大型超市的稅收籌劃

1、黝焦建平孟榮一、賣場:租賃還是自建“賣場”即大型超市的營業(yè)場所面積一般在8000一20000平米不等最常見的經(jīng)營格局是:自營面積占70%左右剩余的30%黃金鋪面則出租給其他商戶并收取高額租金。房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅余值或租金收入。以江蘇省為例大型超市的賣場如是自建則既要按房產(chǎn)的價值計征房產(chǎn)稅又要按房產(chǎn)的租金收入計征房產(chǎn)稅:而如果是租賃則無需繳納房產(chǎn)稅只需按轉(zhuǎn)租房產(chǎn)的租金收入繳納營業(yè)稅。江蘇

2、省地稅局2006年8月就重新明確轉(zhuǎn)租房產(chǎn)有關(guān)房產(chǎn)稅政策問題發(fā)出通知對轉(zhuǎn)租人租金收入繳納房產(chǎn)稅的政策作出調(diào)整廢止了以前“納稅人對轉(zhuǎn)租房產(chǎn)由轉(zhuǎn)租人按轉(zhuǎn)租收入和承租租金的差額繳納房產(chǎn)稅”的規(guī)定納稅人轉(zhuǎn)租房產(chǎn)的租金收入全額繳納營業(yè)稅不繳納房產(chǎn)稅。下面是一個真實的案例石響也不同。我們姑且不談因賣場建設(shè)而占用時間所失去的先機也不談因初始投資占用資金而繃緊的資金鏈和增加的投資風(fēng)險僅從稅負(fù)的角度優(yōu)劣即見分曉。二、促銷:打折、贈券.還是’‘買一贈一”打折

3、、贈券、“買一贈一”是超市常用的促銷方式。稅法規(guī)定對于打折銷售如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅如果將折扣額另開發(fā)票不論其在財務(wù)上如何處理均不得從銷售額中減除折扣額。贈券則屬于無償捐贈?！百I一贈一”是指在超市購買一件商品又贈送一件商品大型超市可以憑借其龐大的銷售終端、銷售渠道和強勢地位讓供貨商提供贈品把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供貨商。不同的促銷方式對稅收的影響不同。案例:某超市為增值稅一般納稅人購貨均取得增值

4、稅專用發(fā)票。商品平均銷售利潤率為巧%。為開展促銷準(zhǔn)備了三個方案:打折10%銷售贈送10%購物券買一贈一?，F(xiàn)以銷售1000元商品啥稅)為例三種方案的納稅清況及稅后利潤情況如下表所示(由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較小計算時忽略):可見大型超市對“賣場”的取得途徑不同相關(guān)稅收的影20701財務(wù)與會計理財版47淤考令褚i激譽薰裂.、由此可見同樣是出售1000元的商品給顧客100元的讓利但由于銷售策略不同不僅稅負(fù)截然不同而且對大型超市的利潤影

5、響也是顯而易見的。三、其他業(yè)務(wù)收入:通道費、上架費.還是“平銷返利”從大型超市應(yīng)稅收入的構(gòu)成來看有商品銷售的主營業(yè)務(wù)收入還有會員費收入、通道費收入等其他業(yè)務(wù)收入。按照商業(yè)慣例大型超市為了吸引顧客商品價格往往與其進價差距不大有的商品甚至平價銷售其利潤主要來自于向供貨方收取的費用包括通道費、廣告促銷費、市場推廣費、節(jié)慶促銷場地費、上架費、展示費等。對于這些收入國稅發(fā)〔2004」136號文件規(guī)定對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必

6、然聯(lián)系且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等不屬于平銷返利不沖減當(dāng)期增值稅進項稅額應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅額不征收營業(yè)稅。上述文件對平銷返利的收入沒有明確的解釋和劃分因此超市就存在稅收籌劃的空間在與供貨商簽訂合同時可以按有利于減輕自己稅負(fù)

7、的方式簽訂。四、生鮮農(nóng)產(chǎn)品低定價按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定大型超市在收購農(nóng)產(chǎn)品時按采購價和13%的扣除率計提進項稅額而售出時的銷項稅額是按不含稅銷售額和13%的稅率計算的。這樣只有銷售毛利超過13%時出售同類農(nóng)產(chǎn)品才有應(yīng)納稅額否則農(nóng)產(chǎn)品的進項將大于該類農(nóng)產(chǎn)品的銷項形成進銷項倒掛。而這一點正是可籌劃之處大型超市可以利用自己的定價權(quán)把生鮮農(nóng)產(chǎn)品的價格定得低一些甚至是負(fù)毛利以此來吸引旺盛的人氣拉動其他商品的銷售使整體稅負(fù)維持在較低的水平。的才能予以

8、確認(rèn):(1)企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出的商品實施有效控制(3)收入的金額能夠可靠計量(4)相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量?？梢钥闯黾幢阆M卡已發(fā)出款項己收但貨物的風(fēng)險并未轉(zhuǎn)移成本也不能可靠計量因此在會計制度上不能確認(rèn)銷售收入。所以銷售有價消費卡的行為屬于預(yù)收貨款采取預(yù)收貨款方式銷售貨物納稅義務(wù)產(chǎn)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)

9、天納稅義務(wù)可以后移。第二《增值稅暫行條例》第3條規(guī)定:(1)采取直接收款方式銷售貨物不論貨物是否發(fā)出均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當(dāng)天。根據(jù)該規(guī)定大型超市銷售有價消費卡時開具發(fā)票并收款可以認(rèn)定為“收到銷售額”有價消費卡可以認(rèn)定是“提貨單”納稅義務(wù)產(chǎn)生的時間可以認(rèn)定為收款的時間。但根據(jù)《關(guān)于企業(yè)經(jīng)營收入確認(rèn)時間問題的批復(fù)》(國稅函〔1991295號):“根據(jù)國家稅收法

10、規(guī)的規(guī)定納稅人以預(yù)收貨款方式銷售商品除國家稅收法規(guī)另有規(guī)定者外一般應(yīng)在商品發(fā)出時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。出版企業(yè)預(yù)收書報款應(yīng)按預(yù)收貨款方式銷售商品處理在書報發(fā)出時確認(rèn)收入。”從這個文件來看出版企業(yè)開具了發(fā)票并預(yù)收全額貨款納稅的時間應(yīng)為貨物發(fā)出時間。而就經(jīng)營模式來說出版企業(yè)預(yù)收報刊款與“超市銷售購物卡”是一樣的。第三由于大型超市經(jīng)營商品稅率不一既包括17%、13%的比例稅率也存在免稅貨物的銷售因此超市發(fā)行購物卡時難以確定應(yīng)適用哪個稅率。最后根據(jù)稅

11、收原理稅法作為侵權(quán)規(guī)范規(guī)定著對納稅人課以的負(fù)擔(dān)在無法律明文規(guī)定時應(yīng)采取有利于納稅人的解釋。所以對超市來說有價消費卡的銷售應(yīng)屬于預(yù)收賬款方式在貨物發(fā)出時開始計征增值稅。六、商品損耗:進項稅額無須轉(zhuǎn)出五、有價消費卡:預(yù)收賬款大行其道大型超市一般都有完善的電腦收銀系統(tǒng)都能開發(fā)出具有充值功能的有價消費卡向消費者出售在銷售有價消費卡時有的消費者會索要發(fā)票而半數(shù)以上的消費者是沒有索要發(fā)票的。有價消費卡為大型超市節(jié)省了收銀時間提前回籠了資金與其他的現(xiàn)

12、金銷售相比還可以推遲納稅時間。這是因為:第一按現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定:銷售商品收入同時滿足下列條件大型超市作為自由選購的開放式商場被盜、串戶、人為毀損、自然損耗等是必然的據(jù)調(diào)查超市的損耗率一般占其經(jīng)營成本的3%一5%。這些損失從稅收角度應(yīng)分為正常損失和非正常損失兩種按稅法規(guī)定非正常損失應(yīng)作進項轉(zhuǎn)出正常損失則不必核減進項稅額。但在大型超市的經(jīng)營過程中很難準(zhǔn)確區(qū)分正常損失和非正常損失且稅法至今未對商貿(mào)企業(yè)規(guī)定合理損耗的比例因此大型超市應(yīng)該