淺談會計職業(yè)判斷質(zhì)量的提高與控制

1、淺談會計職業(yè)判斷質(zhì)楊陽一、加強我國會計人才的培養(yǎng)1轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的職業(yè)判斷意識從現(xiàn)代財務會計的本質(zhì)來看，許多由準則制定者提出的建議都需要運用判斷才能實施。會計職業(yè)判斷貫穿于財務會計確認、計量、記錄和報告的全過程，只要有會計核算就會有會計職業(yè)判斷，會計職業(yè)判斷可以說是無處不在。特別是新會計準則的實施擴大了會計職業(yè)判斷的運用空間，并且增加了會計職業(yè)判斷實施的難度。鑒于會計職業(yè)判斷在會計報告過程中的重要性，會計人員應該轉(zhuǎn)變原有的觀念，認清

2、自身的職責，不再把職業(yè)判斷當做自己違背會計準則的借口，轉(zhuǎn)變原有的“不作為”的態(tài)度，要充分認識到職業(yè)判斷對于會計這一職業(yè)的必要性，對企業(yè)所提供的會計信息的相關(guān)性的重要性，樹立會計人員的風險、責任意識。為此，各級財政部門要積極地做好會計職業(yè)判斷的相關(guān)知識的普及和宣傳工作，為會計人員能夠盡快地轉(zhuǎn)變觀念營造一個好的環(huán)境氛圍，提高會計人員的職業(yè)判斷意識，使每位會計從業(yè)人員都能清楚職業(yè)判斷是自己的職責。2強化會計人員的職業(yè)品德教育在實際工作中，會計

3、人員受雇于企業(yè)管理當局，其各種行為要聽命于管理當局的意志和安排，同時會計人員又是會計準則的具體執(zhí)行者，其會計行為又要受到會計法律、法規(guī)和準則的約束，負有維護企業(yè)外部信息的使用者的利益的職責，這樣的雙重身份常常使會計人員置于各種利益紛爭的漩渦之中，在這樣的情況下會計人員公正、客觀的職業(yè)品德在職業(yè)判斷過程中要比其所掌握的知識和經(jīng)驗顯得更重要。二、建立和健全企業(yè)內(nèi)外約束機制1進一步完善公司治理機制公司治理結(jié)構(gòu)可以說就是制約會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)

4、部機制。健全、完善的公司治理結(jié)構(gòu)能有效、及時地發(fā)現(xiàn)并糾正會計職業(yè)判斷過程中所出現(xiàn)的偏誤，促使會計人員遵循會計準則，減少會計人員工作中來自各方面的壓力，以保證會計職業(yè)判斷的公允性和合理性。鑒于我國目前公司治理結(jié)構(gòu)中所存在的問題，筆者認為，首先，加強對董事會獨立性的建設(shè)，進一步推動獨立董事制度的完善，保證董事會在企業(yè)監(jiān)督和決策過程中的獨立地位，充分發(fā)揮董事會的內(nèi)在作用，以保證廣大投資人的權(quán)益。其次，提高監(jiān)事會的地位，強化其權(quán)力，以相關(guān)法規(guī)來

5、保證監(jiān)事會的資金來源，使其能真正有效地發(fā)揮其作用。另外，在完善公司治理機制的基礎(chǔ)上，需進一步健全上市公司內(nèi)部控制制度，特別是同財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制制度。2轉(zhuǎn)變注冊會計師審計監(jiān)督的角度新會計準則的實施，為會計職業(yè)判斷的發(fā)揮提供了更廣闊的空間，也同時向有關(guān)會計監(jiān)督管理部門提出了更高的要求。注冊會計師作為企業(yè)外部監(jiān)督的主要力量，應該在對會計人員的職業(yè)判斷的合理運用方面發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用。歷來注冊會計師年度審計的重點主要是對年度報表的公允性

6、、合法性發(fā)表意見，而會計職業(yè)判斷貫穿于企業(yè)會計報告的整個過程，在會計信息生成的過程中起著至關(guān)重要的作用，所以作為企業(yè)外部監(jiān)督的主要力量應將其今后經(jīng)濟監(jiān)督的角度轉(zhuǎn)向會計師的職業(yè)判斷，對被審計單位的會計師的職業(yè)判斷進行監(jiān)督、評價，并提出相應的意見或建議。3完善會計人員的獎懲機制提高會計人員職業(yè)判斷的質(zhì)量，對于會計人員進行精神上和物質(zhì)上的鼓勵和滿足也是必須的。首先，盡量為會計人員提供一個舒適安逸的工作、生活環(huán)境，使會計人員每天能心情舒暢、精神

7、飽滿地投入工作，這樣才能提高會計人員分析、判斷和決策的效率，保證職業(yè)判斷質(zhì)量；其次，獎懲制度嚴明。企業(yè)要以制度的形式明確對會計人員的業(yè)績評價標準，對于業(yè)績突出的應該在精神上和物質(zhì)上給予獎勵和肯定，以此來激勵會計人員積極向上的熱情和高度的責任感，使會計人員在實際工作中合理運用職業(yè)判斷。三、進一步完善我國會計準則的制定和執(zhí)行機制會計準則越完善，表明會計職業(yè)判斷所依據(jù)的準則質(zhì)量就越高，也就決定了會計職業(yè)判斷的結(jié)果會更趨于合理；反之，會計人員在

8、進行職業(yè)判斷的過程中任意性就會增大，會計職業(yè)判斷的質(zhì)量就可能會因此而降低，而且還會為他們在會計工作中的失職而找到各種各樣的借口。為此，應進一步完善我國的會計準則。1會計準則應相對減少會計職業(yè)判斷中的不確定性會計準則的制定應該結(jié)合我國目前經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，并對我國未來經(jīng)濟環(huán)境的變化能有一個科學的、超前的分析和把握，以求得我國會計發(fā)展的穩(wěn)定性和持續(xù)性，從而避免未來不確定性因素對會計職業(yè)判斷產(chǎn)生太多的影響189萬方數(shù)據(jù)我候會針職此刻撕質(zhì)量協(xié)

9、提35與枝剁楊陽一、加強我國會計人才的培養(yǎng)1.轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的職業(yè)判斷意識從現(xiàn)代財務會計的本質(zhì)來看，許多由準則制定者提出的建議都需要運用判斷才能實施。會計職業(yè)判斷貫穿于財務會計確認、計量、記錄和報告的全過程，只要有會計核算就會有會計職業(yè)判斷，會計職業(yè)判斷可以說是無處不在。特別是新會計準則的實施擴大了會計職業(yè)判斷的運用空間，并且增加了會計職業(yè)判斷實施的難度。鑒于會計職業(yè)判斷在會計報告過程中的重要性，會計人員應該轉(zhuǎn)變原有的觀念，認清自身

10、的職責，不再把職業(yè)判斷當做自己違背會計準則的借口，轉(zhuǎn)變原有的“不作為“的態(tài)度，要充分認識到職業(yè)判斷對于會計這一職業(yè)的必要性，對企業(yè)所提供的會計信息的相關(guān)性的重要性，樹立會計人員的風險、責任意識。為此，各級財政部門要積極地做好會計職業(yè)判斷的相關(guān)知識的普及和宣傳工作，為會計人員能夠盡快地轉(zhuǎn)變觀念營造一個好的環(huán)境氛圍，提高會計人員的職業(yè)判斷意識，使每位會計從業(yè)人員都能清楚職業(yè)判斷是自己的職責。2強化會計人員的職業(yè)品德教育在實際工作中，會計人員

11、受雇于企業(yè)管理當局，其各種行為要聽命于管理當局的意志和安排，同時會計人員又是會計準則的具體執(zhí)行者，其會計行為又要受到會計法律、法規(guī)和準則的約束，負有維護企業(yè)外部信息的使用者的利益的職責，這樣的雙重身份常常使會計人員置于各種利益紛爭的游渦之中，在這樣的情況下會計人員公正、客觀的職業(yè)品德在職業(yè)判斷過程中要比其所掌握的知識和經(jīng)驗顯得更重要。二、建立和健全企業(yè)內(nèi)外約束機制1進一步完善公司治理機制公司治理結(jié)構(gòu)可以說就是制約會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)部機

12、制。健全、完善的公司治理結(jié)構(gòu)能有效、及時地發(fā)現(xiàn)并糾正會計職業(yè)判斷過程中所出現(xiàn)的偏誤，促使會計人員遵循會計準則，減少會計人員工作中來自各方面的壓力，以保證會計職業(yè)判斷的公允性和合理性。鑒于我國目前公司治理結(jié)構(gòu)中所存在的問題，筆者認為，首先，加強對董事會獨立性的建設(shè)，進一步推動獨立董事制度的完善，保證董事會在企業(yè)監(jiān)督和決策過程中的獨立地位，充分發(fā)揮董事會的內(nèi)在作用，以保證廣大投資人的權(quán)益。其次，提高監(jiān)事會的地位，強化其權(quán)力，以相關(guān)法規(guī)來保證

13、監(jiān)事會的資金來源，使其能真正有效地發(fā)揮其作用。另外，在完善公司治理機制的基礎(chǔ)上，需進二步健全上市公司內(nèi)部控制制度，特別是同財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制制度。2.轉(zhuǎn)變注冊會計師審計監(jiān)督的角度新會計準則的實施，為會計職業(yè)判斷的發(fā)揮提供了更廣闊的空間，也同時向有關(guān)會計監(jiān)督管理部門提出了更高的要求。注冊會計師作為企業(yè)外部監(jiān)督的主要力量，應該在對會計人員的職業(yè)判斷的合理運用方面發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用。歷來注冊會計師年度審計的重點主要是對年度報表的公允性、

14、合法性發(fā)表意見，而會計職業(yè)判斷貫穿于企業(yè)會計報告的整個過程，在會計信息生成的過程中起著至關(guān)重要的作用，所以作為企業(yè)外部監(jiān)督的主要力量應將其今后經(jīng)濟監(jiān)督的角度轉(zhuǎn)向會計師的職業(yè)判斷，對被審計單位的會計師的職業(yè)判斷進行監(jiān)督、評價，并提出相應的意見或建議。3.完善會計人員的獎懲機制提高會計人員職業(yè)判斷的質(zhì)量，對于會計人員進行精神上和物質(zhì)上的鼓勵和滿足也是必須的。首先，盡量為會計人員提供一個舒適安逸的工作、生活環(huán)境，使會計人員每天能心情舒暢、精神

15、飽滿地投入工作，這樣才能提高會計人員分析、判斷和決策的效率，保證職業(yè)判斷質(zhì)量其次，獎懲制度嚴明。企業(yè)要以制度的形式明確對會計人員的業(yè)績評價標準，對于業(yè)績突出的應該在精神上和物質(zhì)上給予獎勵和肯定，以此來激勵會計人員積極向上的熱情和高度的責任感，使會計人員在實際工作中合理運用職業(yè)判斷。三、進一步完善我國會計準則的制定和執(zhí)行機制會計準則越完善，表明會計職業(yè)判斷所依據(jù)的準則質(zhì)量就越高，也就決定了會計職業(yè)判斷的結(jié)果會更趨于合理反之，會計人員在進行

16、職業(yè)判斷的過程中任意性就會增大，會計職業(yè)判斷的質(zhì)量就可能會因此而降低，而且還會為他們在會計工作中的失職而找到各種各樣的借口。為此，應進一步完善我國的會計準則。1.會計準則應相對減少會計職業(yè)判斷中的不確定性會計準則的制定應該結(jié)合我國目前經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，并對我國未來經(jīng)濟環(huán)境的變化能有一個科學的、超前的分析和把握，以求得我國會計發(fā)展的穩(wěn)定性和持續(xù)性，從而避免未來不確定性因素對會計職業(yè)判斷產(chǎn)生太多的影響。189用體系研究耿兆國一、我國會計誠

17、信問題的現(xiàn)狀(一)會計造假舞弊情況嚴重1利用時間性差異，也稱為“截期舞弊”，其形式通常有兩種：一種是提前確認收益，另一種是延遲記錄費用或負債。2虛增資產(chǎn)價值。資產(chǎn)必須按照取得成本計價但企業(yè)可以通過以實物投資方式實現(xiàn)資產(chǎn)的增值。有很多方法可以繞過歷史成本原則，使企業(yè)資產(chǎn)按現(xiàn)值體現(xiàn)在賬面上。3虛構(gòu)利潤。通過復雜的關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤，由此增加公司賬面資產(chǎn)和利潤。4披露不實。常見手段是對于重大事項隱瞞或推遲披露。(二)會計信息失真破壞市場經(jīng)濟秩

18、序會計信息失真是直接與市場經(jīng)濟規(guī)則嚴重背離的行為。它不但會嚴重削弱了會計信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權(quán)人的利益，使社會公眾對會計誠信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑，也會從根本上動搖了市場經(jīng)濟的信用基礎(chǔ)，削弱和扭曲了證券資本市場的資金籌集和資源調(diào)配功能，危害宏觀經(jīng)濟的正常運行。(三)會計信息失真造成會計行業(yè)信譽危機會計信息真實性程度如何，直接影響了會計行業(yè)可信度的高低。如果虛假的會計信息經(jīng)過注冊會計師的“包裝”，給會計信息的使用者造成決策上的誤導

19、和經(jīng)濟損失，使得社會公眾利益無以保障，社會經(jīng)濟活動無信可言，人們就會對會計失去信心，導致會計行業(yè)的信譽危機。二、會計誠信缺失的原因分析(一)利益驅(qū)使是會計非誠信的關(guān)鍵因素首先，減少企業(yè)利益流出，爭取所有者利潤最大化是業(yè)主的終極追求，當企業(yè)追求不當利益時，才會誘發(fā)造假動機。其次，會計造假的受益主體很多，單位和領(lǐng)導及高級管理人員、主管部門及政府有關(guān)部門的官員可以因為“業(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟利益和政治榮譽，幫助做假的中介機

20、構(gòu)可以因為“增加業(yè)2可以從會計準則可操作性的角度對新會計準則進行完善新會計準則允許在投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方面采用公允價值計量屬性，但對于公允價值計量屬性的概念、如何確定等規(guī)定的太概括，導致我國2007年度會計報表中許多上市公司在公允價值計量屬性上出現(xiàn)問題，除了會計人員和企業(yè)管理當局主觀方面的原因外，主要還是會計準則本身存在的問題。所以，建議對會計準則中有關(guān)公允價值運用的方面出臺一些具體的指南或一些細化的規(guī)定。四、積

21、極推進我國市場信息化建設(shè)公允價值計量屬性的實施是新會計準則的一大亮點，但在引人公允價值計量過程中，我國充分考慮了國際財務報告準則中公允價值應用的三個級次：第一，存在活躍市場的資產(chǎn)或負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方面最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的資產(chǎn)或負債的當前公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負債的公允價

22、值?？梢?，是否存在活躍市場、市場的活躍程度、市場信息充分與否對于公允價值計量屬性的合理運用都具有很大的影響。190所以，加快我國市場的信息化建設(shè)意義重大。1要大力加強我國市場經(jīng)濟建設(shè)從目前狀況來看，我國急需進一步完善資本市場，擴大有證券市場和外匯市場等，建立自由價格競爭的生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，特別是房地產(chǎn)市場交易和金融工具交易市場。2應加快與市場經(jīng)濟發(fā)展程度相適應的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)的建立公允價值計量屬性的合理運用需要一個良

23、好的市場價格信息體系，容量大、時效性強的市場數(shù)據(jù)信息，使金融工具、投資陛房地產(chǎn)等的公允價值計量屬性的取得有一個可靠的信息來源，這將極大地降低會計職業(yè)判斷在公允價值計量屬性運用上的不確定性，使得會計職業(yè)判斷在新會計準則中的運用更趨于合理。五、小結(jié)我國應該針對會計職業(yè)判斷所存在的問題，結(jié)合新會計準則的推行工作采取一些必要的措施。首先，加強我國會計人才的培養(yǎng)；其次，建立和健全我國企業(yè)的內(nèi)外約束機制；再有，進一步完善我國會計準則的制定和執(zhí)行機制

24、；還有，積極推動我國的市場信息化建設(shè)。通過這些措施使得我國的會計職業(yè)判斷逐步走向合理化。(作者單位：杭州現(xiàn)代起重機械制造廠)萬方數(shù)據(jù)公針信用體系研究耿兆國一、我國會計誠信問題的現(xiàn)狀(一)會計造假舞弊情況嚴重1.利用時間性差異，也稱為“截期舞弊其形式通常有兩種:一種是提前確認收益，另一種是延遲記錄費用或負債。2虛增資產(chǎn)價值。資產(chǎn)必須按照取得成本計價但企業(yè)可以通過以實物投資方式實現(xiàn)資產(chǎn)的增值。有很多方法可以繞過歷史成本原則，使企業(yè)資產(chǎn)按現(xiàn)值

25、體現(xiàn)在賬面上。3.虛構(gòu)利潤。通過復雜的關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤，由此增加公司賬面資產(chǎn)和利潤。4.披露不實。常見手段是對于重大事項隱瞞或推遲披露。(二)會計信息失真破壞市場經(jīng)濟秩序會計信息失真是直接與市場經(jīng)濟規(guī)則嚴重背離的行為。它不但會嚴重削弱了會計信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權(quán)人的利益，使社會公眾對會計誠信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑，也會從根本上動搖了市場經(jīng)濟的信用基礎(chǔ)，削弱和扭曲了證券資本市場的資金籌集和資源調(diào)配功能，危害宏觀經(jīng)濟的正常運行。(

26、蘭)會計信息失真造成會計行業(yè)信譽危機會計信息真實性程度如何，直接影響了會計行業(yè)可信度的高低。如果虛假的會計信息經(jīng)過注冊會計師的“包裝給會計信息的使用者造成決策上的誤導和經(jīng)濟損失，使得社會公眾利益元以保障，社會經(jīng)濟活動元信可言，人們就會對會計失去信心，導致會計行業(yè)的信譽危機。二、會計誠信缺失的原因分析(一)利益驅(qū)使是會計非誠信的關(guān)鍵因素首先，減少企業(yè)利益流出，爭取所有者利潤最大化是業(yè)主的終極追求，當企業(yè)追求不當利益時，才會誘發(fā)造假動機。其

27、次，會計造假的受益主體很多，單位和領(lǐng)導及高級管理人員、主管部門及政府有關(guān)部門的官員可以因為“業(yè)績優(yōu)秀“而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟利益和政治榮譽，幫助做假的中介機構(gòu)可以因為“增加業(yè).←→斗軒“斗←←→←“斗←“→斗斗酌←斗斗鋪哺←.←←←→←斗._1←←←→._→._←“→.→唱←帽4←←→._←“→._←←→..2.可以從會計準則可操作性的角度對新會計準則進行完善新會計準則允許在投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方面采用公

28、允價值計量屬性，但對于公允價值計量屬性的概念、如何確定等規(guī)定的太概括，導致我國2007年度會計報表中許多上市公司在公允價值計量屬性上出現(xiàn)問題，除了會計人員和企業(yè)管理當局主觀方面的原因外，主要還是會計準則本身存在的問題。所以，建議對會計準則中有關(guān)公允價值運用的方面出臺一些具體的指南或一些細化的規(guī)定。四、積極推進我國市場信息化建設(shè)公允價值計量屬性的實施是新會計準則的一大亮點，但在引入公允價值計量過程中，我國充分考慮了國際財務報告準則中公允價

29、值應用的三個級次:第一，存在活躍市場的資產(chǎn)或負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方面最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的資產(chǎn)或負債的當前公允價值第蘭，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負債的公允價值?？梢?，是否存在活躍市場、市場的活躍程度、市場信息充分與否對于公允價值計量屬性的合理運用都具有很大的影響。190所以，加快我國市場的信息化

30、建設(shè)意義重大。1.要大力加強我國市場經(jīng)濟建設(shè)從目前狀況來看，我國急需進一步完善資本市場，擴大有證券市場和外匯市場等，建立自由價格競爭的生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，特別是房地產(chǎn)市場交易和金融工具交易市場。2.應加快與市場經(jīng)濟發(fā)展程度相適應的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)的建立公允價值計量屬性的合理運用需要一個良好的市場價格信息體系，容量大、時效性強的市場數(shù)據(jù)信息，使金融工具、投資性房地產(chǎn)等的公允價值計量屬性的取得有一個可靠的信息來源，這將極大地