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1、I現(xiàn)代企業(yè)I罰彈性,約束執(zhí)法人員的自由裁量權(quán),降低其尋租機(jī)會(huì),從嚴(yán)執(zhí)法。(四)加大獎(jiǎng)勵(lì)額度,提高全民納稅意識(shí)只有公民的納稅意識(shí)普遍提高了,才能從根本上減少逃稅行為。因此,必須大力宣傳稅收知識(shí),而采取獎(jiǎng)勵(lì)措施無(wú)疑是非常行之有效的一種手段,現(xiàn)在很多地方餐飲娛樂業(yè)專用發(fā)票都可以刮獎(jiǎng),雖然中獎(jiǎng)?lì)~不大,卻起到了非常好的宣傳效果,很多人現(xiàn)在消費(fèi)后都會(huì)主動(dòng)索要發(fā)票。這種宣傳方式可以推廣到很多行業(yè)中,而且根據(jù)行業(yè)情況可以加大獎(jiǎng)勵(lì)額度,這會(huì)在很大程度上喚
2、起公民的納稅意識(shí)此外,還應(yīng)建立社會(huì)舉報(bào)制度,對(duì)舉報(bào)人給予獎(jiǎng)勵(lì),增強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。(五)規(guī)范中介組織的運(yùn)作,明確中介組織的個(gè)人責(zé)任監(jiān)管不力、從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊和立法滯后是導(dǎo)致目前中介組織違規(guī)經(jīng)營(yíng)問題嚴(yán)重的重要因素。因此,必須對(duì)中介組織加強(qiáng)監(jiān)管,強(qiáng)化從業(yè)人員的職業(yè)道德教育,實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向復(fù)查制度,一旦發(fā)現(xiàn)問題,除了對(duì)中介組織處罰外,還要直接追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。同時(shí)筆者建議取消這種類型中介組織的有限責(zé)任公司組織形式,實(shí)行合伙制,因?yàn)檫@種中介
3、組織往往是以個(gè)人提供服務(wù)為主要特點(diǎn),如果采用有限責(zé)任公司組織形式,當(dāng)出現(xiàn)提供虛假證明文件等問題時(shí),最后造成的損害要由中介組織來負(fù)責(zé),個(gè)人只承擔(dān)有限責(zé)任,有限責(zé)任公司這種組織形式最終就變成了個(gè)人逃避責(zé)任的手段。參考文獻(xiàn):【1】易行健我國(guó)逃稅規(guī)模的測(cè)算及其經(jīng)濟(jì)影響分析【J】財(cái)經(jīng)研究,2004(1)【2】何朝盛孫多勇政府采購(gòu)的流程分析與控制技術(shù)【J】當(dāng)代財(cái)經(jīng),2004(12)【3】蔡春紅《政府采購(gòu)法》中的立法技術(shù)瑕疵【J】法學(xué),2004(2)
4、【4】郛平,洪源政府采購(gòu)中尋租行為的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析【J】企業(yè)經(jīng)濟(jì)。2004(8)【5】楊玉萍關(guān)于政府采購(gòu)審計(jì)若干問題的探討【J】理論導(dǎo)刊,2004(4)李超(廊坊市人民醫(yī)院。河北廊坊213545)摘要:2008年1月1日,新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的實(shí)施以及2009年1月國(guó)家稅務(wù)總局制定的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》的全面推廣。這對(duì)企業(yè)設(shè)立產(chǎn)生了重要影響,在此情況之下,企業(yè)設(shè)立時(shí)展開新的稅
5、收籌劃將是十分必要的。關(guān)鍵詞:企業(yè);稅收;籌劃中圖分類號(hào):09122文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16718089(2011)030041022008年1月1日,新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(簡(jiǎn)稱“新企業(yè)所得稅法”)和‘中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的實(shí)施以及2009年1月國(guó)家稅務(wù)總局制定的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》的全面推廣,對(duì)企業(yè)設(shè)立產(chǎn)生了重要影響,針對(duì)新出現(xiàn)的情況和問題,在企業(yè)設(shè)立時(shí)展開新的稅收籌劃十分必要“新企業(yè)所得
6、稅法”旅行的同時(shí),廢止了國(guó)務(wù)院令【1993】第137號(hào)實(shí)施的‘中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào)宣布實(shí)施的‘中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》,即兩稅合并?!靶缕髽I(yè)所得稅法”主要進(jìn)行了以下改革:第一,納稅人以法人為標(biāo)準(zhǔn)確定;第二,統(tǒng)一稅率;第三,納稅收入界定及免稅收入界定,并對(duì)“不征稅收入”也做了明確規(guī)定;第四,對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整,強(qiáng)化了反避稅手段,并規(guī)定原先已享受稅收優(yōu)惠企業(yè)有五年的過渡
7、期等等。新稅法縮短了內(nèi)外資企業(yè)的優(yōu)惠差別,防止了“假外資”;調(diào)整了稅收優(yōu)惠導(dǎo)向,從以區(qū)域優(yōu)惠為主。轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”。對(duì)我國(guó)當(dāng)前發(fā)展較為薄弱的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)和創(chuàng)業(yè)產(chǎn)業(yè)等給予不同程度的稅收優(yōu)惠,稅率的地區(qū)差異將逐步消失,有利于發(fā)展西部及“老、少、邊、窮”的地區(qū);規(guī)范了稅收優(yōu)惠方式,保證了國(guó)家財(cái)政收入等。一、對(duì)設(shè)立地點(diǎn)的選擇所得稅法實(shí)施條例第二十九條規(guī)定:民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得
8、稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)因此,企業(yè)在選擇設(shè)立地點(diǎn)時(shí),應(yīng)充分考慮新企業(yè)所得稅法中關(guān)于稅收減免的政策,在其他條件相同時(shí),優(yōu)先考慮能夠享受稅2011年第10卷第03期一41—萬(wàn)方數(shù)據(jù)I現(xiàn)代企業(yè)I收減免的地區(qū),以減輕其稅負(fù),如企業(yè)在西部甘肅省、陜西省、四川省、云南省等地區(qū)設(shè)立子公司,企業(yè)所得稅的實(shí)際征收率將低于25%。如進(jìn)行跨國(guó)投資,投資時(shí)應(yīng)考慮到宏觀稅負(fù)的
9、高低,涉及主要稅種及其稅收結(jié)構(gòu),是否與我國(guó)簽有相關(guān)稅收協(xié)定,以及居住國(guó)與投資地所在國(guó)對(duì)避免雙重征稅的制度。二、對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式的選擇“新企業(yè)所得稅法”第五十條規(guī)定:除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。據(jù)此,如企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?!靶缕髽I(yè)所得稅法”實(shí)行法人所得稅制度,企業(yè)可將總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)設(shè)在稅
10、收相對(duì)優(yōu)惠的西部地區(qū),這樣,即使稅源產(chǎn)生地在高稅率地區(qū)也可不在或少在高稅率地區(qū)繳納企業(yè)所得稅,而是匯總到西部低稅率地區(qū)繳納?!靶缕髽I(yè)所得稅法”規(guī)定以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。因此,如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是:各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。因?yàn)橛械墓鹃L(zhǎng)期虧損,有的
11、公司盈利繳納了大量的企業(yè)所得稅,整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)居高不下。通過匯總納稅,使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費(fèi)用大大增加,真正達(dá)到虧損不納稅、少盈利就少納稅的目的。同時(shí),即使贏利,如果總公司設(shè)在西部地區(qū),也會(huì)因享受免征地方部分所得稅等優(yōu)惠而降低了稅收負(fù)擔(dān)。三、對(duì)所得稅稅率的選擇“新企業(yè)所得稅法”規(guī)定:企業(yè)所得稅的稅率為25%,這~稅率水平,既充分考慮了國(guó)際上的稅率水平,又兼顧了國(guó)家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上,為更好地發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)
12、節(jié)作用,國(guó)家還制定了一些低稅率的政策,為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間:~是小型微利企業(yè)適用20%的稅率,企業(yè)可將高利潤(rùn)的項(xiàng)目和環(huán)節(jié)化整為零,如將整條生產(chǎn)線分成若干段,分包給不同的“公司”,則即可享受5%的所得稅優(yōu)惠減免;二是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率,舊稅法規(guī)定,只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅,而新稅法對(duì)這一規(guī)定不再作地域限制,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對(duì)這些規(guī)定加以
13、充分利用,積極進(jìn)行技術(shù)開發(fā),提高企業(yè)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例;三是新企業(yè)所得稅法中給予以下領(lǐng)域稅收減免。企業(yè)可優(yōu)先考慮投資:從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征或減征所得稅,從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第13年免征企業(yè)所得稅,第4—6年減半征收企業(yè)所得稅,從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得
14、,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第卜3年免征企業(yè)所得稅,第4—6年減半征收企業(yè)所得稅,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。四、對(duì)招聘員工的選擇。新企業(yè)所得稅法”規(guī)定安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。并且,“新企業(yè)所得稅法”將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè),同時(shí)取消安置人員的比例限制,這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l
15、件盡可能多的安捧這樣的職工就業(yè),一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn),另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員,促進(jìn)整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展。五、對(duì)出資策略的選擇一是出資內(nèi)容的選擇。企業(yè)設(shè)立分公司,在投資方式上是選擇實(shí)物性(或無(wú)形資產(chǎn))投資還是選擇貨幣性投資兩者有著本質(zhì)上的差異。一般情況下,企業(yè)應(yīng)選擇實(shí)物性(固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn))投資方式為宜。主要原因是實(shí)物投資的折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目
16、,縮小計(jì)稅所得額,無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除減少應(yīng)納稅所得額,從而降低所得稅稅收負(fù)擔(dān)。二是出資期限的選擇。企業(yè)在選擇出資期限時(shí),應(yīng)選擇分期出資方式,而不應(yīng)選擇一次性出資方式。我國(guó)公司法規(guī)定各方出資期限為:合營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)按照合營(yíng)合同中標(biāo)明出資期限,并且應(yīng)當(dāng)按照合營(yíng)合同規(guī)定的期限繳清各自的出資額。合營(yíng)合同規(guī)定一次繳清出資的,合營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)從營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月內(nèi)繳清;合營(yíng)合同中規(guī)定分期繳付出資的,合營(yíng)各方第一期出資,不得低于各
17、自認(rèn)繳出資的15%,并應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起兩個(gè)月內(nèi)繳清,其最后一期出資應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)第二日起三年內(nèi)繳清。所以,在投資中盡可能延長(zhǎng)出資期限,未到位的資金通過向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。三是注冊(cè)資本的控制。企業(yè)通過在投資總額中減少投資資金,降低注冊(cè)資本,可以實(shí)現(xiàn)稅收的優(yōu)勢(shì)。因?yàn)轫?xiàng)目的總體投資一定下后,降低投資資金數(shù)額,貸款數(shù)額就要增加,也就增加了貸款所需支付的借款利息,可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用,從而減少應(yīng)納稅所得額,同時(shí)還可以減少投
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