企業(yè)分立中的稅收籌劃

1、晰蟀晰鉀g藻髓掣車戮卜叼A企業(yè)分立中的稅收籌劃渤張隊(duì)峰文隨著我國(guó)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組行為的日益頻繁、規(guī)范通過(guò)企業(yè)分立來(lái)進(jìn)行稅收籌劃不失為一種很好的選擇。稅法規(guī)定分立后的新企業(yè)將作為獨(dú)立的納稅主體按各自所適應(yīng)的稅收規(guī)定進(jìn)行納稅C這就為企業(yè)通過(guò)分立進(jìn)行稅收籌劃提供了一定的空間、下面將分稅種闡述知何通過(guò)企業(yè)分立進(jìn)行稅收籌劃、一、企業(yè)分立中增值稅的籌劃(一)從事混合銷售行為的企業(yè)可通過(guò)企業(yè)分立進(jìn)行增值稅籌劃所謂混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及到增值稅

2、應(yīng)稅貨物又涉及到營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)于混合銷售行為我國(guó)稅法規(guī)定:從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為視為銷售貨物征收增值稅其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)不征收增值稅。由于增值稅一般納稅人的稅率為17%、13%(進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣從小規(guī)模納稅人的征收率為6%和、%。而營(yíng)業(yè)稅(娛樂(lè)業(yè)除外)的稅率一般為3%一5%。因此從整體上看增值稅的稅負(fù)高于營(yíng)業(yè)稅。所以對(duì)于一些從事混合銷售行為的企業(yè)來(lái)說(shuō)可以考慮

3、將這一部分營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)分離出去單獨(dú)成立一個(gè)企業(yè)從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的降低。(二)以自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品或自行收購(gòu)的廢舊物品為原料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)可利用企業(yè)分立進(jìn)行增值稅籌劃我國(guó)稅法規(guī)定:對(duì)于直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。同時(shí)考慮到一般納稅人購(gòu)進(jìn)這些農(nóng)產(chǎn)品時(shí)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣因此又規(guī)定自2002年l月1日起‘般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)

4、和13%的抵扣率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。但對(duì)于使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于廢舊物資的收購(gòu)也有類似的規(guī)定。這就為這兩類企業(yè)通過(guò)企業(yè)分立進(jìn)行增值稅籌劃提供了空間。(三)通過(guò)企業(yè)分立對(duì)增值稅納稅人身份進(jìn)行籌劃為了便于增值稅的征收管理我國(guó)稅法將增值稅納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模(銷售收入)及一會(huì)計(jì)核算體系的健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。由于小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣一般認(rèn)為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較高。但有時(shí)候情況恰恰

5、相反對(duì)于一些產(chǎn)品增值率高進(jìn)項(xiàng)稅額少的一般納稅人來(lái)說(shuō)它所承擔(dān)的增值稅稅負(fù)有時(shí)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)小規(guī)模納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人的視負(fù)差異情況可通過(guò)以下公式來(lái)進(jìn)行推導(dǎo):(這里假設(shè)一般納稅人的稅率為17%小規(guī)模納稅人的征收率為6%其他檔次稅率的推導(dǎo)方法相同。)一般納稅人產(chǎn)品的增值率二(不含稅銷售收入一不含稅購(gòu)進(jìn)額)令不含稅銷售收入=(不含稅銷售收入又17%一不含稅購(gòu)進(jìn)額火17%)州不含稅銷售收入xl7%)二(銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額):銷項(xiàng)稅額所以進(jìn)

6、項(xiàng)稅額=銷項(xiàng)稅額x(l一增值率)二不含稅銷售收入、17%x(l一增值率一)一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額二銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷售收入x17%一不含稅銷售收入xl7%火(l一增值率)二不含稅銷售收入、17%只增值率而小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額二不含稅銷售收入x6%當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納稅額相等時(shí)牌日:不含稅銷售收入x17%又增值率二不含稅銷售收入x6%可算出納稅平衡點(diǎn)的增值率為35.29%。即當(dāng)所銷售貨物的增值率為35.29%時(shí)小規(guī)模納稅人與

7、一般納稅人的稅負(fù)柑等。當(dāng)增值率大于35.29%時(shí)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較輕反之則否。而且一隨著產(chǎn)品增值率的上升小規(guī)模納稅人的稅負(fù)優(yōu)勢(shì)更為明顯。因此在這種情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇作為小規(guī)模納稅人。ConlmelcialAeeounting2005ZA8黔稍瞥彗善酷弊鮮釋釋但是我國(guó)稅法也規(guī)定:對(duì)于符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人應(yīng)按銷售額依照增值稅一般納稅人稅率計(jì)算應(yīng)納稅額且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也不得使用增值稅專用發(fā)票。也就是說(shuō)只

8、要具備了一般納稅人的條件就必須辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。那么怎樣做才能既不違反稅法的規(guī)定又可以享受小規(guī)模納稅人低稅負(fù)的優(yōu)惠呢這時(shí)通過(guò)企業(yè)分立來(lái)降低單個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模無(wú)疑是一種好的籌劃方法。案例1:c公司是一家從事商品批發(fā)的企業(yè)年預(yù)計(jì)銷售額為250萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元。作為一般納稅人:C公司應(yīng)納增值稅稅額二250xl7%一20=2.5(萬(wàn)元)如果將C公司分立為兩家獨(dú)立的公司一家公司的銷售額為150萬(wàn)元另一家為100萬(wàn)元這時(shí)兩家新公司都獲

9、得了小規(guī)模納稅人身份它們總共應(yīng)該繳納的增值稅稅額=100x4%十150x4%=10萬(wàn)元遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于分立前C公司繳納的增值稅。二、企業(yè)分立中所得稅的籌劃(一)通過(guò)企業(yè)分立降低所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)從而適用較低的所得稅稅率我國(guó)稅法規(guī)定:企業(yè)所得稅率實(shí)行3%的比例稅率同時(shí)考慮到許多利潤(rùn)水平較低的中小企業(yè)的稅負(fù)承受能力稅法又規(guī)定了兩檔照顧性低稅率即對(duì)應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下(含3萬(wàn)元)的企業(yè)暫按18%的稅率征收所得稅對(duì)年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下(含10

10、萬(wàn)元)、3萬(wàn)元以上的企業(yè)暫按27%的稅率征收所得稅。這實(shí)際上相當(dāng)于一種全額累進(jìn)稅制所以企業(yè)可以通過(guò)分立成立多個(gè)規(guī)模較小的企業(yè)從而降低所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)適用較低的所得稅稅率。案例2:F公司的年應(yīng)納稅所得額約為12萬(wàn)元因此:其應(yīng)納所得稅額=12x33%二3.96(萬(wàn)元)如果將其分立為兩家小公司一家公司的年應(yīng)納稅所得額約為9萬(wàn)元另一家公司的年應(yīng)納稅所得額約為3萬(wàn)元。那么分立后:兩家公司共需繳納的所得稅額=9x27%3x18%=2.97萬(wàn)元。小于

11、分立前應(yīng)繳納的所得稅額節(jié)稅0.9萬(wàn)元(396一2.97)。(二)通過(guò)企業(yè)分立增加可以在稅前進(jìn)行抵扣的費(fèi)用數(shù)領(lǐng)隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售紛紛采用各種手段來(lái)進(jìn)行促銷。為此每年企業(yè)支付的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的數(shù)額是非常龐大的。但是這些費(fèi)用并不能全部在所得稅前進(jìn)行扣除。我國(guó)稅法規(guī)定:廣告費(fèi)符合標(biāo)準(zhǔn)的可扣除限額為營(yíng)業(yè)收入的2%業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額不超過(guò)1500萬(wàn)元的不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入的5

12、%。全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過(guò)150萬(wàn)元的部分不超過(guò)該部分收入的3%。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為營(yíng)業(yè)收入的5%。。超過(guò)以上扣除限額的費(fèi)用均不得在稅前進(jìn)行扣除。這時(shí)就可以通過(guò)設(shè)立獨(dú)立的銷售子公司增加一個(gè)產(chǎn)品在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的銷售環(huán)節(jié)從而擴(kuò)大整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的銷售收入增加可在稅前列支的費(fèi)用數(shù)額以達(dá)到節(jié)稅的目的。(三)利用稅法中對(duì)新設(shè)立企業(yè)的優(yōu)惠措施進(jìn)行所得稅籌劃企業(yè)所得稅法中對(duì)新設(shè)立的企業(yè)規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠措施企業(yè)完全可以通過(guò)分立設(shè)立符合要求的新的

13、獨(dú)立的分支機(jī)構(gòu)得以享受各項(xiàng)所得稅優(yōu)惠措施減輕所得稅稅負(fù)。此外還可以利用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略盡可能將企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)集中于稅率較低或者正享受減免稅優(yōu)惠待遇的新設(shè)立的企業(yè)從而減少整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的所得稅稅負(fù)。三、利用企業(yè)分立進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題(一)要著眼企業(yè)集團(tuán)總體稅后凈收益的最大化企業(yè)的納稅活動(dòng)是一種整體行為各稅種之間是相互聯(lián)系、相互依存的某一稅種應(yīng)納稅額的減少可能導(dǎo)致其他稅種稅額的增加。例如:流轉(zhuǎn)稅中的消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅它本身做為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用可以

14、在計(jì)算交納所得稅前進(jìn)行抵扣。所以消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的減輕反而會(huì)造成企業(yè)所得稅稅負(fù)的加重。增值稅作為一種價(jià)外稅它不會(huì)影響企業(yè)的損益但增值稅的應(yīng)納稅額卻是城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)而這兩種稅費(fèi)同樣會(huì)影響企業(yè)的損益。所以在進(jìn)行增值稅籌劃時(shí)就必須將這個(gè)因素考慮進(jìn)去。其他稅種的籌劃同樣如此?？傊挥惺拐麄€(gè)企業(yè)集團(tuán)總體稅后凈收益增加或整體稅負(fù)降低的稅收籌劃才是成功的。(二)須考慮新企業(yè)的設(shè)立成本及其對(duì)企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響從我國(guó)目前的情況

15、看要成立一個(gè)新企業(yè)其設(shè)立成本是較高。它不僅包括驗(yàn)資費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、工商稅務(wù)的注冊(cè)登記費(fèi)用、城管環(huán)衛(wèi)部門的收費(fèi)等直接成本還包括各種潛在的間接費(fèi)用及機(jī)會(huì)成本。所以只有當(dāng)預(yù)期的節(jié)稅額大于這些成本費(fèi)用時(shí)通過(guò)企業(yè)分立進(jìn)行稅收籌劃才有可能成功。企業(yè)分立雖然可以發(fā)揮生產(chǎn)專業(yè)化、職能化的優(yōu)勢(shì)促進(jìn)企業(yè)管理效率和生產(chǎn)效率的提高但它同時(shí)也增加了企業(yè)的管理成本、核算成本。如果新企業(yè)設(shè)在異地還可能會(huì)增加相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用、通訊費(fèi)用等等。這些成本、費(fèi)用都是我們?cè)诶闷?/p>