淺析企業(yè)增值稅收籌劃

1、稅收籌劃是市場經(jīng)濟環(huán)境下納稅義務(wù)人為達到減輕稅負的目的而開展的稅收籌措與規(guī)劃。企業(yè)若能利用納稅人類別選擇、混合銷售業(yè)務(wù)、銷售使用過的固定資產(chǎn)、兼營項目等方案合理選擇開展稅收籌劃工作，對各種方案進行分析比較，選擇出對企業(yè)最為有利的籌劃方案，必將給企業(yè)合理合法地減輕稅負，增加稅后收益帶來益處。一，增值稅稅收籌劃的基本理論稅收籌劃也稱節(jié)稅，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，使本身稅負得以延緩或減輕的一

2、種行為。在稅收籌劃時要注意幾個事項：第一，在進行稅收籌劃時，要堅持經(jīng)濟原則；第二，稅收籌劃要有全局觀；第三，企業(yè)如何進行稅收籌劃，都應以守法為前提；第四，稅收籌劃要求籌劃人員不僅要通曉各種財務(wù)活動，還要通曉稅法及相關(guān)的法律法規(guī)。二利用增值稅納稅人的特點進行增值稅籌銣(一)增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應納增值稅銷售超過小規(guī)模納稅人標準且會計核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。小

3、規(guī)模納稅人是指年應納增值稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。(二)納稅人身份的具體籌劃思路第一，個人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人。第二，如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請認定。第三，產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負輕重。第四，小規(guī)模納稅人要想成為一般納稅人必須進行綜合考慮。第五，對從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應稅勞務(wù)為主，同時兼

4、營集團經(jīng)濟研究200712月下旬刊O總第252期)貨物批發(fā)或零售的納稅人，要綜合考慮其納稅人身份。三利用特定條款進行增值稅籌劃(一)利用銷售舊的固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進行籌劃財稅字(2002)29號文件《財政部，國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通劬)，將有關(guān)舊貨和舊機動車的增值稅政策明確如下：1、納稅人銷售舊貨，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。2、納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價

5、超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。3、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。(二)利用混合行為進行籌劃稅法對昆合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務(wù)，不征收增值稅。四利

6、用影響增值稅應納稅額的兩個因素進行增值稅籌劃(一)利用當期銷項稅額節(jié)稅銷項稅額計算公式如下：銷項稅額=銷售額x稅率從上述公式分析，銷項稅額籌劃主要從三個方面進行：合理確認構(gòu)成銷售額的價外費用；用納稅期遞延的方法來延期確認納稅義務(wù)發(fā)生時間，進而延期確認銷售額。對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，采用“免、抵、退”的辦法辦理出口退稅?！耙?)利用當期進項稅額節(jié)稅1、在價格相同的情況下，購買能夠開具增值稅專用發(fā)票的貨物或接受能夠開具增值稅發(fā)票的勞務(wù)，

7、2、購買貨物或應稅勞務(wù)時，要求325銷售方開具的專用發(fā)票要符合規(guī)定要求，3、在兼營免稅項目產(chǎn)品的情況下，通過測算免稅產(chǎn)品的進項稅額占全部產(chǎn)品進項稅額的比例，來確定是否對免稅產(chǎn)品實行分開核算，以縮小不得抵扣部分的比例。4、增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)要在該專用寺發(fā)票開具之Et起90＼日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認唐證，認證通過的防偽俐稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的當月購進貨物或應稅勞務(wù)的進項稅額抵扣時限。五利用調(diào)整組織形式進

8、行增值稅籌劃第一，對小而全、大而全的企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不同產(chǎn)品進行分散經(jīng)營，獨立核算或分立成若干個獨立企業(yè)。使可以享受減免稅和抵扣進項稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到。第二，對混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，應將其混合銷售行為中征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨經(jīng)營，設(shè)立獨立法人，分別核算。第三，對有兼營行為的企業(yè)，其兼營項目應獨立核算，使低稅率項目、減免稅項目，營業(yè)稅項目能分別按稅法規(guī)定的稅負分別納稅而減輕稅負。六結(jié)論隨著我國加入WTO和整

9、個國民經(jīng)濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。目前國內(nèi)的稅收籌劃和代理人員應該抓住這次發(fā)展機遇，迅速提高從業(yè)能力，搶占國內(nèi)市場，靜待未來與外資從業(yè)機構(gòu)和人員的競爭，共同發(fā)展(作者單位：重慶工商大學)淺析企業(yè)增值稅稅收籌劃萬方數(shù)據(jù)稅收籌劃是市場經(jīng)濟環(huán)境下納稅義務(wù)人為達到減輕稅負的目的而開展的稅收籌措與規(guī)劃。企業(yè)若能利用納稅人類別選擇、混合銷售業(yè)務(wù)、銷售使用過的固定資產(chǎn)、兼營項目等方案合理選擇開展稅收籌劃工作，對各種方案進行分

10、析比較，選擇出對企業(yè)最為有利的籌劃方案，必將給企業(yè)合理合法地減輕稅負，增加稅后收益帶來益處。一，增值稅稅收籌劃的基本理論稅收籌劃也稱節(jié)稅，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。在稅收籌劃時要注意幾個事項：第一，在進行稅收籌劃時，要堅持經(jīng)濟原則；第二，稅收籌劃要有全局觀；第三，企業(yè)如何進行稅收籌劃，都應以守法為前提；第四，稅收籌劃要求籌劃人員不僅要通曉各種財務(wù)活動，

11、還要通曉稅法及相關(guān)的法律法規(guī)。二利用增值稅納稅人的特點進行增值稅籌銣(一)增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應納增值稅銷售超過小規(guī)模納稅人標準且會計核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人是指年應納增值稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。(二)納稅人身份的具體籌劃思路第一，個人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)只

12、能成為小規(guī)模納稅人。第二，如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請認定。第三，產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負輕重。第四，小規(guī)模納稅人要想成為一般納稅人必須進行綜合考慮。第五，對從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應稅勞務(wù)為主，同時兼營集團經(jīng)濟研究200712月下旬刊O總第252期)貨物批發(fā)或零售的納稅人，要綜合考慮其納稅人身份。三利用特定條款進行增值稅籌劃(一)利用銷售舊的固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進行籌劃財稅字(2002)29號文件

13、《財政部，國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通劬)，將有關(guān)舊貨和舊機動車的增值稅政策明確如下：1、納稅人銷售舊貨，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。2、納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。3、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。(二)利用

14、混合行為進行籌劃稅法對昆合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務(wù)，不征收增值稅。四利用影響增值稅應納稅額的兩個因素進行增值稅籌劃(一)利用當期銷項稅額節(jié)稅銷項稅額計算公式如下：銷項稅額=銷售額x稅率從上述公式分析，銷項稅額籌劃主要從三個方面進行：合理確認構(gòu)成銷售額的價外費用；用納稅

15、期遞延的方法來延期確認納稅義務(wù)發(fā)生時間，進而延期確認銷售額。對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，采用“免、抵、退”的辦法辦理出口退稅?！耙?)利用當期進項稅額節(jié)稅1、在價格相同的情況下，購買能夠開具增值稅專用發(fā)票的貨物或接受能夠開具增值稅發(fā)票的勞務(wù)，2、購買貨物或應稅勞務(wù)時，要求325銷售方開具的專用發(fā)票要符合規(guī)定要求，3、在兼營免稅項目產(chǎn)品的情況下，通過測算免稅產(chǎn)品的進項稅額占全部產(chǎn)品進項稅額的比例，來確定是否對免稅產(chǎn)品實行分開核算，以縮小不

16、得抵扣部分的比例。4、增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)要在該專用寺發(fā)票開具之Et起90＼日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認唐證，認證通過的防偽俐稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的當月購進貨物或應稅勞務(wù)的進項稅額抵扣時限。五利用調(diào)整組織形式進行增值稅籌劃第一，對小而全、大而全的企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不同產(chǎn)品進行分散經(jīng)營，獨立核算或分立成若干個獨立企業(yè)。使可以享受減免稅和抵扣進項稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到。第二，對混合銷售行業(yè)滿足

17、征收增值稅的企業(yè)，應將其混合銷售行為中征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨經(jīng)營，設(shè)立獨立法人，分別核算。第三，對有兼營行為的企業(yè)，其兼營項目應獨立核算，使低稅率項目、減免稅項目，營業(yè)稅項目能分別按稅法規(guī)定的稅負分別納稅而減輕稅負。六結(jié)論隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。目前國內(nèi)的稅收籌劃和代理人員應該抓住這次發(fā)展機遇，迅速提高從業(yè)能力，搶占國內(nèi)市場，靜待未來與外資從業(yè)機構(gòu)和人員的競爭，共同發(fā)展(作者單位：