我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已具雛形——兼論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的國(guó)際比較

1、會(huì)計(jì)之友!““#年第$%期上!“#$企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)!第$號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“%會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征!第號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“@9121(AB151)(5)“.C))“9006D0.“5E1“0$=F!“G企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素!第G號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“:2(E(0“.010)12H1(E(0“.890(:0(545($=I!“#J非盈利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)!第J號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“%=M!“#N企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量!第N號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告

2、“3()“60“010OP(195(E(00010)12“.890(:0(545(L=J!“QR財(cái)務(wù)報(bào)表的要素#替代第G號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告!對(duì)第號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告進(jìn)行了部分修訂“:2(E(0“.010)12H1(E(0L=N!“#現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用!第號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“S06A1B2“TD0.“5E1“010OU5((0V129(0C))“9006P(195(E(0MMM表&$摘要%本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的由來(lái)與比較

3、入手&闡述了’企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(((基本準(zhǔn)則)所確立的我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及國(guó)際比較新發(fā)布的’企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(((基本準(zhǔn)則)&盡管沒(méi)有按照國(guó)際慣例稱為概念框架&但它實(shí)質(zhì)上起著概念框架的作用&因?yàn)樗鞔_規(guī)定具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則同時(shí)首次提出了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例中公認(rèn)的一些概念W如確認(rèn).計(jì)量.報(bào)告.交易.事項(xiàng)等“其從內(nèi)容到實(shí)質(zhì)全面向國(guó)際慣例趨同&應(yīng)該說(shuō)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已具雛形一.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的由來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架WA“0)(491251

4、E(T“5X.“5010)12C)!)“9006&A“&是一部章程.一套目標(biāo)與基本原理組成的.互相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在邏輯體系這個(gè)體系指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì).作用與局限性目標(biāo)是辨明會(huì)計(jì)的目的與意圖基本原理是指會(huì)計(jì)的基本概念&它們指引應(yīng)予以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)選擇&各項(xiàng)事項(xiàng)的計(jì)量以及匯總并使之傳遞給利害關(guān)系集團(tuán)的手段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為一個(gè)專門術(shù)語(yǔ)&最初出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)W010)12C))“9006H10O15O8“15O&CH8“

5、成立之后CH8概念框架包括七個(gè)公告&每一個(gè)公告就是一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告WH1(E(0“.010)12C))“9006A“0)(4&HCA“W如表L所示“不同國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架性質(zhì)的公告的名稱不一致國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)WD0(501“012C))“9006H10O15OA“EE((&DCHA“稱為編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架W51E(T“5X.“5YB(U5(4151“010OU5((01“0“.01012H1(E(0“英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)WC))

6、“9006H10O15O8“15O&CH8“稱為財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告WH1(!E(0“.U50)42(.“5010)123(4“506&HU3“等盡管名稱不同&實(shí)質(zhì)是相同的&都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中涉及的一些基本概念進(jìn)行研究&借以更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)&為其提供一個(gè)更一致的概念基礎(chǔ)&并作為評(píng)估既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)&指導(dǎo)發(fā)展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的國(guó)際比較表列示了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架WHCA“與國(guó)際會(huì)計(jì)

7、準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架WDCHA框架“的主要區(qū)別三.我國(guó)’企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(((基本準(zhǔn)則)所確立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架雛形我國(guó)新修訂的’企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(((基本準(zhǔn)則)分為總則.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求.會(huì)計(jì)要素的確認(rèn).會(huì)計(jì)計(jì)量.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告.附則等章節(jié)從中可概括出我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架&如表G所示四.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國(guó)際趨同的主要表現(xiàn)W一“會(huì)計(jì)假設(shè)增加權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制是指&在交易或事項(xiàng)中&當(dāng)一項(xiàng)取得收入或利得的權(quán)利發(fā)生時(shí)&應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入或利得而當(dāng)一項(xiàng)承

8、諾在未來(lái)支付費(fèi)用或損失的義務(wù)已經(jīng)形成時(shí)&則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)費(fèi)用或損失權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)收入取得.費(fèi)用形成的會(huì)計(jì)期間&而不問(wèn)收入是否已經(jīng)收到.費(fèi)用是否已經(jīng)支付權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制的原因是#WL“信用制度在工業(yè)社會(huì)日益發(fā)達(dá)&絕大多數(shù)交易或事項(xiàng)都要借助于信用來(lái)完成W“現(xiàn)代企業(yè)管理制度使兩權(quán)分離&產(chǎn)生委托和代理關(guān)系日益遠(yuǎn)離企業(yè)的投資人&要求按期間業(yè)績(jī)來(lái)檢查資源受托經(jīng)營(yíng)和企業(yè)管理層的受托責(zé)任&明確業(yè)績(jī)的期間歸屬&才能分清受托責(zé)任的履行和完成情況&從而有根

9、據(jù)地對(duì)管理層作出獎(jiǎng)懲和人事任免的決策權(quán)責(zé)發(fā)生制的原意是決定收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是高度發(fā)達(dá)的信用經(jīng)濟(jì)&交易或事項(xiàng)的發(fā)生經(jīng)常與現(xiàn)金流動(dòng)相分離&而收入和費(fèi)用的確認(rèn)又決定一個(gè)會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)即經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)&這與正式反映管理當(dāng)局的受托責(zé)任有關(guān)因此&在信用制度盛行后&會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入與費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)就逐漸不按照現(xiàn)金的流入與流出的那一日&而按照權(quán)利已取得或義務(wù)已形成的日期&這樣收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間就有標(biāo)準(zhǔn)了&#(((兼論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的國(guó)際比較

10、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已具雛形!上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院袁國(guó)紅’撰稿會(huì)計(jì)論壇理論探討萬(wàn)方數(shù)據(jù)目標(biāo)!“#$%向投資人!債權(quán)人和其他類似信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息&#!’框架提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況!經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息“反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層受托責(zé)任的信息#會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征!“#’%主要質(zhì)量特征$相關(guān)性與可靠性次要質(zhì)量特征$可比性與中立性&#!’框架相關(guān)性%可靠性!可理解性!可比性財(cái)務(wù)報(bào)表的要素!“#’%資產(chǎn)!負(fù)債!所有者權(quán)

11、益!業(yè)主投資!派給業(yè)主款!全面收益!收入!費(fèi)用!利得!損失&#!’框架財(cái)務(wù)狀況$資產(chǎn)!負(fù)債!權(quán)益業(yè)績(jī)$收益(收入)利得&%費(fèi)用(包括損失&確認(rèn)!“’%確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)$可定義性“可計(jì)量性“相關(guān)性“可靠性#盈利確認(rèn)的補(bǔ)充指南$!收入$已賺得%已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)’“費(fèi)用$報(bào)告期內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的消耗耗用&或發(fā)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的損失&#!’框架如果符合下列標(biāo)準(zhǔn)就可確認(rèn)一個(gè)符合要素定義的項(xiàng)目$!與該項(xiàng)目有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出企業(yè)’“對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)

12、值能夠可靠地加以計(jì)量計(jì)量!“#’%計(jì)量單位按名義美元計(jì)量屬性#在財(cái)務(wù)報(bào)表中表述多種項(xiàng)目“視項(xiàng)目的性質(zhì)%計(jì)量屬性的相關(guān)性與可靠性而采用下列不同屬性$!歷史成本’“現(xiàn)行成本’#現(xiàn)行市價(jià)’$可實(shí)現(xiàn)凈值’%公允價(jià)值&#!’框架財(cái)務(wù)報(bào)表在不同程度上并且以不同結(jié)合方式采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)“包括$!歷史成本’“現(xiàn)行成本’#可變現(xiàn)凈值’$現(xiàn)值財(cái)務(wù)信息的呈報(bào)!“#’%未明確涉及&#!’框架未明確涉及表!會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體%持續(xù)經(jīng)營(yíng)%會(huì)計(jì)期間%貨幣計(jì)量%權(quán)責(zé)發(fā)

13、生制會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)報(bào)告“下同&的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況%經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況“有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策#財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者%債權(quán)人%政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等#會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征可靠性%相關(guān)性%可理解性%可比性%實(shí)質(zhì)重于形式%重要性%謹(jǐn)慎性%及時(shí)性會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)%負(fù)債%所有者權(quán)益(所有者投入的資本%直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失%留存

14、收益&%收入%費(fèi)用%利潤(rùn)(收入減去費(fèi)用后的凈額%直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失&會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)資產(chǎn)$!與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)’“該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量#負(fù)債$!與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)’“未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量#所有者權(quán)益$所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量#收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少%且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)#費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益

15、很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加%且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)#利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用%直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量#會(huì)計(jì)計(jì)量計(jì)量單位$名義貨幣#計(jì)量屬性主要包括$!歷史成本’“重置成本’#可變現(xiàn)凈值’$現(xiàn)值’%公允價(jià)值財(cái)務(wù)信息的呈報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料#會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表%利潤(rùn)表%現(xiàn)金流量表等報(bào)表#小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括

16、現(xiàn)金流量表#表“#$(二&會(huì)計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)受托責(zé)任觀與決策有用觀的融合關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)有兩種典型觀點(diǎn)$受托責(zé)任觀與決策有用觀#從上述關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較可以看出$!“#’%的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于決策有用觀“而&#!’框架的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于決策有用觀“同時(shí)兼顧受托責(zé)任觀#我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于受托責(zé)任觀“同時(shí)兼顧決策有用觀#這也是符合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的#(三&明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求新(基本準(zhǔn)則)不再提會(huì)計(jì)核算的一般原則“明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求“這是和!“

17、#’%%&#!’框架中提到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的提法相吻合的#會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求依次可概括為$可靠性%相關(guān)性%可理解性%可比性%實(shí)質(zhì)重于形式%重要性%謹(jǐn)慎性%及時(shí)性#其中“可靠性是第一位的“體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀#(四&會(huì)計(jì)要素確認(rèn)引入資產(chǎn)負(fù)債觀新(基本準(zhǔn)則)沿用資產(chǎn)%負(fù)債%所有者權(quán)益%收入%費(fèi)用%利潤(rùn)六要素#在所有者權(quán)益%利潤(rùn)要素中增加利得和損失#所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本%直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失%留存收益等#

18、利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的%會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的%與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入#損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的%會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的%與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出#利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額%直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等#直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失“是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益%會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的%與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失#通過(guò)資產(chǎn)%負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可看出“我國(guó)會(huì)計(jì)要素