淺析企業(yè)消費稅的稅收籌劃

1、淺析企業(yè)消費稅的稅收籌劃O文／王拈—’消費稅稅收籌劃概述我國現(xiàn)行消費稅是典型的間接稅。稅務(wù)部門對需要調(diào)節(jié)的特殊消費品或消費行為在征收增值稅的同時再征收一道消費稅，形成雙層調(diào)節(jié)模式。其納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)納消費品的單位和個人。其目的是“為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費行為，保證國家財政收入骨。稅收籌劃不僅是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇，也是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因為隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的

2、競爭環(huán)境中有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高勞動生產(chǎn)率，也要降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限，生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長，生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，故通過稅收籌劃降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。納稅人可以通過研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中進(jìn)行消費稅稅收籌劃是維護(hù)企業(yè)利益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的必由之

3、路。=消費稅稅收籌期的方法(一啦生1捌曼資決策的硎瓤繭勃鼯瓊對消費稅的改革方l甸征收消費稅的目的之一是調(diào)節(jié)收入差距、引導(dǎo)消費方向和保護(hù)環(huán)境，但我國消費稅課稅范圍還存在“缺位”的問題，例如在對高檔消費品征稅方面并未涉及高檔家具電器、古玩字畫、裝飾材料等，在高消費行為方面未提及卡拉ok、桑拿、按摩、電子游戲等娛樂業(yè)；在保護(hù)自然生態(tài)方面未對毛皮制品、珍奇異獸的消費征收消費入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！边@也就是企業(yè)利用設(shè)立獨立核算的

4、銷售機(jī)構(gòu)節(jié)稅的前提條件。仨篩哇月鰳晦界點節(jié)稅納稅臨界點就是稅法中規(guī)定的一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額或應(yīng)納稅所得額超過這一比例或數(shù)額時就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負(fù)大幅上升。反之，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)。利用納稅臨界點節(jié)稅的關(guān)鍵是必須要遵守企業(yè)整體收益最大化的原則。也就是說，在籌劃納稅方案時，不應(yīng)過分地強(qiáng)調(diào)某一環(huán)節(jié)收益的增加，而忽略了因該方案的實施所帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。1利用企業(yè)

5、整體收益最大化的原則下面用此方法以卷煙的消費稅臨界稅。除此之外，塑料袋、一次性餐盒、電池及點舉一例：對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品都是不我國稅法規(guī)定：甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條利于人與自然和諧相處的東西。這些存在(200支)對外調(diào)撥價在70元(含70元，不含的問題已經(jīng)被大家意識到，因此，以上所列增值稅)以上的，比例稅率為56％。乙類卷的項目都有可能要調(diào)整為消費稅的征收煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對外調(diào)撥價在70范圍，企業(yè)在選擇投資方向時要考慮國家

6、元(不含增值稅)以下的，比例稅率為36％。對消費稅的改革方向及發(fā)展趨勢。這是從例：(1)某卷煙廠每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙對外調(diào)源頭上節(jié)稅的一種方法。撥價為68元，現(xiàn)銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱，其成本為(=)企j怫I用獨立j麴軸勺毫I轄覯1肄堿8500元。企業(yè)所得稅稅率為25％，城建稅消費稅是單環(huán)節(jié)征稅，即對生產(chǎn)環(huán)節(jié)和教育費附加忽略不計。計稅，對流通環(huán)節(jié)和終極消費環(huán)節(jié)則不則此時企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅：150計稅。因此，生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)如果68x250x36％=62

7、70(元)以較低的但又不違反公平交易的銷售價企業(yè)稅后利潤：(68x250—8500一格將應(yīng)稅消費品銷售給獨立核算部門則6270)x(1—25％)=16725(元)可以降低銷售額，以較低的計稅依據(jù)計算(2)若產(chǎn)品供不應(yīng)求，廠家決定將每標(biāo)出來的應(yīng)納消費稅稅額也較低而獨立核準(zhǔn)條卷煙價格提高至76元。其他均不變。算的銷售部門由于處在銷售環(huán)節(jié)，則不交則此時企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅：150消費稅只交增值稅。這樣可以起到節(jié)稅76x250x56％=10790

8、(元)的作用。企業(yè)稅后利潤：(76X2508500一按照《中華人民共和國稅收征管法》10790)x(125％)=2175(元)第二十四條規(guī)定：。企業(yè)或外國企業(yè)在中國在此例中，卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的價格境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)，經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與從68元提高至76元后，從表面上看銷售收其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)按照獨入增加了2000元(76x250—68x250=2000)，立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、但由于提升后的價格超過了臨界點(70

9、費用，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收元)，計算消費稅時的稅率也隨著計稅依取或支付的價款、費用而減少其應(yīng)納稅收據(jù)的提高而相應(yīng)的提高，使得卷煙整體稅201009財會學(xué)習(xí)147萬方數(shù)據(jù)qpAVAnON陽DI稅務(wù)園jlg—一后利潤不僅沒有上升，反而下降，以致達(dá)到了負(fù)值。當(dāng)然，本人舉的這個例子有些極端，但可以充分的表現(xiàn)出納稅臨界點對企業(yè)成本效益的重要性。2將納稅臨界點與設(shè)置獨立于企業(yè)的銷售機(jī)構(gòu)結(jié)合起來使用繼續(xù)用卷煙來舉例。如果某卷煙廠的卷煙市場直

10、接售價為每標(biāo)準(zhǔn)條70元，并且不設(shè)置獨立于企業(yè)的銷售機(jī)構(gòu)，那么銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙應(yīng)繳納的消費稅為15070x250x56％=9950(元)‘如果該企業(yè)設(shè)置獨立銷售部門，企業(yè)以每標(biāo)準(zhǔn)條68元的價格出售給該企業(yè)依法設(shè)立的獨立銷售機(jī)構(gòu)(目前普遍設(shè)立銷售公司)，那么銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙應(yīng)繳納的消費稅為15068x250x36％=6270(元)。這樣計算的應(yīng)繳納消費稅前后差額為9950—6270=3680(元)。當(dāng)然，正如前文所述，企業(yè)銷售給獨立核算機(jī)構(gòu)

11、的價格應(yīng)該參照銷售給其他商家的平均價格，如果明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會做出相應(yīng)調(diào)整。此方法實際上進(jìn)行時最好獨立核算以降低稅負(fù)。對于組成套了兩次疊加的方法節(jié)稅。裝的銷售方式在一定程度上能夠影響銷由以上論述可知，在價格與稅率同時售量，進(jìn)而對銷售額有較大影響的，也就變化時，在臨界點附近納稅負(fù)擔(dān)變化比較是說成套銷售消費品所帶來的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大，會出現(xiàn)納稅負(fù)擔(dān)的增加大于計稅依據(jù)大于因此而增加的消費稅及其他成本的增加的情況。當(dāng)然這只出現(xiàn)在價格與稅率情況，可

12、以采用套裝銷售方式。否則，可以采同時變化時。如果價格變動后稅率不變，用變通的方式，即先銷售再包裝，先將套裝就不需要考慮納稅臨界點的問題了。消費品分開按品種銷售給零售商，分別開除了卷煙稅目，利用納稅臨界點節(jié)稅具發(fā)票，再將消費品重新包裝成一套。在還可以應(yīng)用在小汽車、摩托車和啤酒這三賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對不同產(chǎn)品分別核算銷售個稅目中。收入，以降低應(yīng)稅消費品的總體稅負(fù)，或者泗嘯嘈多種刁可i堿率的應(yīng)稅消費品時的將稅率相同或相近的消費品組成成套產(chǎn)稅收籌劃品

13、銷售。我國稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率(五油詩I鞘售和實物折扣朔幫E【；曹劃的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)在市場商品日趨飽和的今天，許多廠稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。沒有分別核家和商家為了保持其商品的市場份額紛算銷售額，銷售數(shù)量的從高適用稅率。此紛采取折扣銷售作為促銷方式，尤其是生外，對于糧食白酒除了要征收20％的比例產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)為了吸引消費者往稅還要征收O5元／斤的定額稅。因此，當(dāng)與往會給出極大的折扣比例。之相比稅率較低的應(yīng)

14、稅消費品與其組成折扣銷售實質(zhì)是銷貨方在銷售貨物成套消費品銷售時，不僅要按20％的高稅或應(yīng)稅勞務(wù)時給予購貨方的價格優(yōu)惠，是率從價計稅，而且還要按O5元／斤的定額僅限于貨物價格的商業(yè)折扣。這種方式往稅率從量計稅。與白酒類似的還有卷煙。往是相對短期的、有特殊條件和臨時性的。所以，企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品比如批量折扣、一次性清倉折扣等。由于折48l射會學(xué)習(xí)月刊扣銷售在交易成立及實際付款之前予以扣除，因此，對應(yīng)收賬款和營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會計

15、記錄只按商業(yè)定價扣除商業(yè)折扣后的凈額處理。此外，稅法也規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額計算消費稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理均不得從銷售額中檢出折扣周此就會多交消費稅。實物折扣是商業(yè)折扣的一種，以上稅法對折扣銷售的規(guī)定是從價格折扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣。而采取實物折扣的銷售方式其實質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)計算征收消費稅。由此可見，如