內(nèi)審與外審會計(jì)職業(yè)判斷差異探析

1、內(nèi)審與外審會計(jì)職業(yè)判斷差異探析內(nèi)審與外審會計(jì)職業(yè)判斷差異探析【摘要】當(dāng)前我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定主要以原則導(dǎo)向?yàn)橹笇?dǎo)思想，在這種模式下會計(jì)準(zhǔn)則對部分會計(jì)處理沒有具體的規(guī)定，需要會計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況作出合適的會計(jì)職業(yè)判斷。由于會計(jì)職業(yè)判斷受從業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)、知識以及客觀環(huán)境等諸多因素的影響，導(dǎo)致在國有上市企業(yè)中出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)對同一會計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生不同意見的現(xiàn)象，文章以內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例對會計(jì)職業(yè)判斷差異進(jìn)行探析。下載【關(guān)鍵詞】內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)

2、任審計(jì)；注冊會計(jì)師審計(jì)；會計(jì)職業(yè)判斷中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10045937（2015）18008703一、案例背景X公司是某國有大型機(jī)械集團(tuán)M的下屬上市公司，其主營業(yè)務(wù)是建造大型礦井勘探設(shè)備。M集團(tuán)每年都會對下屬子公司進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以對下屬子公司主要領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒定。同時(shí)M集團(tuán)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)計(jì)出以利潤為核心的業(yè)績評價(jià)體系，對子公司主要領(lǐng)導(dǎo)人實(shí)行基礎(chǔ)工資加績效獎(jiǎng)金的薪酬制度。X公司2013年經(jīng)

3、注冊會計(jì)師審計(jì)的年度報(bào)告披露的凈利潤為1000萬元，集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對X公司進(jìn)行2013年內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)對一筆應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備會計(jì)處理提出異議，由于該筆壞賬準(zhǔn)備涉及的金額較大，將對評價(jià)X公司主要領(lǐng)導(dǎo)人業(yè)績的本年利潤產(chǎn)生重大影響，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與X公司管理層產(chǎn)生較大分歧。X公司賬面“應(yīng)收賬款――A公司”賬面原值為3500萬元，賬齡為4至5年，截至2012年12月31日，按公司的壞賬政策對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提了50%即1750萬元的

4、壞賬準(zhǔn)備。該筆應(yīng)收賬款是2009年初銷售給A公司一批大型設(shè)備時(shí)產(chǎn)生的，交易時(shí)A公司開出一張無息商業(yè)匯票，后來由于A公司經(jīng)營發(fā)生困難，無法支付該筆款項(xiàng)，經(jīng)過協(xié)商，A公司以相應(yīng)價(jià)值的資產(chǎn)作為抵押轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，X公司將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款進(jìn)行核算。由于經(jīng)濟(jì)連續(xù)衰退，A公司一直無力償還該筆款項(xiàng)，2013年6月A公司無法繼續(xù)經(jīng)營，向法院申請破產(chǎn)。X公司于2013年12月函證了經(jīng)辦該業(yè)務(wù)的律師。律師回函說明相關(guān)執(zhí)行程序正在進(jìn)行，當(dāng)前正處于對債務(wù)人資產(chǎn)進(jìn)行

5、評估階段，將很快進(jìn)行拍賣程序。律師認(rèn)為，本案實(shí)現(xiàn)債權(quán)的保底數(shù)應(yīng)在3500萬元左右。X公司的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為該款項(xiàng)回收的可能性很高，且其潛在收回金額超過該應(yīng)收賬款的賬面余額，該項(xiàng)應(yīng)收賬款無需再按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)為了保持當(dāng)年度會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)的一致性，將前三季度所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備沖回，但對2013年度以前所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不再?zèng)_回，待該項(xiàng)債權(quán)收回時(shí)再根據(jù)收回的情況進(jìn)行處理。集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員和X公司管理層的爭執(zhí)主要在于壞賬準(zhǔn)備的

6、計(jì)提問題，X公司管理層認(rèn)為本年財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)并出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見，表明注冊會計(jì)師對此會計(jì)處理方法和職業(yè)判斷表示認(rèn)同，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員就不應(yīng)該提出異議，應(yīng)該按照財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤對其進(jìn)行業(yè)績評價(jià)。而集團(tuán)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員認(rèn)為該筆應(yīng)收賬款到年底還沒有收回，表明其還有無法收回的可能性，應(yīng)該按照公司的壞賬政策對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，即公司在2013年末應(yīng)該繼續(xù)計(jì)提30%的壞賬準(zhǔn)備，金額為提高集團(tuán)的效率與效果。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)

7、責(zé)任審計(jì)人員從其角度認(rèn)為會計(jì)人員的職業(yè)判斷不能客觀反映X公司本年的盈利情況，所以在評價(jià)時(shí)應(yīng)調(diào)整該筆壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理方法，因此筆者認(rèn)為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員提出的會計(jì)處理更為妥當(dāng)。會計(jì)職業(yè)判斷是指會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)法律、法規(guī)等會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，運(yùn)用自身專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，通過識別、計(jì)算、分析、比較等方法，對不確定性會計(jì)事項(xiàng)所作的裁決與斷定的思維過程。當(dāng)前我國的會計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中以原則導(dǎo)向型為主，在原則導(dǎo)

8、向型下會計(jì)人員需要對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出合理的職業(yè)判斷，以恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟(jì)事項(xiàng)。從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)的角度出發(fā)，筆者將會計(jì)職業(yè)判斷分為合法且合理、合法但不合理、不合法但合理、不合法也不合理四類進(jìn)行討論。（一）職業(yè)判斷合法且合理職業(yè)判斷合法且合理是指會計(jì)處理一方面能夠滿足注冊會計(jì)師審計(jì)中所遵循的有關(guān)準(zhǔn)則，即能夠公允地表達(dá)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；另一方面該會計(jì)處理從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的角度看符合其決策有用的目標(biāo)，即能夠滿足其監(jiān)督和評價(jià)的目標(biāo)。此種

9、結(jié)果應(yīng)該是雙方所追求的最高目標(biāo)。（二）職業(yè)判斷合法但不合理職業(yè)判斷合法但不合理是指會計(jì)處理符合注冊會計(jì)師審計(jì)中所遵循的有關(guān)準(zhǔn)則，即能夠公允地表達(dá)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)但該選擇不一定是最佳的，即從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的角度看該會計(jì)處理不能很好地實(shí)現(xiàn)其業(yè)績評價(jià)及監(jiān)督要求。筆者認(rèn)為產(chǎn)生此種現(xiàn)象的原因在于注冊會計(jì)師審計(jì)要求的是公允的表達(dá)，但是何謂公允的表達(dá)？有一種觀點(diǎn)認(rèn)為當(dāng)會計(jì)處理符合公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則即被視為公允的表達(dá)。當(dāng)會計(jì)人員提出合理的理由證明其做法符合

10、會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師通常會認(rèn)可其做法符合公允表達(dá)的要求。從理論上講，會計(jì)人員作出職業(yè)判斷時(shí)要考慮各種影響因素以如實(shí)、公允地反映客觀會計(jì)事項(xiàng)，但是由于會計(jì)人員受管理層以及會計(jì)準(zhǔn)則可選擇性等因素的影響導(dǎo)致職業(yè)判斷不一定是最佳的，從注冊會計(jì)師審計(jì)的角度看，由于該會計(jì)處理是在會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下“合理”地使用，因此不一定會提出異議；而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為上級單位對下級單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的一種監(jiān)督和評價(jià)的手段，其判斷標(biāo)準(zhǔn)可能因不同的公司而有不同

11、的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的角度看，按照會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求實(shí)現(xiàn)的公允表達(dá)并不一定對其決策有用，所以認(rèn)為其不合理。正如本例中X公司會計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求，但是其選擇的方法過于“激進(jìn)”，不利于對主要領(lǐng)導(dǎo)人作出合理的評價(jià)，因此內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員認(rèn)為其會計(jì)處理不合理。（三）職業(yè)判斷不合法但合理職業(yè)判斷不合法但合理是指會計(jì)處理不符合會計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)的要求，但是其做法從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的角度看能夠?qū)崿F(xiàn)其監(jiān)督和評