對我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)想研究

1、金融財(cái)會(huì)對我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)想研究李亞典(平高集團(tuán)有限公司，河南平頂山467000)【摘要】以會(huì)計(jì)概念框架為理論基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是美英等國以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)共同采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，這一會(huì)計(jì)模式與我國采取的以基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的具體準(zhǔn)則模式是可以互相替代的。本文提出了以基本準(zhǔn)則替代會(huì)計(jì)概念框架，并以基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式的設(shè)想?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)概念框架；會(huì)計(jì)假設(shè)安然財(cái)務(wù)舞弊案爆發(fā)后，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國

2、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)一致認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式應(yīng)由規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)為原則導(dǎo)向。原則導(dǎo)向意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須根植于基本的會(huì)計(jì)概念，而不能是會(huì)計(jì)慣例。為了使針對不同問題建立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)е乱恢碌呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法和財(cái)務(wù)報(bào)告，這些會(huì)計(jì)基本概念需要形成一個(gè)內(nèi)在一致的框架。目前，美國、加拿大、澳大利亞、新西蘭和英國等西方國家，以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)均已建立了各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。我國是否也應(yīng)當(dāng)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架尚沒有取得共識，爭論的焦點(diǎn)在于我

3、國《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》(以后簡稱基本準(zhǔn)則)是否可以替代會(huì)計(jì)概念框架。一、制定會(huì)計(jì)概念框架的意義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(CF)最早出現(xiàn)于FASB成立之后。1980年，F(xiàn)ASB第2號概念公告對會(huì)計(jì)概念框架作出了精辟的闡述：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標(biāo)和基本概念導(dǎo)致前后一貫的原則。通過制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的結(jié)構(gòu)與方向，促進(jìn)公正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和有關(guān)信息的提供。確定目標(biāo)和識別基本概念并不是為了直接解決財(cái)務(wù)會(huì)

4、計(jì)和報(bào)告中的各項(xiàng)問題，而不過是要求用目標(biāo)指出方向，用概念作為解決問題的工具?！备哔|(zhì)量的概念框架能夠評估并據(jù)以修訂既有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域內(nèi)起到基本規(guī)范的作業(yè)提供的服務(wù)的收益對象來計(jì)算，并且把該項(xiàng)支出確認(rèn)為應(yīng)付職工的福利負(fù)債，并且歸入相關(guān)成本、資產(chǎn)和當(dāng)期費(fèi)用，以企業(yè)為職工提供的基本醫(yī)療保險(xiǎn)以及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用來充當(dāng)和減少職工福利費(fèi)用負(fù)債的余額。通過對職工薪酬會(huì)計(jì)核算確認(rèn)原則和計(jì)算原則的統(tǒng)一

5、，能夠便利企業(yè)對職工薪酬的管理，避免盲目性。2靳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對職工薪酬信息統(tǒng)一披露，切實(shí)提高了企業(yè)人力資源管理效果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對企業(yè)職工薪酬導(dǎo)入了新的會(huì)計(jì)核算方法。首先是職工被辭退方面的福利：職工在企業(yè)正常的退休前與職工解除既定的勞動(dòng)關(guān)系，或者是為了對職工自愿接受裁員等方面而為職工提供的一定補(bǔ)償，在滿足條件的情況下這個(gè)補(bǔ)償應(yīng)該作為負(fù)債并入當(dāng)期費(fèi)用中。其次也增加了帶薪休假等全新的職工薪酬核算方法。并且還規(guī)定了明確的披露信息的內(nèi)容和范圍。披露

6、信息的內(nèi)容和范圍包括：在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中對職工的工資、津貼、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼以及各種社會(huì)保險(xiǎn)、教育費(fèi)用、住房公積金等進(jìn)行披露，對于因?yàn)榕c職工解除勞動(dòng)關(guān)系的辭退費(fèi)用等等項(xiàng)目進(jìn)行披露。通過信息的披露，企業(yè)可以根據(jù)披露的信息切實(shí)的加強(qiáng)人力資源管理。3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬核算對企業(yè)資產(chǎn)和企業(yè)損益也產(chǎn)生比較大的影響。在新會(huì)計(jì)職工薪酬核算準(zhǔn)則的影響下，企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用會(huì)減少，檔期資產(chǎn)會(huì)增加。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬核算規(guī)定了產(chǎn)品生產(chǎn)職工的薪酬，其中包括工資、津

7、貼、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等工資薪酬、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、各種福利費(fèi)、職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等等全部都?xì)w入到生產(chǎn)成本的范疇，相對于以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅僅把職工的工資薪酬和福利費(fèi)的14％歸入到生產(chǎn)成本范疇，而把各類社會(huì)保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)等全都?xì)w入到當(dāng)期損益的職工薪酬核算方法來說，顯然在新會(huì)計(jì)職工薪酬核算準(zhǔn)則執(zhí)行以后，會(huì)對企業(yè)的當(dāng)期資產(chǎn)和當(dāng)期損益產(chǎn)生很大的影響。造成當(dāng)期費(fèi)用減少，而當(dāng)期資產(chǎn)增加。四、結(jié)論隨著我國會(huì)計(jì)改

8、革的不斷深入，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也越來越完善，越來越全面。其中就新增了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》全新的內(nèi)容，這也是不斷的完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)核算不斷系統(tǒng)化、組織化的重要舉措。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于職工酬薪核算進(jìn)行了一些改革，會(huì)計(jì)核算與原先的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定的差異。正是因?yàn)樾屡f兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)對職工酬薪核算方面的變化給給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的影響，尤其是對企業(yè)的資產(chǎn)和損益兩個(gè)方面產(chǎn)生很大的影響。參考文獻(xiàn)c1]孫丹在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬會(huì)

9、計(jì)核算的研究【J]現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息2009(11)[2]于冬梅新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬核算的變化及其對企業(yè)的影響[J]襄樊職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)2010(3)[3]3李萍基于新準(zhǔn)則的施工企業(yè)職工薪酬探討[J]財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)2009(1O)[4】黃懷澤淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響[J]企業(yè)導(dǎo)報(bào)2009(2)：123[5]楊志江，鐘優(yōu)慧新準(zhǔn)則職工薪酬會(huì)計(jì)核算淺析[J]黑龍江對外經(jīng)貿(mào)2008(4)企業(yè)導(dǎo)報(bào)2011年第22期85萬方數(shù)據(jù)一一一一一

10、一…一一金融財(cái)會(huì)對我閣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框蔡的構(gòu)想研究李亞典(平高集團(tuán)有限公司，河南平頂山467000)【摘要】以會(huì)計(jì)概念框架為理論基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是美英等國以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)共同采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，這一會(huì)計(jì)模式與我國采取的以基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的具體準(zhǔn)則模式是可以互相替代的.本文提出了以基本準(zhǔn)則替代會(huì)計(jì)概念框架，并以基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式的設(shè)想.【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)概念框架會(huì)計(jì)假設(shè)安然財(cái)務(wù)舞弊案爆發(fā)后，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)

11、和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)一致認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式應(yīng)由規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)為原則導(dǎo)向。原則導(dǎo)向意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須根植子基本的會(huì)計(jì)概念，而不能是會(huì)計(jì)慣例。為了使針對不同問題建立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)е乱恢碌呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法和財(cái)務(wù)報(bào)告，這些會(huì)計(jì)基本概念需要形成一個(gè)內(nèi)在一致的框架。目前，美國、加拿大、澳大利亞、新西蘭和英國等西方國家，以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)均已建立了各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。我國是否也應(yīng)當(dāng)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架尚沒有取得共識，爭論的焦點(diǎn)在

12、予我國《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則))(以后簡稱基本準(zhǔn)則〉是否可以替代會(huì)計(jì)概念框架。業(yè)提供的服務(wù)的收益對象來計(jì)算，并且把該項(xiàng)支出確認(rèn)為應(yīng)付職工的福利負(fù)債，并且歸入相關(guān)成本、資產(chǎn)和當(dāng)期費(fèi)用，以企業(yè)為職工提供的基本醫(yī)療保險(xiǎn)以及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用來充當(dāng)和減少職工福利費(fèi)用負(fù)債的余額。通過對職工薪酬會(huì)計(jì)核算確認(rèn)原則和計(jì)算原則的統(tǒng)一，能夠便利企業(yè)對職工薪酬的管理，避免盲目性。2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對職工薪酬信息統(tǒng)一披露，切實(shí)提高了企業(yè)人力資源管理效果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對企

13、業(yè)職工薪酬導(dǎo)入了新的會(huì)計(jì)核算方法。首先是職工被辭退方面的福利:職工在企業(yè)正常的退休前與職工解除既定的勞動(dòng)關(guān)系，或者是為了對職工自愿接受裁員等方面而為職工提供的一定補(bǔ)償，在滿足條件的情況下這個(gè)補(bǔ)償應(yīng)該作為負(fù)債并入當(dāng)期費(fèi)用中。其次也增加了帶薪休假等全新的職工薪酬核算方法。并且還規(guī)定了明確的披露信息的內(nèi)容和范圍。披露信息的內(nèi)容和范圍包括:在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中對職工的工資、津貼、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼以及各種社會(huì)保險(xiǎn)、教育費(fèi)用、住房公積金等進(jìn)行披露，對于因?yàn)?/p>

14、與職工解除勞動(dòng)關(guān)系的辭退費(fèi)用等等項(xiàng)目進(jìn)行披露。通過信息的披露，企業(yè)可以根據(jù)披露的信息切實(shí)的加強(qiáng)人力資源管理。3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬核算對企業(yè)資產(chǎn)和企業(yè)損益也產(chǎn)生比較大的影晌。在新會(huì)計(jì)職工薪酬核算準(zhǔn)則的影響下，企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用會(huì)減少，檔期資產(chǎn)會(huì)增加。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬核算規(guī)定了產(chǎn)品生產(chǎn)職工的薪酬，其中包括工資、津貼、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等工資薪酬、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、各種福利費(fèi)、職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等等全部都?xì)w入到生產(chǎn)成本的范疇，

15、相對予以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅僅把職工的工資薪酬和福一、制定會(huì)計(jì)概念框架的意義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架町的最早出現(xiàn)于FASB成立之后。1980年.FASB第2號概念公告對會(huì)計(jì)概念框架作出了精辟的闡述z“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標(biāo)和基本概念導(dǎo)致前后一貫的原則。通過制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的結(jié)構(gòu)與方向，促進(jìn)公正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和有關(guān)信息的提供。確定目標(biāo)和識別基本概念并不是為了直接解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告中的各項(xiàng)問題，而不過

16、是要求用目標(biāo)指出方向，用概念作為解決問題的工具。“高質(zhì)量的概念框架能夠評估并據(jù)以修訂既有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域內(nèi)起到基本規(guī)范的作利費(fèi)的14%歸入到生產(chǎn)成本范疇，而把各類社會(huì)保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)等全都?xì)w入到當(dāng)期損益的職工薪酬核算方法來說，顯然在新會(huì)計(jì)職工薪酬核算準(zhǔn)則執(zhí)行以后，會(huì)對企業(yè)的當(dāng)期資產(chǎn)和當(dāng)期損益產(chǎn)生很大的影響。造成當(dāng)期費(fèi)用減少，而當(dāng)期資產(chǎn)增加。四、結(jié)論隨著我國

17、會(huì)計(jì)改革的不斷深入，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也越來越完善，越來越全面。其中就新增了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號一一職工薪酬》全新的內(nèi)容，這也是不斷的完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)核算不斷系統(tǒng)化、組織化的重要舉措。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于職工酬薪核算進(jìn)行了一些改革，會(huì)計(jì)核算與原先的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定的差異。正是因?yàn)樾屡f兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)對職工酬薪核算方面的變化給給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的影響，尤其是對企業(yè)的資產(chǎn)和損益兩個(gè)方面產(chǎn)生很大的影響。參考文獻(xiàn)[1]孫丹.在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職

18、工薪酬會(huì)計(jì)核算的研究[巧.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2009(11)[2]于冬梅.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬核算的變化及其對企業(yè)的影響[幾襄樊職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào).2010(3)[3]李萍.基于新準(zhǔn)則的施工企業(yè)職工薪酬探討問.財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版).2009(10)[4]黃懷澤.淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響[幾企業(yè)導(dǎo)報(bào).2009(2):123[5]楊志江，鐘優(yōu)慧.新準(zhǔn)則職工薪酬會(huì)計(jì)核算淺析[月.黑龍江對外經(jīng)貿(mào).2008(4)企業(yè)導(dǎo)報(bào)2011年第22期85

19、金融財(cái)會(huì)用。(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有助于保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在～致性。一方面，針對某一特定問題會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，如果各制定人員該問題概念的理解不～致將很能達(dá)成共識；另一方面，準(zhǔn)則制定人員是在不斷更換的，在過去某～特定準(zhǔn)則制定中采用過的概念，也許在后來另一準(zhǔn)則制定時(shí)就沒有被采用，從而導(dǎo)致相同問題在不同準(zhǔn)則中被賦予不同的處理方法。以上列舉的問題都是美國FASB的前身會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)在準(zhǔn)則制定過程中遇到過的，CAP和

20、APB因此受到了強(qiáng)烈的批評，并最終被解散。所以，F(xiàn)ASB成立之初，即著手構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有助于降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架其實(shí)屬于原則層面的會(huì)計(jì)規(guī)范，處于比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更基礎(chǔ)的位置，所以RASB和IASB均強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)概念不能替代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。正因?yàn)槿绱?，對于?huì)計(jì)主體而言，會(huì)計(jì)概念框架是他們應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思想工具，并且指導(dǎo)他們?nèi)绾翁幚頊?zhǔn)則尚未涉及的問題。對于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者而言，概念框架有助于他們正確理解財(cái)務(wù)

21、報(bào)表中的信息。會(huì)計(jì)概念的這些作用將會(huì)由于有權(quán)威的、綜合的、內(nèi)在一致的概念而得以加強(qiáng)。二、基本準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)概念框架的替代關(guān)系按照我國法規(guī)體系，會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則屬于規(guī)范性文件，具有法律強(qiáng)制性。從理論上講，會(huì)計(jì)概念框架并沒有強(qiáng)制性，也不能直接規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，因?yàn)樗皇菚?huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。所以，F(xiàn)ASB明確主張財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不涉及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不具有約束力；IASB(IASC)也不將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分。例如，IASC在2001年

22、《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》引言中明確指出：“本框架不是一份國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此它不為任何特定的計(jì)量和報(bào)告問題確定標(biāo)準(zhǔn)，本框架的任何內(nèi)容均不取代國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！?，但是從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)概念框架要求的權(quán)威性與基本準(zhǔn)則是相同的，否則就得不到準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)主體的尊重和支持。只不過會(huì)計(jì)概念框架的權(quán)威來自于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而基本準(zhǔn)則的權(quán)威來自于法律法規(guī)，因而二者并無本質(zhì)上的區(qū)別，只是形式上不同而已，二者是否可以互相替代已經(jīng)不言自明。本文第一部分討論的會(huì)計(jì)

23、概念框架的作用可能不具有排他性，基本準(zhǔn)則也可能完全具備這種優(yōu)勢。因此，要論證是否應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)概念框架這一命題，還必須證明會(huì)計(jì)概念框架的作用是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所沒有的。對于會(huì)計(jì)概念框架與基本準(zhǔn)則的關(guān)系，會(huì)計(jì)界大體上有三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為基本準(zhǔn)則就是會(huì)計(jì)概念框架；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)由會(huì)計(jì)概念框架取代基本準(zhǔn)則：第三種觀點(diǎn)認(rèn)為基本準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)概念框架可以并存。以上三種觀點(diǎn)中，第一種觀點(diǎn)是本人比較贊同的，第二種觀點(diǎn)不符合我國國情，第三種觀點(diǎn)勢必導(dǎo)致基

24、本準(zhǔn)則與框架角色混同。本人之所以不贊同第二種觀點(diǎn)，是因?yàn)槲覈Y本市場不成熟，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，市場參與者規(guī)則意識不強(qiáng)，有必要借助法規(guī)的力量增強(qiáng)會(huì)計(jì)概念框架的權(quán)威性，畢竟會(huì)計(jì)概念框架在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺失的情況下可以發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范的作用，而且至今也沒有令人信服的證據(jù)能夠證明基本準(zhǔn)則不能取代會(huì)計(jì)概念框架。三、構(gòu)建我國會(huì)計(jì)概念框架的策略86企業(yè)導(dǎo)報(bào)2011年第22期通過上述分析可以得出結(jié)論，我國基本準(zhǔn)則完全可以被賦予會(huì)計(jì)概念框架的功能。既然如此，那就

25、必須按照會(huì)計(jì)概念框架的結(jié)構(gòu)塑造基本準(zhǔn)則，并且將基本準(zhǔn)則塑造為準(zhǔn)則式的會(huì)計(jì)概念框架。也就是說，我國會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建可以以現(xiàn)有的基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，經(jīng)逐步完善而成。(1)擴(kuò)大會(huì)計(jì)概念框架的覆蓋面。目前我國的基本準(zhǔn)則是針對企業(yè)制定的，它并不適用于政府、事業(yè)單位等非盈利組織。因此，有必要構(gòu)建一個(gè)既能滿足企業(yè)會(huì)計(jì)處理需要，又能指導(dǎo)非企業(yè)準(zhǔn)則制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。這對準(zhǔn)則式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立是一個(gè)挑戰(zhàn)。為了應(yīng)對這一挑戰(zhàn)，可以考慮將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念

26、框架從現(xiàn)行的“企業(yè)”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中獨(dú)立出來，再將其改造為能夠統(tǒng)帥所有行業(yè)類型的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即適合于所有會(huì)計(jì)主體的，以規(guī)范性文件形式制定的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用于替代企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(2)重構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是評價(jià)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，對財(cái)務(wù)報(bào)告信息提供具有約束作用。目前，我國會(huì)計(jì)信息失嚴(yán)重，在重構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的時(shí)候。應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，甚至將可靠性置于比相關(guān)性更高的位置。為此，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以通過分層的方法或者

27、排序的方法，安排可靠性與相關(guān)性的優(yōu)先順序。(3)重組財(cái)務(wù)報(bào)表要素。我國基本準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六大要素，六大會(huì)計(jì)要素只適合于企業(yè)主體，有必要對其進(jìn)行細(xì)化，使其適合所有會(huì)計(jì)主體。另外，基本準(zhǔn)則還應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)要素概念進(jìn)行清楚地界定。例如基本準(zhǔn)則對“資產(chǎn)”要素采取了循環(huán)式的定義方法，將資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，有失嚴(yán)謹(jǐn)慎。而‘擁有”和“控制”是包容關(guān)系的概念，將兩個(gè)包容的概念并列使用不夠恰

28、當(dāng)。(4)調(diào)整會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。我國現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)定義為歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值、現(xiàn)值等五種計(jì)量屬性。其實(shí)，現(xiàn)值只是公允價(jià)值計(jì)量的技術(shù)手段之一，不應(yīng)當(dāng)將其與公允價(jià)值并列。另外，基本準(zhǔn)則未解釋各種計(jì)量屬性的運(yùn)用條件，使得除歷史成本的計(jì)量屬性外，其他計(jì)量基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很少應(yīng)用。因此，基本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)計(jì)量基礎(chǔ)選擇的指導(dǎo)意見供企業(yè)參考，以充分發(fā)揮其會(huì)計(jì)概念框架的指導(dǎo)作用。(5)精簡會(huì)計(jì)本假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

29、告發(fā)揮作用的限定性條件，是對會(huì)計(jì)環(huán)境的假設(shè)。美國和英國認(rèn)為會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn)是會(huì)計(jì)目標(biāo)，而會(huì)計(jì)目標(biāo)層次高于會(huì)計(jì)環(huán)境，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架里不包括會(huì)計(jì)假設(shè)：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為框架的起點(diǎn)是會(huì)計(jì)環(huán)境，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架規(guī)定了權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營兩項(xiàng)基本假設(shè)。為了實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則國際趨同，我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以考慮取消會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，并用貨幣計(jì)量假設(shè)更換為幣值穩(wěn)定假設(shè)。參考文獻(xiàn)[1】汪祥耀，葉正虹FASB第8號概念公告述評(上)——兼議SFA

30、C8對我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善的思考【J]財(cái)會(huì)通訊2011(1)[2】李琳美國第8號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告評析【J]財(cái)會(huì)月刊201l(7)[3】彭亞琴，黎曦我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定位及其構(gòu)建研究cJ】商業(yè)會(huì)計(jì)201l(6)萬方數(shù)據(jù)鑫融財(cái)會(huì)用。(I)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有助于保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在致性。一方面，針對某特定問題會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，如果各制定人員該問題概念的理解不致將很能達(dá)成共識:另一方面，準(zhǔn)則制定人員是在不斷更換的，在過去某→特定準(zhǔn)則制定中采用過的

31、概念，也許在后來另一準(zhǔn)則制定時(shí)就沒有被采用，從而導(dǎo)致相同問題在不同準(zhǔn)則中被賦予不同的處理方法。以上列舉的問題都是美國FASB的前身會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)他PB)在準(zhǔn)則制定過程中遇到過的.CAP和APB因此受到了強(qiáng)烈的批評，并最終被解散。所以.FASB成立之初，即著手構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有助于降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架其實(shí)屬于原則層面的會(huì)計(jì)規(guī)范，處于比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更基礎(chǔ)的位置，所以RAS

32、B和IASB均強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)概念不能替代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。正因?yàn)槿绱?，對于?huì)計(jì)主體而言，會(huì)計(jì)概念框架是他們應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思想工具，并且指導(dǎo)他們?nèi)绾翁幚頊?zhǔn)則尚未涉及的問題。對于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者而言，概念框架有助于他們正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息。會(huì)計(jì)概念的這些作用將會(huì)由于有權(quán)威的、綜合的、內(nèi)在一致的概念而得以加強(qiáng)。二、基本準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)概念框架的替代關(guān)系按照我國法規(guī)體系，會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則屬于規(guī)范性文件，具有法律強(qiáng)制性。從理論上講，會(huì)計(jì)概念框架并沒有強(qiáng)制性，也不能直

33、接規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，因?yàn)樗皇菚?huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。所以，F(xiàn)ASB明確主張財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不涉及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不具有約束力IASB(I)也不將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分。例如.I在2001年《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》引言中明確指出本框架不是一份國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此它不為任何特定的計(jì)量和報(bào)告問題確定標(biāo)準(zhǔn)，本框架的任何內(nèi)容均不取代國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。“但是從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)概念框架要求的權(quán)威性與基本準(zhǔn)則是相同的，否則就得不到準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)主體

34、的尊重和支持。只不過會(huì)計(jì)概念框架的權(quán)威來自于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而基本準(zhǔn)則的權(quán)威來自于法律法規(guī)，因而二者并無本質(zhì)上的區(qū)別，只是形式上不同而已，二者是否可以互相替代已經(jīng)不言自明。本文第一部分討論的會(huì)計(jì)概念框架的作用可能不具有排他性，基本準(zhǔn)則也可能完全具備這種優(yōu)勢。因此，要論證是否應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)概念框架這一命題，還必須證明會(huì)計(jì)概念框架的作用是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所沒有的。對于會(huì)計(jì)概念框架與基本準(zhǔn)則的關(guān)系，會(huì)計(jì)界大體上有三種觀點(diǎn):第一種觀點(diǎn)認(rèn)為基本準(zhǔn)則就是會(huì)

35、計(jì)概念框架:第二種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)由會(huì)計(jì)概念框架取代基本準(zhǔn)則:第三種觀點(diǎn)認(rèn)為基本準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)概念框架可以并存。以上三種觀點(diǎn)中，第一種觀點(diǎn)是本人比較贊同的，第二種觀點(diǎn)不符合我國國情，第三種觀點(diǎn)勢必導(dǎo)致基本準(zhǔn)則與框架角色混同。本人之所以不贊同第二種觀點(diǎn)，是因?yàn)槲覈Y本市場不成熟，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，市場參與者規(guī)則意識不強(qiáng)，有必要借助法規(guī)的力量增強(qiáng)會(huì)計(jì)概念框架的權(quán)威性，畢竟會(huì)計(jì)概念框架在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺失的情況下可以發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范的作用，而且至今也沒有令人信

36、服的證據(jù)能夠證明基本準(zhǔn)則不能取代會(huì)計(jì)概念框架。三、構(gòu)建我國會(huì)計(jì)概念框架的策略86企業(yè)導(dǎo)報(bào)2011年第22期通過上述分析可以得出結(jié)論，我國基本準(zhǔn)則完全可以被賦予會(huì)計(jì)概念框架的功能。既然如此，那就必須按照會(huì)計(jì)概念框架的結(jié)構(gòu)塑造基本準(zhǔn)則，并且將基本準(zhǔn)則塑造為準(zhǔn)則式的會(huì)計(jì)概念框架。也就是說，我國會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建可以以現(xiàn)有的基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，經(jīng)逐步完善而成。(I)擴(kuò)大會(huì)計(jì)概念框架的覆蓋面。目前我國的基本準(zhǔn)則是針對企業(yè)制定的，它并不適用于政府、事業(yè)

37、單位等非盈利組織。因此，有必要構(gòu)建一個(gè)既能滿足企業(yè)會(huì)計(jì)處理需要，又能指導(dǎo)非企業(yè)準(zhǔn)則制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。這對準(zhǔn)則式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立是一個(gè)挑戰(zhàn)。為了應(yīng)對這一挑戰(zhàn)，可以考慮將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架從現(xiàn)行的“企業(yè)“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中獨(dú)立出來，再將其改造為能夠統(tǒng)帥所有行業(yè)類型的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.e.p適合于所有會(huì)計(jì)主體的，以規(guī)范性文件形式制定的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用于替代企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。ω重構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是評價(jià)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，

38、對財(cái)務(wù)報(bào)告信息提供具有約束作用。目前，我國會(huì)計(jì)信息失嚴(yán)重，在重構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的時(shí)候。應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，甚至將可靠性置于比相關(guān)性更高的位置。為此，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以通過分層的方法或者排序的方法，安排可靠性與相關(guān)性的優(yōu)先順序。(3)重組財(cái)務(wù)報(bào)表要素。我國基本準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六大要素，六大會(huì)計(jì)要素只適合于企業(yè)主體，有必要對其進(jìn)行細(xì)化，使其適合所有會(huì)計(jì)主體。另外，基本準(zhǔn)則還應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)

39、要素概念進(jìn)行清楚地界定。例如基本準(zhǔn)則對“資產(chǎn)“要素采取了循環(huán)式的定義方法，將資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，有失嚴(yán)謹(jǐn)慎。而且“擁有“和“控制“是包容關(guān)系的概念，將兩個(gè)包容的概念并列使用不夠恰當(dāng)。(4)調(diào)整會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。我國現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)定義為歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值、現(xiàn)值等五種計(jì)量屬性。其實(shí)，現(xiàn)值只是公允價(jià)值計(jì)量的技術(shù)手段之一，不應(yīng)當(dāng)將其與公允價(jià)值并列。另外，基本準(zhǔn)則未解釋各種計(jì)量屬性的運(yùn)用條件，使得除

40、歷史成本的計(jì)量屬性外，其他計(jì)量基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很少應(yīng)用。因此，基本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)計(jì)量基礎(chǔ)選擇的指導(dǎo)意見供企業(yè)參考，以充分發(fā)揮其會(huì)計(jì)概念框架的指導(dǎo)作用。(5)精簡會(huì)計(jì)本假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)揮作用的限定性條件，是對會(huì)計(jì)環(huán)境的假設(shè)。美國和英國認(rèn)為會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn)是會(huì)計(jì)目標(biāo)，而會(huì)計(jì)目標(biāo)層次高于會(huì)計(jì)環(huán)境，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架里不包括會(huì)計(jì)假設(shè):國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為框架的起點(diǎn)是會(huì)計(jì)環(huán)境，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架規(guī)定了權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營兩項(xiàng)