(gòu)入價(jià)格為6.06元/kg。 按照企業(yè)投入產(chǎn)出率應(yīng)產(chǎn)生下腳廢料： 產(chǎn)廢數(shù)量=投入原材料數(shù)量×（1-投入產(chǎn)出率）=2881432kg×（1-95.9%）=118138kg（或者=2881432-2763293） 產(chǎn)廢收入=產(chǎn)廢數(shù)量×企業(yè)原材料購(gòu)入平均價(jià)格×1/3=118138kg×6.06元/kg×1/3=238

34、640元 產(chǎn)廢收入差異值=238640-0=238640元,,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分：具體案例解析（一）,二、案頭分析,（3）增值稅稅負(fù)率分析法 模型參數(shù)：增值稅稅負(fù)率下限警戒指標(biāo)3.2% 該企業(yè)2010年應(yīng)稅銷售收入727.4萬元，免抵退銷售收入1826.8萬元，模擬增值稅稅負(fù)率2.75%，實(shí)際繳納增值稅稅負(fù)率2%，低于下限0.45%，產(chǎn)生疑

35、點(diǎn)三。,（4）賬面存貨率分析法 該企業(yè)2010年申報(bào)銷售收入2554.2萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2371.3萬元，期末存貨余額高達(dá)1116萬元，占到全年銷售成本的47%。一般情況下，商貿(mào)企業(yè)存貨率在5%-15%、生產(chǎn)企業(yè)存貨率在20%-30%之間比較合理，該企業(yè)達(dá)到47%，產(chǎn)生疑點(diǎn)四。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分：具體案例解析（一）,針對(duì)上述分析的疑點(diǎn)情況，評(píng)估人員向該公司下達(dá)了《約談?shì)o導(dǎo)

36、通知書》，與企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談?shì)o導(dǎo)，該公司財(cái)務(wù)人員攜帶相關(guān)舉證資料進(jìn)行稅務(wù)約談?shì)o導(dǎo)確認(rèn)。,三、約談?shì)o導(dǎo),增值稅稅負(fù)率低于同行業(yè)正常水平，主要是產(chǎn)品本身所決定。公司產(chǎn)品大都較簡(jiǎn)單，有些螺桿長(zhǎng)達(dá)好幾米，只需切割后兩頭簡(jiǎn)單地滾絲，同時(shí)產(chǎn)品大部分用于出口，本身產(chǎn)生的附加值低。同時(shí)也承認(rèn)，發(fā)出產(chǎn)品未及時(shí)開具發(fā)票也是原因之一。經(jīng)自查，2010年12月發(fā)出商品343216.27元，未及時(shí)開票。 2010年耗用原材料288143

37、2kg，應(yīng)該產(chǎn)廢118138kg。已銷售68.7噸，銷售價(jià)格1800元/噸，金額123660元，尚未記賬。還有49.4噸未銷售。,企業(yè)解釋,對(duì)于疑點(diǎn)2的解釋予以接受，但通過回歸分析，該企業(yè)自查后稅負(fù)率提高了0.3%，但仍低于下限警戒指標(biāo)值；對(duì)于疑點(diǎn)1和4，并未作出說明。綜合懷疑企業(yè)存在賬外賬情況，決定到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分：具體案例解析（一）,四、實(shí)地核實(shí),評(píng)估人員針對(duì)企業(yè)期

38、末存貨大，可能存在滯后銷售或者少申報(bào)銷售收入情況以及可能存在“兩頭在外”的疑點(diǎn)作為重點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。首先，從企業(yè)倉(cāng)庫記載入手，來核對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)賬冊(cè)。發(fā)現(xiàn)有部分外貿(mào)產(chǎn)品受國(guó)際市場(chǎng)影響造成推遲發(fā)貨，導(dǎo)致企業(yè)存貨增加。但也有部分型號(hào)產(chǎn)品進(jìn)出，沒有在企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿中反映。在企業(yè)的生產(chǎn)車間也發(fā)現(xiàn)了該部分型號(hào)產(chǎn)品的存在。從而解開了企業(yè)單位耗電指標(biāo)高于模型指標(biāo)值的疑問。于是評(píng)估人員再次約談財(cái)務(wù)人員，責(zé)令其說明原因。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在事實(shí)面前，不得不承認(rèn)企業(yè)

39、確實(shí)存在“兩頭在外”即賬外賬情況。主要是有部分內(nèi)銷的緊固件銷往市場(chǎng)，不需要開票，且該部分銷售占企業(yè)全部銷售比例較小，認(rèn)為漏報(bào)銷售后被發(fā)現(xiàn)的可能性較小。 經(jīng)過企業(yè)重新自查，又申報(bào)2010年未開票銷售435200元，也申報(bào)了2011年1-7月未開票銷售231800元。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分：具體案例解析（一）,五、評(píng)估處理,根據(jù)企業(yè)兩次自查情況，企業(yè)調(diào)整2010年產(chǎn)品銷售收入343

40、216.27+435200=778416.27元，調(diào)整2010年下腳廢料收入123660元，合計(jì)補(bǔ)繳增值稅153352.97元；企業(yè)調(diào)整2011年產(chǎn)品銷售收入231800元，補(bǔ)繳增值稅39406元。同時(shí)要求企業(yè)針對(duì)下腳廢料，建立備查賬簿進(jìn)行規(guī)范管理。 經(jīng)自查回歸后分析，產(chǎn)品銷售收入調(diào)整數(shù)與測(cè)算值較為接近，其他各項(xiàng)指標(biāo)也較為接近模型指標(biāo)，疑點(diǎn)可以消除。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分：具體

41、案例解析（二）,一、基本情況,寧波M服飾有限公司是一家專業(yè)生產(chǎn)針織服裝的私營(yíng)有限責(zé)任公司，成立于1998年11月，主要生產(chǎn)滌綸為主的針織服裝，產(chǎn)品都銷售給外貿(mào)公司，耗用的主要原材料為滌綸紗，增值稅、企業(yè)所得稅都由國(guó)稅部門征收，2010年實(shí)現(xiàn)銷售31956396.1元，利潤(rùn)-148007.25元，同期匯算清繳申報(bào)營(yíng)業(yè)收入32068081.58元，營(yíng)業(yè)成本30274636.9元，應(yīng)納稅所得額122735.6元。,單位：公斤；元,寧波市北侖區(qū)

42、國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分：具體案例解析（二）,二、確定疑點(diǎn),寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分：具體案例解析（二）,二、確定疑點(diǎn),寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分：具體案例解析（二）,二、確定疑點(diǎn),寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分：具體案例解析（二）,二、確定疑點(diǎn),寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部

43、分：具體案例解析（二）,三、約談舉證,針對(duì)分析出來的疑點(diǎn)，對(duì)該公司法人代表、財(cái)會(huì)人員進(jìn)行約談，拋出疑點(diǎn)，要求進(jìn)行解釋并舉證。 1、關(guān)于原材料投入產(chǎn)出率問題 公司解釋部分棉紗由于向中間商采購(gòu)色布，承認(rèn)有部分棉紗發(fā)票沖抵織造、染色費(fèi)現(xiàn)象，主要因?yàn)槭枪局饕牧鲜菧炀]絲，織造染色加工費(fèi)少，再加上都是在慈溪等地個(gè)體戶加工，沒有專用發(fā)票，中間商就采用棉紗發(fā)票來沖抵。 針對(duì)這一現(xiàn)象，稅務(wù)干部決

44、定從色布實(shí)際入庫數(shù)量著手，來核實(shí)棉紗的數(shù)量。為此去的面料入庫記錄，與申報(bào)的加工收回的色布進(jìn)行核對(duì)，在事實(shí)面前該公司承認(rèn)有78.275噸價(jià)值1053589.74元的棉紗沖抵了約400噸織造、100噸染色費(fèi)用。 自查后，至少可產(chǎn)出色布735109 公斤=（920324.027-78275）*97%*90%，與實(shí)際入庫色布755226.21公斤，基本相符，該疑點(diǎn)基本消除。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)

45、區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分：具體案例解析（二）,三、約談舉證,2、關(guān)于面料成本產(chǎn)出率的問題 公司解釋生產(chǎn)的針織服裝多數(shù)都是滌綸，用料多、成本大、價(jià)值低，一般面料成本要占到售價(jià)的68%-70%。稅務(wù)干部要求提供產(chǎn)品的訂單，從中去核實(shí)企業(yè)解釋的真實(shí)性。該公司同時(shí)承認(rèn)會(huì)計(jì)多結(jié)轉(zhuǎn)面料成本，有2006790.39元的銷售滯后到2011年，并已在2011年2-3月開具銷售發(fā)票申報(bào)銷售納稅。稅務(wù)干部認(rèn)為反映的情況也是服裝企業(yè)的通病，同時(shí)

46、到實(shí)地進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在期末賬面存貨與實(shí)際不符的現(xiàn)象。另外，該公司還承認(rèn)有部分樣衣以及多余的、殘次的服裝銷售未入賬申報(bào)納稅，約有10萬元左右。 自查后，面料成本產(chǎn)出率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入31956396.1+滯后銷售2006790.39+產(chǎn)廢無票收入100000） ÷23091084.93=1.48，與模型指標(biāo)基本相符，疑點(diǎn)基本消除。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,第三部分：具體案例解

47、析（二）,三、約談舉證,3、關(guān)于銷售毛利率的問題 公司理由解釋同上。 自查后，銷售毛利率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入31956396.1+滯后銷售2006790.39+產(chǎn)廢無票收入100000-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30273635.32） ÷ （主營(yíng)業(yè)務(wù)收入31956396.1+滯后銷售2006790.39+產(chǎn)廢無票收入100000） ×100% =11.12%，與模型指標(biāo)基本相符，疑點(diǎn)基本消除。,4

48、、關(guān)于產(chǎn)廢率的問題 公司承認(rèn)有部分樣衣以及多余的、殘次的服裝銷售未入賬。 自查后，產(chǎn)廢率=（111685+產(chǎn)廢無票收入100000-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30273635.32） ÷ （主營(yíng)業(yè)務(wù)收入31956396.1+滯后銷售2006790.39+產(chǎn)廢無票收入100000） ×100% =0.62%，與模型指標(biāo)基本相符，疑點(diǎn)基本消除。,寧波市北侖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,

49、第三部分：具體案例解析（二）,四、評(píng)定處理,針對(duì)該公司用78.275噸價(jià)值1053589.74元棉紗發(fā)票沖抵織造、染色費(fèi)用，根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額179110.26元；針對(duì)部分樣衣以及多余的、殘次的服裝銷售100000元為入賬，根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額17000元。以上兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅196110.26元。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，調(diào)增2010年度應(yīng)