我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建淺析

1、框架的構(gòu)建淺析魏敏慧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，“是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標(biāo)和基本概念導(dǎo)致前后一貫的原則。通過(guò)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的結(jié)構(gòu)與方向，促進(jìn)公正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和有關(guān)信息的提供。確定目標(biāo)和識(shí)別基本概念并不是為了直接解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告中的各項(xiàng)問(wèn)題，而不過(guò)是要求用目標(biāo)指出方向，用概念作為解決問(wèn)題的工具?！?FASB，1980)。自從提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架這一概念之后，對(duì)它的研究成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的重要組成部分。但是

2、我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究起步比較晚，對(duì)是否構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，如何構(gòu)建等各種問(wèn)題還未達(dá)成一致。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，是研究和制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算具有普遍指導(dǎo)意義，在我國(guó)已經(jīng)在一定程度上具有了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的地位。它通過(guò)假設(shè)、目標(biāo)、要素、確認(rèn)、計(jì)量、披露等基本概念和一般原則，指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，評(píng)估已制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并可據(jù)以對(duì)在沒有具體準(zhǔn)則的

3、領(lǐng)域中所發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。但是，基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間仍然存在矛盾沖突，無(wú)法協(xié)調(diào)各自之間一致性，并且缺乏前瞻性，不能指導(dǎo)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展。西方各國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)均已建立起各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也應(yīng)該盡快與國(guó)際趨同，建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用1指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、發(fā)展、完善，為其提供理論依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛

4、盾和沖突以及同一交易中的多種處理方法，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化。2節(jié)省會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定成本。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能難以及時(shí)適應(yīng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的發(fā)展而經(jīng)常更改變動(dòng)而有了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，可以在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有做IBM公司充分利用自身軟件和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)資源優(yōu)勢(shì)，為教師及立志從教的大學(xué)生建立一套基于網(wǎng)頁(yè)的培訓(xùn)課程體系，取得了良好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，而大學(xué)及社區(qū)既無(wú)財(cái)力亦無(wú)能力做到這一點(diǎn)。3積極合理利用國(guó)家稅收政策

5、積極合理利用國(guó)家稅收政策，降低捐贈(zèng)成本。企業(yè)所得稅法對(duì)捐贈(zèng)行為的影響主要表現(xiàn)在捐贈(zèng)渠道、受贈(zèng)項(xiàng)目性質(zhì)與捐贈(zèng)總額上，因而捐贈(zèng)企業(yè)可以通過(guò)選擇捐贈(zèng)渠道、分析捐贈(zèng)項(xiàng)目性質(zhì)，合理控制捐贈(zèng)規(guī)模，達(dá)到降低捐贈(zèng)成本、提高捐贈(zèng)收益的目的。(三)全社會(huì)共同培育良好的慈善文化環(huán)境1非政府組織加強(qiáng)自身建設(shè)慈善組織應(yīng)改革內(nèi)部現(xiàn)有的體制和管理弊病，更新治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)能力建設(shè)。在決策方面應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，吸收專業(yè)人才，提高從業(yè)人員的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。在運(yùn)營(yíng)

6、方面，要適應(yīng)市場(chǎng)規(guī)律，大膽進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作，多渠道拓展資金和收人來(lái)源。提高善款使用效率，降低捐贈(zèng)自愿的漏損，提升慈善公益績(jī)效，以此贏得捐贈(zèng)者的信任。2政府、媒體、社會(huì)共同營(yíng)造良好的慈善文化環(huán)境政府、媒體與社會(huì)公眾要相互協(xié)作，才能形成積極的、健康的慈善文化環(huán)境，捐贈(zèng)才會(huì)得到更多的“贊許”。16首先，政府媒體應(yīng)利用市場(chǎng)、大眾傳媒、社會(huì)性動(dòng)員等機(jī)制使慈善成為一種社會(huì)文化，樹立社會(huì)公眾的慈善理念，使企業(yè)的慈善行為得到更多的掌聲，提高企業(yè)捐款的積極

7、性。對(duì)于公眾而言，應(yīng)該正確理解企業(yè)的捐贈(zèng)行為，認(rèn)識(shí)到捐贈(zèng)是企業(yè)的一種自愿性責(zé)任而非強(qiáng)翩性責(zé)任。結(jié)語(yǔ)本文將企業(yè)公益捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響作為研究主題，希望可以為解除我國(guó)企業(yè)的顧慮，使企業(yè)主動(dòng)的將資源投入到企業(yè)社會(huì)責(zé)任的實(shí)施，更積極的履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任提供理論基礎(chǔ)，因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任已經(jīng)成為未來(lái)市場(chǎng)組織中的_個(gè)重要趨勢(shì)。只有全社會(huì)共同努力，一個(gè)認(rèn)可慈善、贊許慈善的社會(huì)慈善文化環(huán)境才會(huì)最終形成，才有可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)富增

8、長(zhǎng)與社會(huì)公益事業(yè)的和諧共進(jìn)d參考文獻(xiàn)：、[1】邵軍利企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響【J】。事計(jì)和經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2010(1)：7580：一【2降正企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)價(jià)值相關(guān)性研究【J】_中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010(2)：77—83(作者單位：北京市水文地質(zhì)工程地質(zhì)大隊(duì)、中國(guó)’地質(zhì)環(huán)境監(jiān)測(cè)院)萬(wàn)方數(shù)據(jù)我4(i財(cái)務(wù)公針概念怪象飾物愛我祈魏敏慧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標(biāo)和基本概念導(dǎo)致前后一貫的原則。通

9、過(guò)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的結(jié)構(gòu)與方向，促進(jìn)公正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和有關(guān)信息的提供。確定目標(biāo)和識(shí)別基本概念并不是為了直接解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告中的各項(xiàng)問(wèn)題，而不過(guò)是要求用目標(biāo)指出方向，用概念作為解決問(wèn)題的工具?！?FA鈕，1980)。自從提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架這一概念之后，對(duì)它的研究成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的重要組成部分。但是我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究起步比較晚，對(duì)是否構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，如何構(gòu)建等各種問(wèn)題還未達(dá)成一致。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性財(cái)務(wù)

10、會(huì)計(jì)概念框架是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，是研究和制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算具有普遍指導(dǎo)意義，在我國(guó)已經(jīng)在一定程度上具有了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的地位。它通過(guò)假設(shè)、目標(biāo)、要素、確認(rèn)、計(jì)量、披露等基本概念和一般原則，指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，評(píng)估已制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并可據(jù)以對(duì)在沒有具體準(zhǔn)則的領(lǐng)域中所發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。但是，基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間仍然存在矛盾沖突，無(wú)法協(xié)調(diào)各自之間一致性，并且缺乏前瞻性

11、，不能指導(dǎo)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展。西方各國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)均已建立起各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也應(yīng)該盡快與國(guó)際趨同，建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用1指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、發(fā)展、完善，為其提供理論依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾和沖突以及同一交易中的多種處理方法，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化。2.節(jié)省會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定成本。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能難以

12、及時(shí)適應(yīng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的發(fā)展而經(jīng)常更改變動(dòng)。而有了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，可以在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒茹做葉一伽甸由.t.葉問(wèn)卡叫←IBM公司充分利用自身軟件和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)資源優(yōu)勢(shì)，為教師及立志從教的大學(xué)生建立一套基于網(wǎng)頁(yè)的培訓(xùn)課程體系，取得了良好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，而大學(xué)及社區(qū)既無(wú)財(cái)力亦無(wú)能力做到這一點(diǎn)。3.積極合理利用國(guó)家稅收政策積極合理利用國(guó)家稅收政策，降低捐贈(zèng)成本。企業(yè)所得稅法對(duì)捐贈(zèng)行為的影響主要表現(xiàn)在捐贈(zèng)渠道、受贈(zèng)項(xiàng)目性質(zhì)

13、與捐贈(zèng)總額上，因而捐贈(zèng)企業(yè)可以通過(guò)選擇捐贈(zèng)渠道、分析捐贈(zèng)項(xiàng)目性質(zhì)，合理控制捐贈(zèng)規(guī)模，達(dá)到降低捐贈(zèng)成本、提高捐贈(zèng)收益的目的。(三)全社會(huì)共同培育良好的慈善文化環(huán)境1.非政府組織加強(qiáng)自身建設(shè)慈善組織應(yīng)改革內(nèi)部現(xiàn)有的體制和管理弊病，更新治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)能力建設(shè)。在決策方面應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，吸收專業(yè)人才，提高從業(yè)人員的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。在運(yùn)營(yíng)方面，要適應(yīng)市場(chǎng)規(guī)律，大膽進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作，多渠道拓展資金和收入來(lái)源。提高善款使用效率，降低捐贈(zèng)自愿

14、的漏損，提升慈善公益績(jī)效，以此贏得捐贈(zèng)者的信任。2.政府政府、媒體與社會(huì)公眾要相互協(xié)作，才能形成積極的、健康的慈善文化環(huán)境，捐贈(zèng)才會(huì)得到更多的“贊許“。16首先，政府媒體應(yīng)利用市場(chǎng)、大眾傳媒制使慈善成為一種社會(huì)文化，樹立社會(huì)公眾的麓善理念，使企業(yè)的慈善行為得到更多的掌聲，提高企業(yè)捐款的積極性。對(duì)于公眾而言，應(yīng)該正確理解企業(yè)的捐贈(zèng)行為，認(rèn)識(shí)到捐贈(zèng)是企業(yè)的一種自愿性費(fèi)任5與而非強(qiáng)制性責(zé)任。結(jié)語(yǔ)本文將企業(yè)公益捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響作為研究主題，

15、希望可以為解除我國(guó)企業(yè)的顧慮，使企業(yè)主動(dòng)的將資源投入到企業(yè)社會(huì)責(zé)任的實(shí)施，更積極的履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任提供理論基礎(chǔ)，因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任已經(jīng)成為未來(lái)市場(chǎng)組織中的7個(gè)重要趨勢(shì)。只有全社會(huì)共同努力，一個(gè)認(rèn)可蔥菁、贊許慈善的社會(huì)慈善文化環(huán)境才會(huì)最終形成，才有可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)富增長(zhǎng)與社會(huì)公益事業(yè)的和諧共進(jìn)。3參考文獻(xiàn):[1]邵軍利.企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響肌審計(jì)和經(jīng)濟(jì)學(xué)院，201O(1):7580.[2]李正.企業(yè)

16、社會(huì)責(zé)任與企業(yè)價(jià)值相關(guān)性研究田.中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010(2):7783.(作者單位:北京市水文地質(zhì)工程地質(zhì)大隊(duì)、中國(guó)地質(zhì)環(huán)境監(jiān)測(cè)院)出規(guī)范時(shí)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理。3提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，有助于會(huì)計(jì)信息使用者理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告，增強(qiáng)他們的信心并做出正確的決策。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以在現(xiàn)有的基本準(zhǔn)則基礎(chǔ)上根據(jù)我國(guó)國(guó)情依照國(guó)際情形逐步調(diào)整，到將來(lái)一定時(shí)機(jī)再轉(zhuǎn)化為概念框架，這樣同時(shí)也節(jié)省了重新制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

17、的成本。1構(gòu)建企業(yè)與非企業(yè)都適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。目前我國(guó)的基本準(zhǔn)則是針對(duì)企業(yè)制定的，而不能適用于政府、事業(yè)單位等非盈利組織。因此，要構(gòu)建一個(gè)既能滿足企業(yè)會(huì)計(jì)處理需要，又能指導(dǎo)非企業(yè)準(zhǔn)則制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。這樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不應(yīng)再作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容而應(yīng)將其獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外，作為制定、評(píng)價(jià)和使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)，從“企業(yè)”的視野中脫離出來(lái)，并為與將來(lái)國(guó)際社會(huì)共建后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的趨同做好準(zhǔn)備。2關(guān)注國(guó)際形勢(shì)發(fā)展，吸取

18、西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，既體現(xiàn)中國(guó)特色，又體現(xiàn)國(guó)際趨同。因?yàn)楦鲊?guó)環(huán)境各不相同，因此在構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)應(yīng)充分考慮我國(guó)的客觀事實(shí)，從實(shí)際出發(fā)，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的概念框架，使其為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起到更深刻的作用；而同時(shí)又要學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡力體現(xiàn)國(guó)際趨同，滿足國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的要求。3借鑒他國(guó)研究成果，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，確定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的結(jié)構(gòu)及內(nèi)容。筆者認(rèn)為，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容應(yīng)包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息

19、質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、計(jì)量屬性、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)等。(1)會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，它是連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的橋梁。一直以來(lái)，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)主要存在兩種觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀和決策有用觀，目前我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的探討也主要局限于這兩學(xué)派之間。西方大部分國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)已經(jīng)從“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)向“決策有用觀”，鑒于我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)目前只能定位為受托責(zé)任為主、決策有用為輔的多層次會(huì)計(jì)目標(biāo)體系，分別

20、適用于不同的報(bào)告主體。(2)會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)來(lái)自于環(huán)境，它并不是一成不變的，隨著環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)假設(shè)也應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)的調(diào)整。在當(dāng)今信息時(shí)代，信息網(wǎng)絡(luò)化、知識(shí)全球化，網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展也給會(huì)計(jì)理論帶來(lái)一場(chǎng)革命。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的外延被擴(kuò)展，持續(xù)經(jīng)營(yíng)不再適合所有企業(yè)，會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量也同樣受到一定沖擊。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架必須對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)作出必要的修正。(3)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征能促進(jìn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

21、告的信息具有約束作用。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真較為嚴(yán)重，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征尤為重要。傳統(tǒng)的受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，決策有用觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性?？煽啃院拖嚓P(guān)性緊密相連，構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，應(yīng)同時(shí)強(qiáng)調(diào)可靠性和相關(guān)性，為信息使用者提供盡可能高度可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。但是兩者在統(tǒng)一的同時(shí)也有可能出現(xiàn)矛盾，如何協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的重點(diǎn)。有效的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該兼顧可靠性和相關(guān)性，根據(jù)

22、具體的會(huì)計(jì)環(huán)境在側(cè)重程度上有所區(qū)別。(4)財(cái)務(wù)報(bào)表要素。我國(guó)基本準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤(rùn)共六項(xiàng)，但西方國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分更加詳細(xì)。我國(guó)在構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，應(yīng)考慮豐富財(cái)務(wù)報(bào)表要素的內(nèi)容，使其同時(shí)適用于企業(yè)和非盈利組織，并考慮是否加人全面收益的概念。(5)計(jì)量屬性。我國(guó)現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則中提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，但是并未注明各個(gè)計(jì)量

23、屬性的運(yùn)用條件，這使得在實(shí)務(wù)操作中絕大部分企業(yè)都只采用歷史成本的計(jì)量屬性，很少運(yùn)用到其他四種計(jì)量屬性。因此，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)將此方面的內(nèi)容作相應(yīng)擴(kuò)充，提供有關(guān)計(jì)量屬性選擇的意見供企業(yè)參考，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的指導(dǎo)作用。(6)財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)。2006年出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次將財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)加入其中并單獨(dú)列項(xiàng)，并很大程度向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，這是我國(guó)會(huì)計(jì)理論國(guó)際化進(jìn)程上很大一個(gè)進(jìn)步。但這方面仍然存在不足，如對(duì)表外項(xiàng)目的披露不夠關(guān)注

24、，對(duì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容等方面規(guī)定不夠詳盡具體。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建中，應(yīng)盡力改善存在的問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的編制使用效率。四、結(jié)語(yǔ)構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)我國(guó)無(wú)論會(huì)計(jì)理論或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展都具有重大意義。從我國(guó)新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則來(lái)看，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的雛形已經(jīng)基本形成，但我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也須逐步建立，不能一蹴而就?；緶?zhǔn)則畢竟不能代替我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，在對(duì)其的構(gòu)建過(guò)程中，既要充分肯定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中可以繼續(xù)適用的合理部分，又

25、要努力發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)思想或基本概念的相應(yīng)轉(zhuǎn)變與發(fā)展，以建立具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。(作者單位：長(zhǎng)沙電業(yè)局)l7萬(wàn)方數(shù)據(jù)出規(guī)范時(shí)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理。3.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，有助于會(huì)計(jì)信息使用者理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告，增強(qiáng)他們的信心并做出正確的決策。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以在現(xiàn)有的基本準(zhǔn)則基礎(chǔ)上根據(jù)我國(guó)國(guó)情依照國(guó)際情形逐步調(diào)整，到將來(lái)一定時(shí)機(jī)再轉(zhuǎn)化為概念框架，這樣同時(shí)也節(jié)省了重新制定財(cái)務(wù)

26、會(huì)計(jì)概念框架的成本。1.構(gòu)建企業(yè)與非企業(yè)都適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。目前我國(guó)的基本準(zhǔn)則是針對(duì)企業(yè)制定的，而不能適用于政府、事業(yè)單位等非盈利組織。因此，要構(gòu)建一個(gè)既能滿足企業(yè)會(huì)計(jì)處理需要，又能指導(dǎo)非企業(yè)準(zhǔn)則制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。這樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不應(yīng)再作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容而應(yīng)將其獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外，作為制定、評(píng)價(jià)和使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)，從“企業(yè)“的視野中脫離出來(lái)，并為與將來(lái)國(guó)際社會(huì)共建后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的趨同做好準(zhǔn)備。2.關(guān)注國(guó)

27、際形勢(shì)發(fā)展，吸取西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，既體現(xiàn)中國(guó)特色，又體現(xiàn)國(guó)際趨同。因?yàn)楦鲊?guó)環(huán)境各不相間，因此在構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)應(yīng)充分考慮我國(guó)的客觀事實(shí)，從實(shí)際出發(fā)，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的概念框架，使其為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起到更深刻的作用而同時(shí)又要學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡力體現(xiàn)國(guó)際趨同，滿足國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的要求。3.借鑒他國(guó)研究成果，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，確定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的結(jié)構(gòu)及內(nèi)容。筆者認(rèn)為，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容應(yīng)包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)

28、計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、計(jì)量屬性、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)等。(1)會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，它是連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的橋梁。一直以來(lái)，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)主要存在兩種觀點(diǎn):受托責(zé)任觀和決策有用觀，目前我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的探討也主要局限于這兩學(xué)派之間。西方大部分國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)已經(jīng)從“受托責(zé)任觀“轉(zhuǎn)向“決策有用觀鑒于我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)目前只能定位為受托責(zé)任為主、決策有用為輔的多層次會(huì)計(jì)目

29、標(biāo)體系，分別適用于不同的報(bào)告主體。(2)會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)來(lái)自于環(huán)境，它并不是一成不變的，隨著環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)假設(shè)也應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)的調(diào)整。在當(dāng)今信息時(shí)代，信息網(wǎng)絡(luò)化、知識(shí)全球化，網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展也給會(huì)計(jì)理論帶來(lái)一場(chǎng)革命。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的外延被擴(kuò)展，持續(xù)經(jīng)營(yíng)不再適合所有企業(yè)，會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量也同樣受到一定沖擊。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架必須對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)作出必要的修正。(3)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征能促進(jìn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)

30、現(xiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息具有約束作用。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真較為嚴(yán)重，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征尤為重要。傳統(tǒng)的受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，決策有用觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性?？煽啃院拖嚓P(guān)性緊密相連，構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，應(yīng)同時(shí)強(qiáng)調(diào)可靠性和相關(guān)性，為信息使用者提供盡可能高度可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。但是兩者在統(tǒng)一的同時(shí)也有可能出現(xiàn)矛盾，如何協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的重點(diǎn)。有效的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該兼顧可靠性和

31、相關(guān)性，根據(jù)具體的會(huì)計(jì)環(huán)境在側(cè)重程度上有所區(qū)別。(4)財(cái)務(wù)報(bào)表要素。我國(guó)基本準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)共六項(xiàng)，但西方國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分更加詳細(xì)。我國(guó)在構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，應(yīng)考慮豐富財(cái)務(wù)報(bào)表要素的內(nèi)容，使其同時(shí)適用于企業(yè)和非盈利組織，并考慮是否加入全面收益的概念。(5)計(jì)量屬性。我國(guó)現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則中提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，但是并未

32、注明各個(gè)計(jì)量屬性的運(yùn)用條件，這使得在實(shí)務(wù)操作中絕大部分企業(yè)都只采用歷史成本的計(jì)量屬性，很少運(yùn)用到其他四種計(jì)量屬性。因此，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)將此方面的內(nèi)容作相應(yīng)擴(kuò)充，提供有關(guān)計(jì)量屬性選擇的意見供企業(yè)參考，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的指導(dǎo)作用。(6)財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)。2∞6年出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次將財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)加入其中并單獨(dú)列項(xiàng)，并很大程度向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，這是我國(guó)會(huì)計(jì)理論國(guó)際化進(jìn)程上很大一個(gè)進(jìn)步。但這方面仍然存在不足，如對(duì)表外項(xiàng)目的披

33、露不夠關(guān)注，對(duì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容等方面規(guī)定不夠詳盡具體。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建中，應(yīng)盡力改善存在的問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的編制使用效率。四、結(jié)語(yǔ)構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)我國(guó)無(wú)論會(huì)計(jì)理論或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展都具有重大意義。從我國(guó)新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則來(lái)看，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的雛形已經(jīng)基本形成，但我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也須逐步建立，不能一雕而就?；緶?zhǔn)則畢竟不能代替我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，在對(duì)其的構(gòu)建過(guò)程中，既要充分肯定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中可以繼續(xù)適用的合