企業(yè)兼營不同稅種的稅收籌劃

1、《經(jīng)濟師》2007年第4期●稅務研究企業(yè)兼營不同稅種的稅收籌戈lj摘要：由于增值稅稅率高于大部分營業(yè)稅稅率，人們通常認為增值稅稅負高于營業(yè)稅稅負，但實際上并非完全如此。文章通過對含稅銷售額、不舍稅銷售額的節(jié)稅點增值率的計算和分析，利用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對兼營增值稅應稅貨物或勞務和營業(yè)稅應稅勞務的納稅問題進行了分析、籌劃，力求最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負擔。關鍵詞：兼營增值稅營業(yè)稅不舍稅銷售額合稅銷售額中圖分類

2、號：F810423文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2007)04—245—01兼營是指納稅人既銷售增值稅的應稅貨物和應稅勞務，同時還從事營業(yè)稅的應稅勞務，并且這兩項經(jīng)營活動之間并無直接的聯(lián)系和從屬關系。由于增值稅稅率高于大部分營業(yè)稅稅率，一般情況下，人們認為增值稅的稅負高于營業(yè)稅稅負，但實際上并非完全如此，應當根據(jù)具體情況進行分析。一、當銷售額不含稅時，增值稅和營業(yè)稅的納稅籌劃假定不含稅銷售額為s，不含稅銷售額增值率為vA，

3、，增值稅稅率為r1營業(yè)稅稅率為r2。增值稅一般納稅人的計稅原理：應納增值稅稅額=增值額x增值稅稅率=不含稅銷售額禾薯鬻煞增值稅稅率=不含稅銷售額增值率增值稅稅率=SVA，。1應納營業(yè)稅稅額=不含稅銷售額營業(yè)稅稅率=Sr2如果應納增值稅稅額與應納營業(yè)稅稅額相等即：SVA，r1=Sr2vA。2詈設vA，為實際的增值率，那么可以得出這樣的結論：1當VA。，=vAr時，繳納增值稅和營業(yè)稅的稅負相同；2當VA，，vA，時，等式左邊大于右邊，應納增

4、值稅稅額大于應納營業(yè)稅稅額，交納營業(yè)稅可以節(jié)稅。3當vA，，vA，時，等式左邊大于右邊，應納增值稅稅額大于應納營業(yè)稅稅額，交納營業(yè)稅可以節(jié)稅。3當vA，，V～時，等式左邊小于右邊，應納增值稅稅額小于應納營業(yè)稅稅額，交納增值稅可以節(jié)稅。上面定性地分析了兼營增值稅與營業(yè)稅和混合銷售稅收籌劃的原理，下面用常用稅率來定量地分析一下節(jié)稅點的增值率。假設增值稅稅率為17％，兼營的營業(yè)稅項目的稅率為3％，那么，節(jié)稅點增值率VA，=二生100％=176

5、5％11同理，我們可以計算出r。與r2在不同組合情況下的不含稅銷售額節(jié)稅點增值率，現(xiàn)將計算結果列示于下表：不含稅銷售額的節(jié)稅點增值率增值稅稅率(r。)(％)營業(yè)稅稅率(r2)(％)節(jié)稅點增值率(vA，)(％)317651752941323081353846二、當銷售額含稅時。增值稅和營業(yè)稅的納稅籌劃假定含稅銷售額為S|，含稅銷售額增值率為VA。，增值稅稅率為rlq營業(yè)稅稅率為r2，那么，應納增值稅稅額2矗專r1Ⅵk●李曼應納營業(yè)稅稅額=

6、s。r：如果應納增值稅稅額與應納營業(yè)稅稅額相等，即：懸rlVArt2slr2v八：墜地r1設增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為3％，此時含稅銷售額節(jié)稅點增值率vA。：為：u=業(yè)鏟鋤65％下面將rl與r2幾種常見情況下的含稅銷售額節(jié)稅點增值率列示于下表：含稅銷售額的節(jié)稅點增值率增值稅稅率(r1)(％)營業(yè)稅稅率(r2)(％)節(jié)稅點增值率(VA，)(％)320651753441326081354346上面分析了兩種經(jīng)營行為的籌劃原理，但納稅人

7、在實際運用時，還受到稅法對兩種經(jīng)營行為征稅規(guī)定的限制，下面就結合有關稅收規(guī)定，來談談其具體應用。三、兼營增值稅和營業(yè)稅項目的稅收籌劃稅法規(guī)定，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。這一稅法規(guī)定說明，在兼營行為中，屬于增值稅的應稅貨物或勞務不論是否分開核算，都要征增值稅，沒有籌劃的余地；而對營業(yè)稅的應稅勞務，納稅人可以選擇是否分開核算，來選擇繳納增值稅還是營業(yè)稅。下面從兼營行為的產(chǎn)生來

8、分析應如何進行稅收籌劃，就兩種情況分別論述：第一種情況是，增值稅的納稅人為加強售后服務或擴大自己的經(jīng)營范圍，涉足營業(yè)稅的經(jīng)營范圍，提供應繳納營業(yè)稅的應稅勞務。在這種情況下，若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，由于提供營業(yè)稅的應稅勞務時，可以得到的允許抵扣的進項稅額也就少，所以這樣分開核算、分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇

9、不分開核算有利。第二種情況是，營業(yè)稅的納稅人為增加獲利機會，也銷售增值稅應稅商品或提供增值稅的應稅勞務。此時，由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人，從事增值稅貨物銷售或勞務提供時，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應稅勞務的籌劃方法一樣。[注：本文為山東省教育廳科研項目“關于企業(yè)財務管理過程中稅收籌劃問題的研究”(項目編號J05w73)的階段性成果。]2003參考文獻：1財務與會計，2005(1)——2006(6)