企業(yè)集團現(xiàn)金池管理模式的會計與稅收探討

1、企業(yè)集團現(xiàn)金池管理模式的會計與稅收探討唐琴娟摘要：在我國目前的企業(yè)集團中，主要有兩種對于資金進行集中管理的模式：現(xiàn)金池與資金部。其中，現(xiàn)金池模式由于其人力成本低、信息程度高、控制能力強的優(yōu)點，已經(jīng)成為了我國目前階段企業(yè)集團進行資金管理的主要模式。本文就企業(yè)集團現(xiàn)金池管理模式的會計與稅收方面進行一定的分析與探討。關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；現(xiàn)金池管理模式；會計與稅收1引言現(xiàn)代企業(yè)由于管理層次多、企業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)品多元化等特點，如何能夠?qū)⑵髽I(yè)資金的使用

2、效率進行最大程度的發(fā)揮、資金得到最大程度的回報、能夠為企業(yè)獲得更多的利潤價值則成為了集團資金管理最為關(guān)注的問題。同時，企業(yè)的會計與稅收也是企業(yè)正常發(fā)展過程中最為關(guān)鍵的兩個因素，如何能夠在企業(yè)集團現(xiàn)金池模式下對會計與稅收兩方面進行良好的操作和協(xié)調(diào)，也是我們應(yīng)當(dāng)重視的。2現(xiàn)金池為了對以往企業(yè)對于資金的供求關(guān)系不平衡的問題進行解決，很多企業(yè)都在國家相關(guān)法律法規(guī)所允許的基礎(chǔ)上，在集團的內(nèi)部建立了CASHPOOL，也就是現(xiàn)金池資金管理模式。其實以

3、對資金進行集中管理為主要目的，同時通過先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與銀行的先進服務(wù)業(yè)務(wù)，從而有效的對所屬集團的子公司資金進行統(tǒng)一、實時的監(jiān)控與調(diào)度，并以此來達成集團資金集中運作的管理模式。21現(xiàn)金池的特點對于現(xiàn)金池的特點來說主要有以下幾點：首先，企業(yè)集團的資金賬戶與子公司的賬戶需要設(shè)立在同一銀行中，同時通過企業(yè)與銀行之間所簽訂的協(xié)議，從而能夠借助銀行的電子系統(tǒng)來對子公司的財務(wù)賬戶進行監(jiān)控。其次，其將融資從企業(yè)的外部轉(zhuǎn)移到企業(yè)的內(nèi)部，從而對集團的整體信

4、用額度進行提升。再次，企業(yè)集團在利用電子系統(tǒng)對子公司賬戶進行監(jiān)控的同時，還能夠?qū)ζ滟~戶中的數(shù)據(jù)進行掌握。最后，其對于企業(yè)的信息化關(guān)系水平與銀行的相關(guān)電子系統(tǒng)的要求都非常高，同時其同所發(fā)生聯(lián)系的銀行有著緊密的關(guān)系。22現(xiàn)金池的優(yōu)勢在企業(yè)集團內(nèi)部實行現(xiàn)金池管理模式的優(yōu)點有很多。首先，能夠集中的對所屬成員公司的資金進行集中式的管理，同時還能夠?qū)⒆庸局幸恍┒嘤嗟馁~戶進行消除，從而對集團的控制力進行加強。其次，其能夠?qū)⑺械降馁Y金以優(yōu)惠的方式

5、向集團的成員公司進行提供，從而在對子公司的外部占用資金進行有效減少的同時，也對集團中的相關(guān)財務(wù)工作費用進行了降低，同時其還能夠?qū)瘓F的人力資源成本與資金管理費用進行有效的減少。再次，通過集團現(xiàn)金池模式，可以對其集中資金進行全程實時的管理，從而能夠更好的對集團內(nèi)部資金的需求進行平衡，從而在對集團的資金使用進行了最大程度的發(fā)揮的同時，有效的將集團對于資金管理的水平進行了提高。3使用現(xiàn)金池過程中的稅收與會計問題雖然現(xiàn)金池逐步成為了我國企業(yè)集團

6、普遍使用的模式，但是其在我國的發(fā)展時間終究較短，在實際對其進行操作的過程中還是會出現(xiàn)一些問題，需要我們以良好的稅收方式與會計工作對其進行解決。31印花稅通常情況下，印花稅是在企業(yè)的正常運行中出現(xiàn)的每一筆交易與每一份合同結(jié)束后都需要進行繳納的。而在現(xiàn)金池模式中，企業(yè)由于所承擔(dān)的交易數(shù)額巨大，那么就會在企業(yè)中的每天工作都會產(chǎn)生大量、頻繁的資金撥劃，尤其是對于規(guī)模較大的企業(yè)集團來說更為明顯，由于其子賬戶數(shù)量較多，就會使其在每天的現(xiàn)金池交易中進

7、行大量的工作，從而對企業(yè)集團的人力以及物力造成大量的浪費。對于此種情況，企業(yè)集團可以參照國外銀行的會計操作方式，當(dāng)同客戶簽約時，應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)金池結(jié)構(gòu)中每一天所能夠進行委托貸款的金額最大值進行預(yù)計，并以此金額為基礎(chǔ)，以一次性的方式對印花稅進行繳納，而當(dāng)企業(yè)在有限的時間段內(nèi)的操作發(fā)生額超出了之前預(yù)計的最大金額后，再由銀行對其印花稅進行補收。而在銀行與企業(yè)集團之間以何種的方式來對這個額度標(biāo)準(zhǔn)進行確定，其合同的期待長度如何制定，就應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門

8、根據(jù)本地及企業(yè)銀行的實際情況來進行制定，從而使集團的操作更加具體化。32營業(yè)稅在現(xiàn)金池中，對于放款方的利息收入應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對其征收5％的營業(yè)稅。由于在企業(yè)的集團賬戶同子公司賬戶之間，無論發(fā)生何種資金劃借，都會產(chǎn)生相應(yīng)的利息收入，那么按照這種規(guī)定就應(yīng)當(dāng)對營業(yè)稅進行繳納，同時，相關(guān)稅法還規(guī)定，對于委托貸款方式的營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)由銀行代為扣繳。而在企業(yè)的現(xiàn)金池模式中，經(jīng)過子公司賬戶同總賬戶的資金上劃，再由總賬戶對子賬戶的資金下?lián)埽谶@個操作過程中會

9、產(chǎn)生兩部分的營業(yè)稅，但是仔細(xì)看來，這部分操作的實質(zhì)就是一筆資金的流動而已，但是企業(yè)集團卻為之承擔(dān)了兩筆營業(yè)稅，這就對企業(yè)帶來了較重的費用負(fù)擔(dān)，且這筆費用會隨著企業(yè)分支的增多而增大。對于此種情況，企業(yè)集團可同通過個賬戶間的委托貸款，并通過對不同貸款利率的水平將這部分利息收入以轉(zhuǎn)移的方式將其轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的賬戶之中。以這種方式對企業(yè)集團自身的稅負(fù)水平進行降低，從而對企業(yè)的財務(wù)費用進行有效的而減少。4增強現(xiàn)金池模式中會計與稅收的協(xié)調(diào)性在企業(yè)

10、集團的現(xiàn)金池管理模式中，會計與稅收的關(guān)系也是不可忽視的一項因素只有對兩者的關(guān)系進行良好的處理，才能夠使企業(yè)的財務(wù)稅收方面得到長足的進步，對此我們應(yīng)當(dāng)展開以下做法：首先，在企業(yè)會計目標(biāo)進行實際落實的過程中，應(yīng)當(dāng)對國家相應(yīng)的稅收相關(guān)政策以及信息需求進行兼顧。對于會計工作來說，其目標(biāo)不只是將企業(yè)集團內(nèi)部的會計信息向社會投資者以及相關(guān)部門進行提供，其對于企業(yè)來說還有著重要的內(nèi)在控制功能。所以，在會計的日常核算工作中，應(yīng)當(dāng)對明細(xì)核算方面進行加強，

11、對于一些同稅收業(yè)務(wù)發(fā)生聯(lián)系的問題則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)的會計準(zhǔn)則對其進行處理，同時將兩者的差異數(shù)據(jù)以明細(xì)的方面進行及時的反應(yīng)，從而為企業(yè)的納稅以及相關(guān)審計工作提供重要的信息基礎(chǔ)。其次，在企業(yè)中應(yīng)當(dāng)盡可能的對會計政策所能選擇的范圍進行縮小。如果會計對于政策進行過多的選擇，那么其一定會由于稅法的單一性而與其發(fā)生沖突，從而因為納稅事項的過多而對工作成本進行了提高。而本著對企業(yè)的成本與工作效率為先的原則，當(dāng)發(fā)現(xiàn)會計政策同稅法不一致而這種政策產(chǎn)生的信

12、息并不會帶來很多的信息量，也不會對投資者產(chǎn)生較大的決策影響時，就不應(yīng)當(dāng)僅僅追求會計的精確性而同稅法發(fā)生沖突。最后，應(yīng)當(dāng)完善會計信息披露，對于由于稅法同會計之間差異而產(chǎn)生的信息進行適當(dāng)?shù)膱蟾?。目前，由于會計對于信息披露方面工作的不足?dǎo)致了會計不能夠為稅收所需要的信息進行較好的提供，同時稅收也不會將信息的需求內(nèi)容及時的反饋到會計系統(tǒng)之中，而這種情況發(fā)生在企業(yè)的現(xiàn)金池管理模式中則更加擴大了企業(yè)的信息成本。所以，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)對會計信息披露的相

13、關(guān)制度進行完善，防止一些不科學(xué)、不合理的差異產(chǎn)生。5結(jié)束語總的來說，現(xiàn)金池管理模式對于企業(yè)的財務(wù)運行來說有著重要的意義，適合我國的部分集團企業(yè)對其進行使用。而在這個過程中，在對會計與稅收方面可能存在的問題進行良好解決的同時，還應(yīng)當(dāng)對兩者的關(guān)系進行適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)，從而切實的為企業(yè)財務(wù)良好運行進行保證。(作者單位：江蘇匯金稅務(wù)師事務(wù)所)參考文獻[I]苗潔企業(yè)集團資金集中管理的現(xiàn)金池模式分析[J]鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版)2010(o

14、6)：198—200『2]王勁松企業(yè)集團資金集中管理問題研究[J]企業(yè)導(dǎo)報2010(06)：91—92[3]林云供水企業(yè)貨幣資金管理如何實現(xiàn)最優(yōu)[J]公用事業(yè)財會2011(01)：3O一33『4]陳旭，李井娟企業(yè)集團資金管理模式分析[J]現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)2011(15)：43—44BussI313企業(yè)集團現(xiàn)金池管理模式的會計與稅收探討唐琴娟摘要：在我國目前的企業(yè)集團中，主要有兩種對于資金進行集中管理的模式：現(xiàn)金池與資金部。其中，現(xiàn)金池模式由

15、于其人力成本低、信息程度高、控制能力強的優(yōu)點，已經(jīng)成為了我國目前階段企業(yè)集團進行資金管理的主要模式。本文就企業(yè)集團現(xiàn)金池管理模式的會計與稅收方面進行一定的分析與探討。關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；現(xiàn)金池管理模式；會計與稅收1引言現(xiàn)代企業(yè)由于管理層次多、企業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)品多元化等特點，如何能夠?qū)⑵髽I(yè)資金的使用效率進行最大程度的發(fā)揮、資金得到最大程度的回報、能夠為企業(yè)獲得更多的利潤價值則成為了集團資金管理最為關(guān)注的問題。同時，企業(yè)的會計與稅收也是企業(yè)正常

16、發(fā)展過程中最為關(guān)鍵的兩個因素，如何能夠在企業(yè)集團現(xiàn)金池模式下對會計與稅收兩方面進行良好的操作和協(xié)調(diào)，也是我們應(yīng)當(dāng)重視的。2現(xiàn)金池為了對以往企業(yè)對于資金的供求關(guān)系不平衡的問題進行解決，很多企業(yè)都在國家相關(guān)法律法規(guī)所允許的基礎(chǔ)上，在集團的內(nèi)部建立了CASHPOOL，也就是現(xiàn)金池資金管理模式。其實以對資金進行集中管理為主要目的，同時通過先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與銀行的先進服務(wù)業(yè)務(wù)，從而有效的對所屬集團的子公司資金進行統(tǒng)一、實時的監(jiān)控與調(diào)度，并以此來達成

17、集團資金集中運作的管理模式。21現(xiàn)金池的特點對于現(xiàn)金池的特點來說主要有以下幾點：首先，企業(yè)集團的資金賬戶與子公司的賬戶需要設(shè)立在同一銀行中，同時通過企業(yè)與銀行之間所簽訂的協(xié)議，從而能夠借助銀行的電子系統(tǒng)來對子公司的財務(wù)賬戶進行監(jiān)控。其次，其將融資從企業(yè)的外部轉(zhuǎn)移到企業(yè)的內(nèi)部，從而對集團的整體信用額度進行提升。再次，企業(yè)集團在利用電子系統(tǒng)對子公司賬戶進行監(jiān)控的同時，還能夠?qū)ζ滟~戶中的數(shù)據(jù)進行掌握。最后，其對于企業(yè)的信息化關(guān)系水平與銀行的相

18、關(guān)電子系統(tǒng)的要求都非常高，同時其同所發(fā)生聯(lián)系的銀行有著緊密的關(guān)系。22現(xiàn)金池的優(yōu)勢在企業(yè)集團內(nèi)部實行現(xiàn)金池管理模式的優(yōu)點有很多。首先，能夠集中的對所屬成員公司的資金進行集中式的管理，同時還能夠?qū)⒆庸局幸恍┒嘤嗟馁~戶進行消除，從而對集團的控制力進行加強。其次，其能夠?qū)⑺械降馁Y金以優(yōu)惠的方式向集團的成員公司進行提供，從而在對子公司的外部占用資金進行有效減少的同時，也對集團中的相關(guān)財務(wù)工作費用進行了降低，同時其還能夠?qū)瘓F的人力資源成本

19、與資金管理費用進行有效的減少。再次，通過集團現(xiàn)金池模式，可以對其集中資金進行全程實時的管理，從而能夠更好的對集團內(nèi)部資金的需求進行平衡，從而在對集團的資金使用進行了最大程度的發(fā)揮的同時，有效的將集團對于資金管理的水平進行了提高。3使用現(xiàn)金池過程中的稅收與會計問題雖然現(xiàn)金池逐步成為了我國企業(yè)集團普遍使用的模式，但是其在我國的發(fā)展時間終究較短，在實際對其進行操作的過程中還是會出現(xiàn)一些問題，需要我們以良好的稅收方式與會計工作對其進行解決。31

20、印花稅通常情況下，印花稅是在企業(yè)的正常運行中出現(xiàn)的每一筆交易與每一份合同結(jié)束后都需要進行繳納的。而在現(xiàn)金池模式中，企業(yè)由于所承擔(dān)的交易數(shù)額巨大，那么就會在企業(yè)中的每天工作都會產(chǎn)生大量、頻繁的資金撥劃，尤其是對于規(guī)模較大的企業(yè)集團來說更為明顯，由于其子賬戶數(shù)量較多，就會使其在每天的現(xiàn)金池交易中進行大量的工作，從而對企業(yè)集團的人力以及物力造成大量的浪費。對于此種情況，企業(yè)集團可以參照國外銀行的會計操作方式，當(dāng)同客戶簽約時，應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)金池結(jié)構(gòu)中

21、每一天所能夠進行委托貸款的金額最大值進行預(yù)計，并以此金額為基礎(chǔ)，以一次性的方式對印花稅進行繳納，而當(dāng)企業(yè)在有限的時間段內(nèi)的操作發(fā)生額超出了之前預(yù)計的最大金額后，再由銀行對其印花稅進行補收。而在銀行與企業(yè)集團之間以何種的方式來對這個額度標(biāo)準(zhǔn)進行確定，其合同的期待長度如何制定，就應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門根據(jù)本地及企業(yè)銀行的實際情況來進行制定，從而使集團的操作更加具體化。32營業(yè)稅在現(xiàn)金池中，對于放款方的利息收入應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對其征收5％的營業(yè)稅。由

22、于在企業(yè)的集團賬戶同子公司賬戶之間，無論發(fā)生何種資金劃借，都會產(chǎn)生相應(yīng)的利息收入，那么按照這種規(guī)定就應(yīng)當(dāng)對營業(yè)稅進行繳納，同時，相關(guān)稅法還規(guī)定，對于委托貸款方式的營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)由銀行代為扣繳。而在企業(yè)的現(xiàn)金池模式中，經(jīng)過子公司賬戶同總賬戶的資金上劃，再由總賬戶對子賬戶的資金下?lián)?，在這個操作過程中會產(chǎn)生兩部分的營業(yè)稅，但是仔細(xì)看來，這部分操作的實質(zhì)就是一筆資金的流動而已，但是企業(yè)集團卻為之承擔(dān)了兩筆營業(yè)稅，這就對企業(yè)帶來了較重的費用負(fù)擔(dān)，且這

23、筆費用會隨著企業(yè)分支的增多而增大。對于此種情況，企業(yè)集團可同通過個賬戶間的委托貸款，并通過對不同貸款利率的水平將這部分利息收入以轉(zhuǎn)移的方式將其轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的賬戶之中。以這種方式對企業(yè)集團自身的稅負(fù)水平進行降低，從而對企業(yè)的財務(wù)費用進行有效的而減少。4增強現(xiàn)金池模式中會計與稅收的協(xié)調(diào)性在企業(yè)集團的現(xiàn)金池管理模式中，會計與稅收的關(guān)系也是不可忽視的一項因素只有對兩者的關(guān)系進行良好的處理，才能夠使企業(yè)的財務(wù)稅收方面得到長足的進步，對此我們應(yīng)

24、當(dāng)展開以下做法：首先，在企業(yè)會計目標(biāo)進行實際落實的過程中，應(yīng)當(dāng)對國家相應(yīng)的稅收相關(guān)政策以及信息需求進行兼顧。對于會計工作來說，其目標(biāo)不只是將企業(yè)集團內(nèi)部的會計信息向社會投資者以及相關(guān)部門進行提供，其對于企業(yè)來說還有著重要的內(nèi)在控制功能。所以，在會計的日常核算工作中，應(yīng)當(dāng)對明細(xì)核算方面進行加強，對于一些同稅收業(yè)務(wù)發(fā)生聯(lián)系的問題則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)的會計準(zhǔn)則對其進行處理，同時將兩者的差異數(shù)據(jù)以明細(xì)的方面進行及時的反應(yīng)，從而為企業(yè)的納稅以及相關(guān)

25、審計工作提供重要的信息基礎(chǔ)。其次，在企業(yè)中應(yīng)當(dāng)盡可能的對會計政策所能選擇的范圍進行縮小。如果會計對于政策進行過多的選擇，那么其一定會由于稅法的單一性而與其發(fā)生沖突，從而因為納稅事項的過多而對工作成本進行了提高。而本著對企業(yè)的成本與工作效率為先的原則，當(dāng)發(fā)現(xiàn)會計政策同稅法不一致而這種政策產(chǎn)生的信息并不會帶來很多的信息量，也不會對投資者產(chǎn)生較大的決策影響時，就不應(yīng)當(dāng)僅僅追求會計的精確性而同稅法發(fā)生沖突。最后，應(yīng)當(dāng)完善會計信息披露，對于由于稅

26、法同會計之間差異而產(chǎn)生的信息進行適當(dāng)?shù)膱蟾?。目前，由于會計對于信息披露方面工作的不足?dǎo)致了會計不能夠為稅收所需要的信息進行較好的提供，同時稅收也不會將信息的需求內(nèi)容及時的反饋到會計系統(tǒng)之中，而這種情況發(fā)生在企業(yè)的現(xiàn)金池管理模式中則更加擴大了企業(yè)的信息成本。所以，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)對會計信息披露的相關(guān)制度進行完善，防止一些不科學(xué)、不合理的差異產(chǎn)生。5結(jié)束語總的來說，現(xiàn)金池管理模式對于企業(yè)的財務(wù)運行來說有著重要的意義，適合我國的部分集團企業(yè)對其

27、進行使用。而在這個過程中，在對會計與稅收方面可能存在的問題進行良好解決的同時，還應(yīng)當(dāng)對兩者的關(guān)系進行適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)，從而切實的為企業(yè)財務(wù)良好運行進行保證。(作者單位：江蘇匯金稅務(wù)師事務(wù)所)參考文獻[I]苗潔企業(yè)集團資金集中管理的現(xiàn)金池模式分析[J]鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版)2010(o6)：198—200『2]王勁松企業(yè)集團資金集中管理問題研究[J]企業(yè)導(dǎo)報2010(06)：91—92[3]林云供水企業(yè)貨幣資金管理如何實現(xiàn)最優(yōu)[