解析增值稅稅收籌劃

1、解析增值稅稅收籌劃董邦國1王曉梅2(1.大連民族學院遼寧大連1166052.中國光大銀行大連分行遼寧大連116001)摘要:作為獨立核算自主經(jīng)營自負盈虧的經(jīng)濟實體企業(yè)都在努力實現(xiàn)其成本收益最大化。增值稅作為我國目前最大的一種流轉(zhuǎn)稅雖然其征收面大但由于其稅收優(yōu)惠政策較多這就給企業(yè)進行稅收籌劃提供了可行的空間。關(guān)鍵詞:增值稅稅收籌劃一般納稅人小規(guī)模納稅人中圖分類號:F810文獻標識碼:A文章編號:100822859(2006)0420022

2、202增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其取得的貨物或者應稅勞務(wù)的銷售額以及進口貨物的金額計算稅額并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅稅源廣稅負具有一定彈性且增值稅的稅收優(yōu)惠政策較多現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則不僅明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、免稅、先征后退、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策同時由于現(xiàn)行增值稅制度本身存在的一些不易覺察的隱形稅收優(yōu)惠這就給納稅人進行稅收籌劃提供

3、了可行的空間。各類企業(yè)可結(jié)合自身的具體情況根據(jù)增值稅稅法的相關(guān)規(guī)定有針對性地進行稅收籌劃。一、利用稅率優(yōu)惠政策進行稅收籌劃現(xiàn)行增值稅法規(guī)定一般納稅人銷售或者進口稅法所列舉的五類貨物適用低稅率為13%一般納稅人采用簡易辦法征稅的征收率為4%或6%除此之外一般納稅人銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)所適用的稅率一律為17%。同時規(guī)定小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務(wù)按照銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的6%或者4%的征收率計算應納稅額不得抵扣進項

4、稅額。在立法意圖上小規(guī)模納稅人按照簡易辦法征稅是結(jié)合增值稅17%和13%的兩檔稅率的貨物或應稅勞務(wù)的環(huán)節(jié)稅收負擔水平設(shè)計的小規(guī)模納稅人的稅收負擔與一般納稅人基本一致。而實際中為了征管的便利往往按照企業(yè)管理是否規(guī)范化以及企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。由于存在稅率和征收率的差異一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的稅負往往不一致。這可能給納稅人帶來一定的稅收優(yōu)惠由于這并非稅法明文規(guī)定的優(yōu)惠政策在此我們稱之為隱形稅收優(yōu)惠。如:假

5、定A企業(yè)為一般納稅人B企業(yè)為小規(guī)模納稅人。2004年A、B企業(yè)具有相同的銷售收入為YA企業(yè)可以抵扣的進項成本為CA企業(yè)是適用的增值稅稅率為17%B企業(yè)使用的征收率為6%則A企業(yè)2004年應納稅額為(Y—C)17%小規(guī)模納稅人應納稅額為Y6%如果稅負相同那么有(Y—C)17%=Y6%即:C?Y=0.65?？梢钥闯鰞H當可以抵扣的成本收入比等于0.65時A企業(yè)和B企業(yè)的稅負相等當可抵扣的成本收入比小于0.65時稅負AB當可抵扣的成本收入比大于

6、0.65時稅負AB。企業(yè)進行納稅籌劃時當其成本收入比小于065時可以選擇成為小規(guī)模納稅人反之則可以選擇按一般納稅人標準進行納稅。二、利用稅額優(yōu)惠政策的稅收籌劃根據(jù)稅法規(guī)定納稅人當期準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額:11從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額21從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。除上述統(tǒng)一規(guī)定外稅法還專門針對實際計稅中的一些特殊業(yè)務(wù)規(guī)定了可

7、以抵扣的進項稅額如規(guī)定增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品從2002年1月1日起準予按買價和13%的扣除率計算進項稅額從當期銷項稅額中抵扣增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用以及一般納稅人銷售貨物所支付運輸費用根據(jù)運輸結(jié)算單據(jù)普通發(fā)票所列運輸費金額按7%的扣除率計算進項稅額準予抵扣但是隨同運費支付的裝卸費和保險費等其他費用則不得抵扣生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的

8、免稅廢舊物資可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額按10%計算抵扣進項稅額等。收稿日期:2006205222作者簡介:董邦國(1969—)男安徽懷寧人大連民族學院學報編輯部講師。第18卷第4期遼寧稅務(wù)高等?？茖W校學報2006年8月Vol.18No.4LIAONINGTAXATIONCOLLEGEJOURNALAug.2006三、利用免稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃增值稅的免稅優(yōu)惠政策分為兩種類型:有抵扣權(quán)的免稅優(yōu)惠和

9、無抵扣權(quán)的免稅優(yōu)惠。和其他國家一樣除某些特定貨物外對出口政策都實行有抵扣權(quán)的免稅對國內(nèi)銷售的非出口的免稅貨物則實行無抵扣權(quán)的免稅。稅法規(guī)定下列項目免征增值稅:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品避孕藥品和用具直接用于教學、科學研究和科學實驗的進口儀器、設(shè)備向社會收購的古書和舊書外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備(特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外)由殘疾人組織直接進口的供殘疾人專用

10、的物品等。凡是稅法規(guī)定為免稅項目的對用于免稅項目的購進貨物和應稅勞務(wù)的進項稅額都不能抵扣。同時對于外購免稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)的其免稅產(chǎn)品的進項稅額也不能抵扣。根據(jù)以上規(guī)定企業(yè)在選擇經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式時可以適當掛靠在這些免稅項目下以期利用這些優(yōu)惠政策達到少交增值稅甚至不交增值稅的目的。四、利用先征后退優(yōu)惠政策的稅收籌劃現(xiàn)行稅法考慮到某些企業(yè)稅負較重的現(xiàn)狀同時又要保證增值稅抵扣鏈條的連續(xù)性就規(guī)定了一系列先征后退的稅收優(yōu)惠政策。在具體操作過程中

11、對屬于一般納稅人先按17%的稅率繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票以保證下一個環(huán)節(jié)的抵扣事后再按國家規(guī)定的一定比例退還給企業(yè)以保證企業(yè)稅負合理。企業(yè)可以充分利用稅法規(guī)定的先征后退的優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。如:某水泥生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅一般納稅人生產(chǎn)的水泥產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品。該企業(yè)在其生產(chǎn)原料中摻有25%的粉煤灰進行生產(chǎn)。根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定納稅人在生產(chǎn)原料摻有不少于30%的煤矸石、石煤粉、煤灰燒、煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的

12、水泥實行即征即退的政策。該企業(yè)在生產(chǎn)原料中摻有25%粉煤灰進行生產(chǎn)沒有達到稅法規(guī)定的即征即退標準故不能享受稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。但如果該企業(yè)進行稅收籌劃發(fā)動科技攻關(guān)在生產(chǎn)原料中將粉煤灰的含量提高到30%以上又不使該產(chǎn)品的性能受到影響則該企業(yè)一方面可以享受稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)省大量的資金另一方面又提高了對廢棄資源粉煤灰的利用利己也利民。五、利用出口退稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃從1950年政務(wù)院出臺貨物稅暫行條例對出口貨物退還已納的貨物稅作出規(guī)定開

13、始增值稅出口退稅政策已經(jīng)經(jīng)歷了半個多世紀的發(fā)展其間為了適應經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要經(jīng)過多次重大調(diào)整。財稅[2003]222號文件對中國增值稅出口退稅政策進行了第四次重大調(diào)整其中一項重要內(nèi)容是對出口退稅率進行了結(jié)構(gòu)性的調(diào)整對出口產(chǎn)品進行區(qū)分對待。改革后出口退稅率平均下調(diào)3個百分點左右這就不可避免地使一些企業(yè)的局部利益受損。某企業(yè)為生產(chǎn)出口產(chǎn)品保稅進口原材料為50萬美元國內(nèi)采購原材料價為10萬美元。產(chǎn)品離岸價為100萬美元。則如下所示該企業(yè)在增值

14、稅退稅率從17%調(diào)低至13%后將承擔4萬美元額外的增值稅成本。2004年1月1日前該企業(yè)可退還增值稅17萬美元2004年1月1日后該企業(yè)可退還的增值稅為14萬美元。針對出口退稅優(yōu)惠政策的變化納稅人可用稅收籌劃來化解或降低這種影響企業(yè)可以考慮以下兩種途徑。11替代經(jīng)營模式產(chǎn)品主要出口而原材料大部分靠進口的承包制造企業(yè)可考慮轉(zhuǎn)為來料加工企業(yè)。按照來料加工的有關(guān)規(guī)定中國的生產(chǎn)企業(yè)按批次從海外委托人處收到原材料和部件將其加工成產(chǎn)成品然后再出口給

15、該海外委托人生產(chǎn)企業(yè)向海外委托人收取的加工費免征增值稅但于國內(nèi)采購原材料和部件所付的增值稅則不能抵扣。21考慮新的生產(chǎn)場地考慮將其生產(chǎn)基地搬遷至中國已獲得更低原材料和勞動力成本的企業(yè)可在中國海關(guān)監(jiān)督的出口加工區(qū)設(shè)廠。出口加工區(qū)不是中國增值稅和海關(guān)征稅的屬地范圍出口加工區(qū)企業(yè)可在增值稅免稅環(huán)節(jié)下經(jīng)營。尤其是允許國內(nèi)供應商按照出口政策向出口加工區(qū)企業(yè)出售原材料而免于征收增值稅。參考文獻:[1]錢光明.對增值稅稅收籌劃方法的若干探討[J].商

16、場現(xiàn)代化2006(1).[2]蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].大連:東北財經(jīng)大學出版社2003.[3]方衛(wèi)平.稅收籌劃[M].上海:上海財經(jīng)大學出版社2002.[4]張麗.企業(yè)增值稅籌劃探析[J].集團經(jīng)濟研究2005(6).AnanalysisofvalueaddedtaxplanningDONGBang2guo1WANGXiao2mei2(1.DalianNationalityUniversityDalianLiaoning1166

17、05China2.DalianBranchOfficeChinaBrightenedBankDalianLiaoning116001China)Abstract:Asaselfmanagedindependentaccountingentitytheenterprisestrivestomaximizeitsprofits.ValueaddedtaxiscurrentlythenumberoneturnovertaxinChina.Al

18、thoughitiscollectedextensivelytherearemanyopptunitiesfenterprisestocarryoutvalueaddedtaxplanningduetothevariouspreferentialtaxpolicies.Keywds:valueaddedtaxtaxplanningthegeneraltaxpayerthesmallscaletaxpayer32第4期董邦國等:解析增值稅