企業(yè)增值稅的稅收籌劃探討

1、企業(yè)增值稅的稅收籌劃探討鮑秀銀(南京南瑞工貿(mào)實業(yè)有限責(zé)任公司江蘇南京210003)【摘要】稅收籌劃就是在法律許可的范圍內(nèi)企業(yè)利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會根據(jù)自身經(jīng)營活動的特點。通過事先籌劃對各項應(yīng)稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇做好納稅前的一系列前瞻性規(guī)劃工作相對降低企業(yè)稅負(fù)。增值稅是我國的主體稅種增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額、以及進(jìn)口貨物金額計稅并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

2、然而稅法中的多種選擇項目依然為納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢【關(guān)鍵詞】稅收籌劃增值稅主體稅種稅收籌劃是指納稅人為實現(xiàn)利益最大化在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下對尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行各種巧妙安排。按現(xiàn)行稅收實體法的規(guī)定幾乎每個稅種都有籌劃空間只是企業(yè)之間因行業(yè)性質(zhì)不同生產(chǎn)經(jīng)營各有特點稅收籌劃的側(cè)重點不盡相同。所謂增值稅稅收籌劃就是納稅人在合法、懂法的前提下經(jīng)過比較

3、分析做出最有利于自己的增值稅納稅方案以達(dá)到降低企業(yè)增值稅稅負(fù)的目的。我們將針對納稅人的不同情況和結(jié)合不同的方法如利用購進(jìn)扣稅利用增值稅的減免規(guī)定利用分散優(yōu)勢利用聯(lián)合經(jīng)營利用“掛靠”利用混合銷售等等為讀者提供實際實踐的思路和具體操作的方法。1稅收籌劃的概念稅收籌劃是一個涉及多方面的綜合性問題。分狹義和廣義兩方面。其中狹義的稅收籌劃亦稱節(jié)稅它是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法的前提下針對納稅人自身的特點。利用會計特有的方法規(guī)劃納稅人的納稅活動。既

4、要依法納稅又要充分享受稅收優(yōu)惠政策以達(dá)到減輕稅負(fù)解除稅負(fù)或推遲納稅的會計工作。增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個稅種如果很好的利用這些優(yōu)惠政策可為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。根據(jù)優(yōu)惠政策類型企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營活動中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)最大限度地享受稅收優(yōu)惠用足用夠稅收優(yōu)惠政策。一實行稅務(wù)籌劃不僅有利于企業(yè)節(jié)約成本、提高效益促使企業(yè)精打細(xì)算增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營、理財?shù)念A(yù)測、決策能力和準(zhǔn)確度提高自身的經(jīng)

5、濟(jì)效益和行業(yè)經(jīng)營管理水平壯大企業(yè)實力和競爭力而且對政府而言也起了培植稅源。使國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的作用可謂“一手托兩家”。2企業(yè)增值稅稅收籌劃的具體措施2.1企業(yè)采購活動的增值稅籌劃2.1.1選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間對企業(yè)的納稅籌劃有很大幫助?；I劃時首先必須注意適應(yīng)市場的供求關(guān)系作為買方應(yīng)該充分利用市場的供求關(guān)系為自身謀利益在不耽誤正常生產(chǎn)條件下選擇供大于求的時候購貨。因為在供大于求的情況下容易使企業(yè)自身實現(xiàn)逆

6、轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁即壓低產(chǎn)品的價格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。另外在確定購貨時間時還應(yīng)注意物價上漲指數(shù)如果市場上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象而且無法在短時間內(nèi)得以恢復(fù)那么盡早購進(jìn)才是上策。2.1.2合理選擇購貨對象增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。對于小規(guī)模納稅人而言可以利用納稅人身份認(rèn)定這一點進(jìn)行避稅籌劃。因為從一般納稅人處購進(jìn)貨物進(jìn)貨中所含的稅額肯定高于小規(guī)模納稅人。因此從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物比較劃算。對

7、于一般納稅人來講購貨對象有以下三種選擇。第一從一般納稅人處購進(jìn)第二從可請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物第三從不可請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物。如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷售價格相同應(yīng)該選擇從一般納稅人處購進(jìn)貨物原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規(guī)模納稅人的銷售價格比一般納稅人低就需要企業(yè)進(jìn)行計算選擇。2.2企業(yè)銷售活動的增值稅籌劃銷售環(huán)節(jié)的籌劃也是十分重要的在實際經(jīng)濟(jì)活動中。企業(yè)不一定從事增值稅

8、規(guī)定的項目也不一定只從事營業(yè)稅所規(guī)定的項目總要按照經(jīng)營活動的需要兼營或混合經(jīng)營不同稅種或不同稅率確定的應(yīng)稅項目有時為搞促銷還會出現(xiàn)銷售折扣等。這里的規(guī)定很多也很復(fù)雜應(yīng)根據(jù)不同選擇方式降低企業(yè)的稅負(fù)。①通過合理定價降低實際稅負(fù)。商品的定價是影響稅額的一個重要原因。一般來說在其他條件比、不變的情況下定價越高實際稅負(fù)越高定價越低實際稅負(fù)降低。例如某雜志每冊定價10元發(fā)行量8萬冊單位成本3元則應(yīng)納稅增值稅額占銷售收入的7.1%。②銷售折扣的稅收

9、籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定采取折扣銷售方式時如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明可以按折扣后的銷售額征收增值稅。如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)無論企業(yè)在會計上如何處理均不得將折扣額從銷售額中扣除。采用實物折扣的銷售方式其實質(zhì)是將貨物無償贈送給他人按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定屬于視同銷售貨物的行為要按定價征收增值稅。如果將實物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣則可進(jìn)行合理的稅收籌劃。2.3企業(yè)經(jīng)營模式的增值稅籌劃2.3.1分設(shè)企業(yè)

10、分設(shè)企業(yè)變不可抵扣稅款為可抵扣稅款。例如鋼鐵公司以廢舊鋼鐵為原料。廢舊鋼鐵的供應(yīng)渠道:一是從外地廢舊物資經(jīng)營單位購人:二是從本地眾多收廢品的個體戶個人直接收購。前者可以取得增值稅專用發(fā)票能夠進(jìn)行稅款抵扣:后者則不能進(jìn)行稅款抵扣。企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)可以成立一個廢舊物資收購公司作為獨立法人并獨立核算。而后鋼鐵公司可直接從新成立的廢舊物資收購公司收購。這樣鋼鐵公司按市場價格從收購公司購入取得增值稅專用發(fā)票就可以進(jìn)行稅款抵扣。2.3.2合并

11、或聯(lián)合經(jīng)營聯(lián)合經(jīng)營增值稅納稅人可通過與67?19942009ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved.淺議施工合同對工程造價的影響李萍(中國建設(shè)銀行股份有限公司連云港分行港口支行江蘇連云港222042)【摘要】施工合同管理是建設(shè)工程管理體系的重要組成部分加強(qiáng)施工合同管理對合理確定和有效控制工程造價提高投資效益有著重要意義施工合同是施工階段造價控制的依據(jù)

12、。一般施工合同簽訂的工程造價是立足于工程預(yù)算的基礎(chǔ)上的對其中的成本組成成本價格有一定的約定作用?！娟P(guān)鍵詞】施工合同工程造價管理施工合同是建設(shè)工程發(fā)包人和承包人必須共同遵守的法律性文件也是雙方必須履行的技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件它是最終確定工程造價的重要依據(jù)。因此在建設(shè)領(lǐng)域重視施工合同簽訂、加強(qiáng)施工合同管理對工程造價的確定起著十分重要的作用。近年來建筑市場逐步規(guī)范合同主體的法律意識不斷提高但部分施工合同的內(nèi)容不夠詳細(xì)、管理不到位等現(xiàn)象仍然普遍存在以致影

13、響工程結(jié)算工作不能順利進(jìn)行。1合同簽訂前的合同管理對工程造價的影響施工合同是工程建設(shè)項目的主要合同是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資三方面控制的主要依據(jù)。完整、合理的施工合同應(yīng)當(dāng)充分考慮工程造價相關(guān)的信息。這些信息包括:一是合同文件的組成與解釋順序、具體、明確的工程實施范圍、工程數(shù)量、總造價的組成、計費方式及費率、浮動率、工程款的支付方式、工程的變更、簽證等規(guī)定二是工程結(jié)算、工期、質(zhì)量的約定和檢測、檢驗費、索賠、風(fēng)險責(zé)任和保險、材料和設(shè)備、分包

14、工程等等。上述各項內(nèi)容均是合同簽訂前期進(jìn)行合同管理的重要組成部分搞好合同簽訂前期的管理為保證整個合同實施的奠定良好基礎(chǔ)。在施工合同簽訂時高度重視預(yù)防、規(guī)避相關(guān)法律風(fēng)險以維護(hù)項目部的合法權(quán)益。①施工合同最好使用標(biāo)準(zhǔn)的范本合同的簽訂必須經(jīng)過審批杜絕違法合同的產(chǎn)生掌握合同的主動權(quán)。②嚴(yán)格審查合同對方的簽約資格防止合同詐騙。我們選用的隊伍全部是公司合格承包商名錄的隊伍。選擇優(yōu)良的隊伍為了降低成本和避免合同糾紛的發(fā)生。③為保證合同的順利履行合同中

15、要爭取對方提供履約擔(dān)保。另外合同是一個有機(jī)整體對整個建設(shè)項目施工階段各方面都應(yīng)顧及。特別是工程價款的約定更應(yīng)注意除了約定的合同價款外還有許多可能轉(zhuǎn)化為價款責(zé)任的約定它們是隨相應(yīng)約定條件是否成立而成立的隱含造價。有時這部分的價款數(shù)目也是相當(dāng)大的應(yīng)注意防范和控制。當(dāng)合同履行過程中出現(xiàn)一些與簽定合同時的估計相差較大的情況應(yīng)及時簽定補(bǔ)充合同協(xié)議以彌補(bǔ)合同在本身的缺陷同時可以補(bǔ)充合同的形式調(diào)整合同價款。并以補(bǔ)充合同價款形式作為中期進(jìn)度付款結(jié)算的依

16、據(jù)以免追加合同價款太大難以執(zhí)行。由于多方面的原因施工圖設(shè)計變更較多經(jīng)常會出現(xiàn)結(jié)構(gòu)變動、工程量變化、裝修標(biāo)準(zhǔn)變化等問題給工程造價的控制造成很大困難。在施工過程中必須嚴(yán)把變更關(guān)嚴(yán)禁隨意增加工程內(nèi)容、通過設(shè)計變更擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、擅自提高設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)等防止因此導(dǎo)致工程造價提高而使工程投資增加。在出現(xiàn)變更時甲乙雙方應(yīng)根據(jù)施工實際情況和合同的有關(guān)條款分清各自的責(zé)任對因業(yè)主、設(shè)計或其他合同約定的原因發(fā)生的變更經(jīng)業(yè)主確認(rèn)后可以進(jìn)行合同價款變更并計量如果因承包

17、商的原因(如因質(zhì)量問題造成的返工、施工緩慢造成的工期延誤等)導(dǎo)致的損失應(yīng)由承包商自行承擔(dān)不予增計費用。2實施階段合同管理對工程造價的影響2.1合同文件管理工作的作用合同及補(bǔ)充合同協(xié)議乃至營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營而使其也成為營業(yè)稅納稅人減輕稅負(fù)。如某電子器材公司最近購到一批國外先進(jìn)的手機(jī)在國內(nèi)銷售預(yù)計利潤率將很高該公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過研究決定改變目前的經(jīng)營形式主動與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行聯(lián)營成立一個專門的手機(jī)賣場和維修站由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立

18、。三產(chǎn)企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)作為投資而電子公司以該批手機(jī)作為投資該賣場維修站經(jīng)電信部門的批準(zhǔn)正式開始營運按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn)成立的機(jī)構(gòu)既銷售產(chǎn)品又為客戶服務(wù)的不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。這樣經(jīng)過聯(lián)合電子器材公司銷售該批手機(jī)僅按3%繳納營業(yè)稅稅負(fù)大大低于預(yù)計的繳納增值稅的稅負(fù)。總之國家的稅收法律法規(guī)給定了納稅人的行為空間納稅人只能適應(yīng)而無法改變。增值稅稅收籌劃只能量于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的約束之下進(jìn)行并不是一成不變的。通過以上納稅籌劃

19、可以既使企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策節(jié)約稅款又為社會安置下崗失業(yè)富裕人員為營造和諧社會做出自己的貢獻(xiàn)而產(chǎn)出的社會效益同樣也是巨大的。參考文獻(xiàn)[1]陳企盛.圖解版企業(yè)稅收籌劃略[M].北京:中國紡織出版社2006.[2]盛國才.淺析增值稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)200712:158159.[3]周雪梅蘇麗英.增值稅納稅人身份的納稅籌劃探討[J].東北電力大學(xué)學(xué)報200727(5):3435.[4]單偉力孫洪哲賈冀南.試析增值稅的稅收