財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在確定所得方面的差異

1、!QQ!壘蔓竺期l一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在所得確定方面形成區(qū)別的原因權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)用上的不同權(quán)責(zé)發(fā)生制是指所有收入費(fèi)用的確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)(責(zé)任)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。它廣泛用于財(cái)務(wù)報(bào)告，但稅務(wù)會(huì)計(jì)與之相比，存在一定區(qū)別：①必須考慮支付能力原則，使納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款；②保證確定性需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)具有確定性；⑧保障政府財(cái)政稅收收入。謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用上的不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在確定所得方面的差異口杜秋紅■稅務(wù)會(huì)計(jì)不

2、同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，兩者體現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。盡管兩者都以企業(yè)收支為中心，但反映的內(nèi)容有很大的區(qū)別，特別是在收入、費(fèi)用、成本的界定上，按照不同的原則和目標(biāo)而有所不同。本文就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在確定所得方面的差異談一些個(gè)人見解。謹(jǐn)慎性原則是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中，對企業(yè)在確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)持保守的態(tài)度，盡可能選擇一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。稅法中所得稅的有關(guān)內(nèi)容對收入的界定采用了原行

3、業(yè)會(huì)計(jì)制度的定義：一是商品或勞務(wù)已經(jīng)提供，二是取得收取價(jià)款或索取價(jià)款的憑證。由于兩者對收入的界定不同，企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)不能簡單地以會(huì)計(jì)反映的金額作為計(jì)稅依據(jù)，要根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和正確的會(huì)計(jì)核算。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在所得確定方面形成區(qū)別的具體表現(xiàn)由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則具體應(yīng)用上的不同，造成所得確定方面的區(qū)別，導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，差異分為永久性差異和時(shí)間性差異兩種類型

4、。永久性差異永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)螄萬方數(shù)據(jù)圜生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異不影響其他會(huì)計(jì)報(bào)告期，也不會(huì)在其他期間得到彌補(bǔ)，主要有以下幾種類型：l、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)作為收入計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤，在計(jì)算納稅所得時(shí)不作為收入處理。如，企業(yè)購買債券等取得的利息收入，從會(huì)計(jì)核算上講應(yīng)屬于企業(yè)的一種收益，構(gòu)成稅前會(huì)計(jì)利潤的組成內(nèi)容；而稅收上為了鼓勵(lì)企業(yè)購買國債，規(guī)定此項(xiàng)

5、收入可以從納稅所得額中扣除。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)不作為收入處理，不計(jì)入當(dāng)期所得，而在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要交納所得稅。如，企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利、職工個(gè)人消費(fèi)等，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)入當(dāng)期所得，而在稅務(wù)會(huì)計(jì)中要求按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅，還要求按該產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)稅所得。3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算作為費(fèi)用或支出在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤時(shí)予以扣除，而在計(jì)算納

6、稅所得時(shí)則不允許扣除。這些項(xiàng)目主要有兩種情況：一是范圍不同，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，在稅法上不作為扣除項(xiàng)目處理；二是標(biāo)準(zhǔn)不同，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，在稅法上也可作為扣除項(xiàng)目處理，但規(guī)定了計(jì)稅開支的標(biāo)準(zhǔn)限額，超過限額部分在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上仍作為費(fèi)用或損失處理，但稅法上卻不允許抵扣應(yīng)稅利潤。4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不作為費(fèi)用或支出，在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤時(shí)不予扣除的項(xiàng)目，而稅法規(guī)定在計(jì)算納稅所得時(shí)允許扣除。如，應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，新

7、企業(yè)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定衛(wèi)黎煞應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如有確鑿證據(jù)表明未到期應(yīng)收票據(jù)不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后才能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定年末可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額，企業(yè)在年末申報(bào)時(shí)可按應(yīng)收票據(jù)的5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，調(diào)減應(yīng)稅所得額。時(shí)間性差異時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)

8、計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異主要有以下幾種類型：1、企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算在以后會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為會(huì)計(jì)收益，而稅法規(guī)定確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。如，企業(yè)采取托收承付方式銷售商品，貨已發(fā)出，企業(yè)已辦妥托收手續(xù)，此時(shí)得到購貨方因不可抗力導(dǎo)致此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，此時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不能確認(rèn)為當(dāng)期收入。而作為發(fā)出商品，但稅法規(guī)定收入的確認(rèn)時(shí)間為辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，從而產(chǎn)生時(shí)間性差異。2、企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照財(cái)

9、務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得額。如，對長期投資采用權(quán)益法核算的企業(yè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)在期末按照被投資企業(yè)的凈利潤以及投資比例確認(rèn)投資收益；但按照稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤要補(bǔ)交所得稅，這部分投資收益補(bǔ)交的所得稅需待被投資企業(yè)實(shí)際分得利潤或于被投資企業(yè)宣告分派利潤時(shí)才計(jì)入應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。3、企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按會(huì)計(jì)

10、核算應(yīng)在以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，而稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減。如固定資產(chǎn)折舊，按照稅法規(guī)定可以采用加速折舊方法；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用直線法，在固定資產(chǎn)使用初期，從應(yīng)稅所得中扣減的折舊金額會(huì)大于當(dāng)期所得的折舊金額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。4、企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)為當(dāng)期扣除的費(fèi)用和損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。主要有跌價(jià)、減值準(zhǔn)備金造成的時(shí)間性差異，產(chǎn)品保修費(fèi)用，開辦費(fèi)處理方法的差異，預(yù)計(jì)負(fù)債等。時(shí)間

11、性差異與永久性差異最大的不同點(diǎn)：永久性差異造成的不一致永遠(yuǎn)不能轉(zhuǎn)回，是永久性的；而時(shí)間性差異造成的不一致是暫時(shí)性的，當(dāng)期形成的差異在以后的會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回。盡管稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在所得確認(rèn)方面存在上述各方面的差異，但由于任何稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果均對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的種種處理均應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)，。兼顧稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理既遵循了稅法，保證了國家稅款的完整和及時(shí)上繳，又能符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)處理的要求。萬方