所得稅會計與財務(wù)會計的差異研究

1、158經(jīng)濟科苑所得稅會計與財務(wù)會計的差異研究郭軍(錦州華育高校后勤服務(wù)有限公司，遼寧錦州121013)摘要：我國的會計準(zhǔn)則、所得稅法、特別納稅法分別頒行于2007年、2008年、2009年，三年之中連頒三法，這在我國的經(jīng)濟發(fā)展史上是史無前例的。從這個舉措可以看出國家近年來對于經(jīng)濟管理的重視程度，也從另一個方面映射出了我國的社會主義經(jīng)濟的飛速發(fā)展。筆者以多年在綜合性企業(yè)從事會計事務(wù)工作的經(jīng)驗淺談所得稅會計與財務(wù)會計的差異，以期能夠為會計從

2、業(yè)人員帶來一點有價值的參考。關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；所得稅會計；差異；研究；會計準(zhǔn)則；稅收引言眾所周知，會計對于經(jīng)濟領(lǐng)域而言是一門“放之四海而皆準(zhǔn)、用之四?？缮稹钡氖澜缤ㄐ械纳虡I(yè)語言，但是，以目前的世界各國的現(xiàn)狀看，卻存在著每況愈下的趨勢。尤其是世界各國普遍存在的職業(yè)道德與商業(yè)道德方面的問題，已經(jīng)引起了全球各個國家的廣泛關(guān)注，并由此引發(fā)了整個經(jīng)濟世界范圍內(nèi)的會計誠信危機。在面臨著經(jīng)濟大轉(zhuǎn)型的我國，這一話題將比以往任何時候都顯得尤為沉重。不僅

3、中國經(jīng)濟，整個世界經(jīng)濟的發(fā)展都需要一個健康的經(jīng)濟環(huán)境、一個誠信的經(jīng)濟環(huán)境。其實，從經(jīng)濟學(xué)的角度來研究，一個健康、誠信的經(jīng)濟環(huán)境的好處不僅僅在于交易的雙方可以節(jié)約彼此的交易成本，更重要的還在于有助于整個社會的文明程度的提高。這是在我們進一步研究其他會計方面的問題之前必須首先要解決的大問題。市場經(jīng)濟不可或缺的就是會計，可以毫不夸張的說，沒有會計就沒有市場經(jīng)濟，市場經(jīng)濟是絕對離不開會計的。市場經(jīng)濟孕育了會計，會計反過來也促進了市場經(jīng)濟。無論哪

4、一種會計，對于市場經(jīng)濟中的企事業(yè)單位機構(gòu)等的服務(wù)的質(zhì)量的高低不但對于業(yè)主，而且對于投資者乃至對于全社會的利益都有著極為重要的影響，這是小而言之。大而言之，會計對于提高我們所處的整個時代、整個社會的文明的發(fā)展與經(jīng)濟的繁榮也同樣意義重大。1相關(guān)概念釋義會計學(xué)是一門經(jīng)濟的基礎(chǔ)學(xué)科，是一門極具實踐性的學(xué)科，是一門既可以用來研究會計學(xué)理論、會計學(xué)準(zhǔn)則，又可以用來探索經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的學(xué)科，還是一門研究會計學(xué)理論與會計學(xué)準(zhǔn)則在實踐中如何得以更好的應(yīng)用的

5、學(xué)科。因此，對于會計學(xué)的學(xué)習(xí)而言，具有多面性，一方面可以做為理論研究之用，另一方面還可以做為實踐管理之用。在這里必須提及的一點是我國目前所使用的會計體系是與國際接軌的國際標(biāo)準(zhǔn)會計體系，這一點與美國不同，美國使用的是美國國家標(biāo)準(zhǔn)會計體系。二者的主要區(qū)別在于會計制度、會計法規(guī)、會計法等方面的區(qū)別。其實，會計一詞并非泊來品，早在我國的春秋戰(zhàn)國時期就有了會計這個名詞，會計在我國是積淀了數(shù)千年的一項技能。也可以說是一種文化。用一文一點詞來說，會計

6、既是幾千年文脈凝成的智慧的結(jié)晶，也是道儒墨法諸家推敲砥礪出的精品。雖然目前我國實行的是國際標(biāo)準(zhǔn)會計法，但是在我國的歷史上曾閃耀過光芒的“四柱結(jié)算法”與“天地合攏法”在科學(xué)性、合理性上一點也不亞于西方目前最先進的會計學(xué)的管理方法。如果筆者在這里說中國的會計方法要優(yōu)于西方的目前最發(fā)達的會計方法，可能有些崇洋媚外的人會持異議。略懂一點英文單詞的人都知道在英語言單詞中沒有萬這個單詞而只有千，但是在我國的幾千年前的古代就已經(jīng)有了萬這個會計計量單位

7、。從這一點小事上就可以看出中國古代會計的發(fā)達程度。會計是由于社會經(jīng)濟發(fā)展的需要應(yīng)運而生的，所有的會計管理方法都是人為因為某種需要而設(shè)立的，并且現(xiàn)在仍然在不斷的推出新的條條框框，這些條條框框就被稱之為制度。因制度的不同。其結(jié)果必然不同，由此影響的行為也不可能一樣。在任何一個國家。稅務(wù)都是會計工作的重頭戲。在任何一個較為發(fā)達的國家，稅法都同樣的繁瑣，正因為如此，合理避稅就成了企業(yè)的一項較為重要的收入。一個優(yōu)秀的會計必須懂得如何根據(jù)當(dāng)下的經(jīng)濟

8、環(huán)境以及企業(yè)所處的情景靈活地運用各種會計方法使企業(yè)立于不敗之地。不管哪一種會計都必須把握好會計工作的“獨立性”，不管是企業(yè)的相關(guān)人員也好。還是企業(yè)的老總也罷。決不能以人的意志而扭曲會計數(shù)字，會計所反映出來的數(shù)字必須是能夠如實地反映企業(yè)的實際狀況的。否則我們就要對那樣的會計予以道德輿論的鞭笞，讓做假帳的人“體無完膚”。每個人的眼中都有他們各自的會計，從我國的古老的社會傳統(tǒng)的角度來看，會計就是帳房先生；從一個企業(yè)的角度來看，會計就是企業(yè)這把

9、槍上的瞄準(zhǔn)鏡，企業(yè)的決策者們可以借助這只瞄準(zhǔn)鏡瞄準(zhǔn)目標(biāo)。當(dāng)我們穿越了古今中外，我們會發(fā)現(xiàn)，歷經(jīng)千年滄桑，磨滅萬古風(fēng)霜，會計原來一直在那里；當(dāng)我們經(jīng)過抽絲剝繭，披沙淘金的過程，我們發(fā)現(xiàn)，會計仍然在那里。11財務(wù)會計財務(wù)會計即指對企業(yè)的既成事實的資金運動方向的系統(tǒng)而全面的監(jiān)督、控制與核算等經(jīng)濟管理活動的統(tǒng)稱。會計還要將企業(yè)資金運動的歷史情況、企業(yè)的盈利水平、企業(yè)的財務(wù)狀況等以圖表的形式提供給企業(yè)的投資人、合伙人、債權(quán)人、主管部門、政府管理部

10、門等。12所得稅會計所得稅會計即指專門用來承擔(dān)原來會計工作中的面向所得說的會計管理活動。所得稅會計的目的是研究與處理會計實踐中的收益及其應(yīng)稅收益，并對二者的差異加以分析的一門會計學(xué)科。是會計學(xué)科的一個分支。13財務(wù)會計與所得稅會計的差異我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。隨著新準(zhǔn)則和新稅法的頒布和實施，財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的差異呈現(xiàn)擴大化的趨勢。本文主要分析兩者的總體差異以及兩者對資產(chǎn)計量等方面探討了財

11、務(wù)會計與所得稅會計的差異。、2所得稅會計與財務(wù)會計的差異分析21總體差異分析(1)服務(wù)對象不同。財務(wù)會計主要為企業(yè)的管理者、投資人、股東和其他利益相關(guān)的人(債權(quán)人、政府機構(gòu)等)提供可靠、有用的各種信息，便于他們做出有效的決策。而所得稅會計是以保證國家稅收為目的，為國家稅務(wù)局和納稅企業(yè)提供決策所需要的有用的信息，實現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平稅負。(2)會計核算基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，稅務(wù)會計雖然也是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但是稅務(wù)會計中

12、的權(quán)責(zé)發(fā)生制在特定情況下要以收付實現(xiàn)制來修正，以保證應(yīng)納稅所得額計算更加科學(xué)合理。(3)原則運用的不同。一是歷史成本原則。財務(wù)會計在強調(diào)歷史成本原則的前提下，如果可以做到準(zhǔn)確而可靠的計量，也可以運用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值進行計量。所得稅會計采用歷史成本可以避免會計核算過程出現(xiàn)的大量納稅調(diào)整事項。二是謹慎性原則。財務(wù)會計堅持謹慎性原則要求既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。稅務(wù)會計則完全否定謹慎性原則，更加強調(diào)實際發(fā)生原

13、則。22資產(chǎn)計量的差異分析我國所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)萬方數(shù)據(jù)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣

14、的金額即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。(1)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)初始確認時，其取得時賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。但后續(xù)計量時存在以下兩點差異。a折舊方法、折舊年限的差異。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，有年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。稅法中除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照年限平均法計提的折舊；另外，稅法還就每一類固定資產(chǎn)的

15、最低折舊年限作出了規(guī)定。b因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。賬面價值=實際成本一會計累計折舊一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)=實際成本一稅法累計折舊(2)無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。a對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)夾斷符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本：稅法規(guī)定，企業(yè)作

16、為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除：形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。b后續(xù)計量產(chǎn)生的差異。賬面價值=實際成本一會計累計攤銷一無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值=實際成本一無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)=實際成本一稅法累計攤銷23以公允價值計量的金融資產(chǎn)(1)以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對

17、財務(wù)會計而言，期末按公允價值計量，公允價值變動計人當(dāng)期損益。而所得稅會計則以成本計量。(2)可供出售金融資產(chǎn)。財務(wù)會計上，期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積一其他資本公積)。所得稅會計以成本計量。24其他資產(chǎn)(1)投資性房地產(chǎn)。按成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同：按公允價值模式進行后續(xù)計量的房地產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。(2)其他計提了

18、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價值會隨之下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即計稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而變化，造成在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。結(jié)束語財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異還反映在法律法規(guī)和時間依據(jù)等多個方面，了解并掌握稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異，對于我國會計制度的進一步完善和會計教育的發(fā)展都具有十分重要的意義。參考文獻【l】陳曉燕試論財務(wù)會計與稅務(wù)會計的

19、差異與協(xié)調(diào)叨財會研究，2009【2】沙莎財務(wù)會計與稅務(wù)會計確認計量比較研究【J】天津財經(jīng)大學(xué)學(xué)報。2009[3】周亞蕊談稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必然性及現(xiàn)實意義【J】會計之友2008【4】中國注冊會計師協(xié)會會計【^陽2011(上接100頁)的譜峰值為l“，且2倍頻值也較大?？梢娛鹿拾l(fā)生后，振動能量增大，導(dǎo)致工頻和2倍頻峰值部變大。從頻譜上可見，除了工頻和2倍頻存在著大的譜峰外，其它基本上為零，這種譜圖是典型的轉(zhuǎn)子不平衡問題。!淵蝴黼蝴懶

20、懶刪’’一Ⅲ|扎●_l_吣■●t●—●兒■■■一o圖4XE一100A波形頻譜圖(事故發(fā)生時)n!r、，礦、，～、^門，，VV～、^，。V、～砌刪lt●●●●●I口々f一1■■■ii—lronr———一圈5XE一100B波形頻譜田(摹敢前一秒I圖6是主風(fēng)機后軸承在事故前正常運行時32個周期的軸心軌跡圖。圖7是主風(fēng)機后軸承在事故發(fā)生過程中31個周期的軸心軌跡圖。從圖6、7可以看出軸心軌跡在風(fēng)機不同運行階段具有不同的形狀。事故發(fā)生的前、盾風(fēng)機

21、運行是較平穩(wěn)的因此其每個周期的軸心軌跡熏合隆非常好。在事故發(fā)生過程中風(fēng)柵瀑從—卟—穩(wěn)定狀態(tài)向另—個穩(wěn)定狀態(tài)過渡。因此。其每個周期的軸心軌跡都有很大不同熏合性不好。圖示表現(xiàn)為雜亂無章。這一點從三個圖中的時域波形也可反映出來。事故前的軸心軌跡為—個近似囊四邊形表明不存在轉(zhuǎn)子偏心或存在不大的偏心量(在允許范圍內(nèi))故障發(fā)生后軌跡為—個近似香蕉形。這是典型的不平衡轉(zhuǎn)子軸心軌跡。因此，從軸心軌跡上也可以斷定發(fā)生了不平衡故障。經(jīng)停機檢查后確實發(fā)生了風(fēng)

22、機葉片斷裂事故。圖6主風(fēng)機事故前的軸承軸心軌跡圖圈7主風(fēng)機事故發(fā)生過程中的軸承軸心軌跡圖總結(jié)j上述案例表明，融人靈敏刪技術(shù)的故障診斷對需要借助振動分矢最幅值以及需要判斷是否存在分矢量跳變等問題的研究具有很好的實用性?！舾辔墨I【l】李祥陽，嚴潔缸復(fù)機構(gòu)混沌振動響應(yīng)特征辯識田四川有色金屬。2010(2)附光溱。量龍歧漿油機運轉(zhuǎn)危險狀態(tài)故障樹分析田安徽衣學(xué)院學(xué)報。1990(3)，【3】王希民，平鵬。徐澤寧。等搔殘鐘輪行星減速孺點蝕故障的診斷口