市場經(jīng)濟下企業(yè)的稅收籌劃

1、市場經(jīng)濟下企業(yè)的稅收籌劃!吳濤摘要：市場經(jīng)濟下企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位的運籌，稅收籌劃是其中重要內(nèi)容。稅收籌劃的實施應以市場經(jīng)濟環(huán)境作為前提，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能，實現(xiàn)政府和企業(yè)雙贏。文章在探討市場經(jīng)濟下企業(yè)稅收籌劃必要性基礎上，介紹了企業(yè)稅收籌劃的基本思路，并指出企業(yè)稅收籌劃應注意的幾個問題。關(guān)鍵詞：市場經(jīng)濟稅收籌劃稅收優(yōu)惠中圖分類號：!“#$%&’文獻標識碼：(文章編號：#$$&)&#&（’$

2、$）$’)’#’)$’稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅后利益。市場經(jīng)濟的基本運行機制反映在稅收關(guān)系上，即市場主體企業(yè)和政府雙方征納關(guān)系明確、各自利益獨立。企業(yè)在運作過程中，往往面臨多種納稅方案的選擇，如果企業(yè)不進行稅收籌劃，就可能承擔更重的稅負，或因片面降低稅負而使企業(yè)總體利益受損。因此，市場經(jīng)濟下企業(yè)為追求自身利益最大

3、化，必然要進行稅收籌劃。一、稅收籌劃是市場經(jīng)濟下企業(yè)的必然選擇#%市場經(jīng)濟的競爭機制要求企業(yè)進行稅收籌劃。競爭是市場經(jīng)濟的命脈，沒有競爭就沒有市場經(jīng)濟。微觀經(jīng)濟主體企業(yè)可以平等進入市場，自主經(jīng)營、自負盈虧。它們要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增加、生產(chǎn)成本

4、的降低都有一定的限度。因此，為了實現(xiàn)追求利潤最大化經(jīng)營目標，在競爭中立于不敗之地，企業(yè)要根據(jù)自己的特點，依法進行稅收籌劃。’%市場經(jīng)濟的法制化要求企業(yè)進行稅收籌劃?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，政府與企業(yè)在法律面前是平等的，只承認政府的征稅權(quán)而不承認企業(yè)的納稅籌劃權(quán)，這不是真正的法制化要求。企業(yè)作為以贏利為目的的物質(zhì)生產(chǎn)和服務部門，在法律允許前提下，通過稅收籌劃，利用合法手段，在履行納稅義務的同時，保護自己應該享有的權(quán)利，這是納稅人法律意識的

5、體現(xiàn)。同時國家稅收法律、法規(guī)政策雖然是確定的、普遍的，但由于稅法本身導向和國家對各行業(yè)、各項目制定不同的稅率，使得納稅人在遵守國家稅法的前提下，有合理納稅的選擇空間。稅制改革已經(jīng)迫在眉睫，與稅收有切身利益關(guān)系的廣大納稅人將不得不考慮新出臺的和已出臺的稅收法律會給企業(yè)帶來多大的影響，不得不考慮在現(xiàn)有稅法下如何節(jié)稅，如何依法納稅。%市場經(jīng)濟的健康發(fā)展要求企業(yè)進行稅收籌劃。與計劃經(jīng)濟相比，市場經(jīng)濟是高效率的，但并不是萬能的，如果單純依靠市場機

6、制來配置資源，并不能實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。市場調(diào)節(jié)具有盲目性、自發(fā)性等特征，而企業(yè)的稅收籌劃是國家宏觀經(jīng)濟政策的重要組成部分，正確的節(jié)稅行為將使稅收的收入分配職能、調(diào)節(jié)職能有效發(fā)揮。我國地區(qū)間、部門間經(jīng)濟發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國目前宏觀調(diào)控的主要內(nèi)容。為了達到這一目標，我國應充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用，在諸多稅種上制定一些區(qū)域優(yōu)惠政策、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策、產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等等。而企業(yè)的

7、稅收籌劃正是迎合了國家的政策導向，有利于國家政策的實施和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資方向的優(yōu)化。正是因為在市場的競爭機制下企業(yè)的目的是追求利潤最大化，所以降低企業(yè)成本的稅收籌劃有存在的必要；正是因為企業(yè)和政府有各自獨立的權(quán)利和義務，二者的利潤分配關(guān)系可以靠法律明晰，稅收籌劃有存在的可能；同時，國家針對市場經(jīng)濟發(fā)展的不同階段實行有差別的稅收政策來維護市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，為稅收籌劃提供了空間。因此，市場經(jīng)濟的土壤培育了企業(yè)稅收籌劃，企業(yè)開展稅收籌劃是市場

8、經(jīng)濟的必然產(chǎn)物。二、市場經(jīng)濟下企業(yè)稅收籌劃的基本思路稅收籌劃應當使企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時，順應經(jīng)濟政策的引導趨勢，符合國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖，國家和企業(yè)獲得雙贏利益。同時，選用高素質(zhì)的稅收籌劃人員，既要精通法律，又能夠敏銳觀察到市場發(fā)展前景，還要有相應的生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)驗，這樣才能合理、合法、有效地進行稅收籌劃。#%利用國家稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖，如為鼓勵企業(yè)產(chǎn)品出口創(chuàng)匯，增強企業(yè)出口產(chǎn)品的市場競

9、爭力，對出口企業(yè)實行出口退稅的激勵性政策；對新辦企業(yè)和民政福利企業(yè)臨時性或特殊性困難，實行照顧性政策，定期減免企業(yè)所得稅（下轉(zhuǎn)第’#&頁）性價值的同時，必須認同人力成本的支出。現(xiàn)行我國的企業(yè)所得稅政策同樣存有差距。人力成本即工資及附加費成本是企業(yè)經(jīng)營成本的重要項目，隨著經(jīng)濟技術(shù)的發(fā)展和競爭的日趨激烈，人力成本不斷上升。人力成本從企業(yè)獲得收入中得到補償是一種維持簡單再生產(chǎn)的需要。然而在我國企業(yè)所得稅法中，規(guī)定了一個計稅工資標準限額，超過部

10、分不能從所得中得到扣除。筆者認為這對企業(yè)是不公平和不合理的，也有悖企業(yè)所得稅的真正含義，是我國政企不分體制下的一種迫不得已的做法。在美國公司所得稅法中，除非企業(yè)純粹為了避稅，如給一個三五歲的小孩發(fā)放工資、發(fā)放極不合理的工資水平等外，企業(yè)的人力成本均可在所得稅中全額抵扣。我國企業(yè)面臨激烈的國內(nèi)國外環(huán)境的競爭，人才的引進已成為企業(yè)增強競爭力的一項重要策略，人才價值的差距越來越大：普通人才年薪不過幾萬元，特殊人才、高級人才年薪可達幾十萬元，甚

11、至百萬元。尊重知識，尊重人才已成為我國的一項基本國策，在稅法中同樣應予以體現(xiàn)。企業(yè)的高工資支出，是基于一種競爭和發(fā)展的需要，國家可以從高收入人群中通過個人所得稅獲得稅收收益，這也是一種雙贏的局面。%企業(yè)遭受各種損失、發(fā)生資產(chǎn)減值等情況是企業(yè)必然要面對的，尤其在急需創(chuàng)新環(huán)境的我國現(xiàn)階段，稅法上應予以必要的支持和鼓勵，即在所得中準予扣除。企業(yè)在經(jīng)營中會發(fā)生各種各樣的損失，如貸款的不能收回、存貨過時跌價損失及其它各種有形或無形的財產(chǎn)損失。這些

12、損失除部分能從保險公司獲得賠償外，企業(yè)均需從所得中予以補償。我國企業(yè)所得稅對這方面的政策也是比較嚴格的，如應收款計提的壞賬準備金只允許較小額度內(nèi)準予扣除，發(fā)生的壞賬損失一定要稅務機關(guān)審批同意才能在所得稅中準予扣除等等，這些嚴格的政策在一定程度上加重了企業(yè)的負擔，影響了企業(yè)發(fā)展的能力和潛力。所得稅作為一種收益稅，為所得而發(fā)生的各種合理費用和損失都應準予扣除，過嚴的扣除政策不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，我國新出臺的企業(yè)所得稅法應體現(xiàn)這一點。經(jīng)濟發(fā)展

13、與稅收是一種互長關(guān)系，在我國經(jīng)濟快速發(fā)展同時面臨國際巨大的競爭壓力下，對國內(nèi)企業(yè)政策上的扶持及盡量創(chuàng)造與國際間公平、公正的經(jīng)濟環(huán)境是我國政府的一種責任，寬松的所得稅政策正是適應了這一需要。（作者單位：浙江工商大學會計學院浙江杭州#$$#’）（責編：賈偉）—’#’—!稅務研究《經(jīng)濟師》’$$年第’期實上的偷逃稅款而受到稅務部門處罰。二是由于對稅收政策的整體性把握不夠充分，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風險。比如有關(guān)企業(yè)改制、

14、兼并、分設的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解，很容易發(fā)生籌劃失敗的風險。三是籌劃成本大于籌劃結(jié)果而得不償失的風險。比如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，最終導致籌劃成本大于籌劃結(jié)果；或者企業(yè)稅收籌劃的方向與其發(fā)展總目標不一致，造成企業(yè)沒有從中得到真正的實惠。同時，稅收籌劃之所以有風險，還與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。比如，在較長的一段時間里，國家可能會調(diào)整有關(guān)稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。為此企

15、業(yè)必須隨時作出相應的調(diào)整，采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。六、專業(yè)規(guī)范性如今在世界各國特別是西方發(fā)達國家，各類會計事務所、稅務事務所紛紛開拓和發(fā)展稅收籌劃的咨詢業(yè)務，稅收籌劃已呈現(xiàn)出專業(yè)化發(fā)展的趨勢。稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過程，決定了稅收籌劃實踐必須走規(guī)范化、法律化的道路。首先，需要建立起稅收籌劃合法性的認定。可以先形成行業(yè)慣例再逐步法律化，以明確界定合法籌劃與偷稅、逃稅的性質(zhì)及其構(gòu)成要件。其次，應明確當事人的權(quán)利義務與責任。納

16、稅人作為稅收籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對稅收籌劃方案涉及到的法律問題要負全部責任，而方案的提供者則要受行業(yè)執(zhí)業(yè)標準的約束，嚴重違規(guī)或違法時要受到法律的制裁。再次，對稅務代理行業(yè)要加強規(guī)范化和法律化建設，建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)標準和監(jiān)督機制。由于我國的稅收法律環(huán)境在不斷完善和發(fā)展，這就為企業(yè)理財活動中的稅收籌劃實踐提供了不斷完善和發(fā)展的空間。稅收籌劃實踐具有專業(yè)性和復雜性，因此通常需要聘請專業(yè)的稅務咨詢?nèi)藛T。企業(yè)應仔細分析、比較我國稅收

17、法律的各項因素，在稅收籌劃實踐中，既獲得稅收利益，又不觸犯國家的稅法。（作者單位：江西財經(jīng)大學江西南昌!!““#!）（責編：呂尚）（上接第$#$頁）等。企業(yè)可以以國家的稅收優(yōu)惠政策作保障，以稅收優(yōu)惠政策為依據(jù)來安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而達到節(jié)稅的目的。（#）選擇有利的投資地區(qū)。為實現(xiàn)我國對外開放由沿海向內(nèi)地推進的戰(zhàn)略布局，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局以及扶植貧困地區(qū)的發(fā)展，我國制定了一系列不同地區(qū)的稅負差別優(yōu)惠政策，這就為投資者提供了

18、納稅籌劃的空間和機會。例如，在國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按#%&稅率征收所得稅；在老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊疆地區(qū)、窮困地區(qū)，經(jīng)主管稅務部門批準，減征或免征所得稅三年等。因此，投資者選擇投資區(qū)域時，就可以充分利用國家對這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，達到節(jié)省大量稅金支出的目的。（$）選擇有利的投資對象。為實現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的宏觀目標，和世界大多數(shù)國家一樣，我國也實行產(chǎn)業(yè)傾斜的稅收優(yōu)惠政策。例如：為了支持和鼓勵發(fā)展第三

19、產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅；企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在%年內(nèi)減征或者免征所得稅；高等學校和中小學校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營所得，暫免征收所得稅等。（!）安置下崗職工。隨著國有企業(yè)市場化進程的不斷深入，下崗職工的安置已成為一個重要問題。國家對企業(yè)安置下崗職工給予很多優(yōu)惠。例如，新辦的勞動服務性企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人數(shù)總數(shù)’“&的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準，可免征三年

20、所得稅；企業(yè)免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)!“&以上，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準，減半征收所得稅。$(調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行稅收籌劃。稅收籌劃不僅要靠國家稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)，也可以通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分析和研究，取消沒有經(jīng)濟效益的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)，避免和減少企業(yè)稅金支出的浪費，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個環(huán)節(jié)都可以進行稅收籌劃。（#）選擇有利的折舊方法。因為折舊要計入產(chǎn)品成本，所以它直接關(guān)系

21、到企業(yè)當期成本的大小、利潤的高低和應納稅額的多少。因此，怎樣選擇計提折舊的方法就顯得很重要。計提固定資產(chǎn)折舊的方法常見的有直線法、加速折舊法。如選擇直線法，則計入各期的折舊額相同，各年的損益相對均衡；如選擇加速折舊法，則資產(chǎn)使用前期分攤的折舊多，稅前利潤額相應的減少，應納所得稅減少，資產(chǎn)使用后期分攤的折舊少，應納所得稅增多。因而采用加速折舊法可以推遲納稅時間，收到遞延納稅的好處。如果企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，每年增加投資、則推遲繳納的稅款可以

22、長期的保持下去，起到隱性減稅的作用。因此僅從節(jié)稅角度考慮，采用加速折舊法計提折舊無疑是優(yōu)化納稅的最佳選擇方式。（$）選擇有利的更新改造時間和形式。我國為增強企業(yè)的競爭力和發(fā)展后勁，在#)))年#$月頒布的《技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》中明確規(guī)定：“凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的“&可從企業(yè)技術(shù)改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?！币话闫髽I(yè)在享受所得稅優(yōu)惠期間

23、不進行技術(shù)改造，因為企業(yè)在享受所得稅減免期間進行技術(shù)改造，所產(chǎn)生的費用無法抵免計稅所得額，也就不能產(chǎn)生節(jié)稅效益，只有在所得稅優(yōu)惠屆滿之后，企業(yè)才考慮進行更新改造，從而節(jié)稅；同時要考慮更新改造的形式。如某企業(yè)要更新鍋爐，購買一臺燃氣型鍋爐需要%“萬元，而購買一臺燃煤型鍋爐需要%!萬元，從價格角度考慮，當然要購買燃氣型鍋爐，但考慮到我國稅法規(guī)定燃煤型鍋爐可以經(jīng)核準享受#%&的節(jié)能設備減稅，而且可以加速折舊，這兩部分利益將不止!萬元，因此考慮

24、到稅收因素，首選是價格較高的燃煤型鍋爐。所以企業(yè)更新改造的形式要和稅收政策緊密相連。三、市場經(jīng)濟下企業(yè)稅收籌劃應注意的幾個問題#(企業(yè)稅收籌劃應堅持經(jīng)濟原則。經(jīng)濟的本質(zhì)是如何在產(chǎn)出既定的情況下，使投入最小。而企業(yè)進行的稅收籌劃，最終目的是為了節(jié)稅，降低成本，使整體收益最大。但企業(yè)在進行稅收籌劃和將籌劃付諸實踐的過程中，又會發(fā)生種種籌劃成本，因而企業(yè)在進行納稅籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比。只有納稅籌劃所帶來的收益大于其成本時，納

25、稅籌劃才可行，否則需要放棄。同時，企業(yè)進行稅收籌劃時，要考慮總體稅負的輕重，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低，也不能僅僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準，應著眼于企業(yè)整體利益的提高。$(企業(yè)稅收籌劃應遵循合法原則。稅收法律是調(diào)整和規(guī)范征納雙方稅收行為的法律規(guī)范，是依法治稅的原則。納稅人必須依法納稅，如果違反稅法規(guī)定，應當受到法律的制裁。但是依照稅法的規(guī)定，在多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以合法的選擇繳納稅款最少的納稅方案

26、。因此，稅收籌劃具有合法性，它與偷稅有著原則性的區(qū)別，如果采取非法手段進行所謂的稅收籌劃，那么本質(zhì)上它就不屬于稅收籌劃的范圍。因此，納稅人在進行稅收籌劃時必須遵循不違背稅收法律規(guī)定的原則，這是稅收籌劃的本質(zhì)所決定的。為了做到不違背稅法，稅收籌劃者必須熟悉和精通稅法，掌握國家稅收政策和稅法的政策導向，并密切注視稅收及稅法的調(diào)整變動，使稅收籌劃在法律的范圍內(nèi)進行。!(企業(yè)稅收籌劃應正確認識風險與收益并存原則。收益與風險并存是市場經(jīng)濟的基本規(guī)

27、律。稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家稅收政策、法規(guī)在今后一段時間內(nèi)有可能會發(fā)生變化，因此它并不是企業(yè)追求利潤最大化的惟一途徑。稅收的中立性原則要求納稅人不因政府課稅而改變其既定的投資活動。事實上，在沒有稅收考慮的情況下，納稅人可能準備投資于他所認為的最佳經(jīng)濟項目，但政府對這種經(jīng)濟行為或結(jié)果課以稅負時，該納稅人往往被迫將資金投向其它的“次優(yōu)”經(jīng)濟項目。放棄“最優(yōu)”而選擇“次優(yōu)”，會給企業(yè)乃至國家招致某種程度的利益損失，這

28、種風險在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中非常多見。因此稅收籌劃作為一種正常的經(jīng)濟活動，與其它經(jīng)濟活動一樣存在著風險，企業(yè)必須意識到這一!!!!!!!!!!!!!!!!點，在稅收籌劃中盡可能降低風險，增加收益。參考文獻：#(財政部注冊會計師考試委員會編(稅法(經(jīng)濟科學出版社，$““$$(趙志耘，郭慶旺(資本所得課稅與資源配置(中國財政經(jīng)濟出版社，#))（作者單位：大連交通大學社科部遼寧大連##’“$）（責編：呂尚）—#$—“稅務研究《經(jīng)濟師》$““%年第$