淺析我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建

1、淺析我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)’計(jì)概念框架的構(gòu)建毛斌雙(奧星集團(tuán)奧星衡迅公司210050)【摘要】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄等的研究，形成一個(gè)內(nèi)在一致的理論體系，具有極其重要的作用。為了適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，會(huì)計(jì)理論界的專家和學(xué)者極力呼吁應(yīng)建立一個(gè)符合我國(guó)國(guó)情又與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架趨同的中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；概念框架；構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(c∞c印tualFr黜w

2、orkforFill眥cialAc—counting)是指一套可用來(lái)指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用財(cái)務(wù)概念框架是理論層次的用來(lái)指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的規(guī)范。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的連接點(diǎn)，能更好地闡釋會(huì)計(jì)理論，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以為制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供依據(jù)，并保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。再次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架還可通過(guò)其前瞻性為會(huì)計(jì)人員分析新出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，進(jìn)行職業(yè)判斷

3、提供理論依據(jù)。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》的比較財(cái)政部頒布并實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》，初步實(shí)現(xiàn)了各行業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本統(tǒng)一，從其性質(zhì)和內(nèi)容來(lái)看，它已經(jīng)充當(dāng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的角色。但是，兩者在許多方面還存在著較大的差距，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：l、從內(nèi)容上來(lái)看。概念框架是評(píng)價(jià)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和發(fā)展新的具體準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)，必須在理論上闡述清楚，對(duì)基本概念的內(nèi)涵、外延、作用和適用范圍進(jìn)行深入的論述。而我國(guó)的《企業(yè)會(huì)

4、計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》對(duì)基本會(huì)計(jì)概念只作一般原則上的規(guī)定，忽視了表述的科學(xué)性和邏輯性；理論上的充分性及揭示的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，難以成為指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。2、從目的來(lái)看。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架制定的目的在于為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供一套首尾一貫的理論，為分析、評(píng)估和制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論依據(jù)。而我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》制定的目的是沖破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，以便與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例迅速接軌以至趨同，身兼指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)本身的規(guī)范兩職，在

5、考慮科學(xué)性的同時(shí)需要考慮到準(zhǔn)則的可操作性。3、從制定機(jī)構(gòu)來(lái)看。西方各國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架大多由國(guó)內(nèi)的職業(yè)團(tuán)體制定，并作為一份單獨(dú)的文件獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行公布；而我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是由政府機(jī)構(gòu)財(cái)政部制定的，具有很強(qiáng)的權(quán)威性和強(qiáng)制性，它不是屬于理論性質(zhì)的概念框架。三、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的具體設(shè)想作為準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在諸多不足，因此，我國(guó)應(yīng)在吸收西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架合理內(nèi)核的基礎(chǔ)上，順應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化和未來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)

6、展趨勢(shì)，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)有基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。(1)遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國(guó)際化和國(guó)家化等原則，以確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定效率和依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。(2)增加財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的闡釋。將其作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn)。(3)順應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。補(bǔ)充并完善會(huì)計(jì)基本假設(shè)。(4)對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)原則劃分層次。(5)重新劃分并定義會(huì)計(jì)要素，細(xì)化其確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。(6

7、)補(bǔ)充資本保全概念。三、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的思路我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等為主體，來(lái)構(gòu)建一個(gè)完整的體系。l、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性決定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上立足于我國(guó)的國(guó)情，所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)單純以某一種目標(biāo)為導(dǎo)向，而必須在現(xiàn)時(shí)目標(biāo)之間尋求一種均衡。即會(huì)計(jì)應(yīng)以提供會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)，

8、但是應(yīng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)一步具體化。2、以會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表的基本假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是相互制約、互為條件的。會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量假設(shè)是目前的會(huì)計(jì)基本假設(shè)，應(yīng)當(dāng)把會(huì)計(jì)假設(shè)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基礎(chǔ)。3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主體(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。我國(guó)實(shí)行了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定比較簡(jiǎn)單，而且由于沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，有關(guān)確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定散見(jiàn)于基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則之中。因此筆者認(rèn)為，在建立

9、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)?？蓪⑸⒙湓跍?zhǔn)則和制度中的有關(guān)要素的確認(rèn)與計(jì)量方面的規(guī)定進(jìn)行集中、整理，并對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步完善，另外還要確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基礎(chǔ)，建立科學(xué)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的這些關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行詳實(shí)闡述，從而為將來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論依據(jù)。(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中應(yīng)遵循的基本原則的概述，反映了會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)，是連接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他概念的橋梁。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是以會(huì)計(jì)原

10、則的形式予以說(shuō)明的，與西方?jīng)]有本質(zhì)區(qū)別不足之處在于對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征缺乏層次劃分，且未涉及會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中的約束條件一效益大于成本原則。(3)財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)告體系是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中有著重要的地位。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書三部分組成。在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，最重要、最可靠的會(huì)計(jì)信息由會(huì)計(jì)報(bào)表提供，會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書則是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充，它們共同構(gòu)成了一

11、個(gè)完整的對(duì)外報(bào)告體系。在構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行不斷的完善和豐富。在會(huì)計(jì)報(bào)表部分，應(yīng)增加和細(xì)化可計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)、衍生金融工具等；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注部分，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)不可計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)和衍生金融工具的披露，對(duì)企業(yè)并購(gòu)、關(guān)聯(lián)方交易及其他重大事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)披露；在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書部分，應(yīng)適當(dāng)、謹(jǐn)慎地增加財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的內(nèi)容。同時(shí)，要考慮財(cái)務(wù)報(bào)告披露的及時(shí)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由一系列具有內(nèi)在聯(lián)系的概念所組成的一個(gè)完整的理論體系，因而

12、這些概念之間應(yīng)當(dāng)相互關(guān)聯(lián)、具有極強(qiáng)的邏輯性。綜上所述，筆者認(rèn)為，應(yīng)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架定位為我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的一個(gè)有機(jī)組成部分，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)假設(shè)作為基礎(chǔ)來(lái)構(gòu)建，其主體包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等內(nèi)容?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1]財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M]北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006[2]葛家澍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、特點(diǎn)及其邊界[J]會(huì)計(jì)研究，2003(3)[5]葛家澍基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架[J]沖國(guó)

13、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究，200411[6]魏明海。龔凱頌會(huì)計(jì)理論[M]大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001[7]秦中葛家澍教授談在中國(guó)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架[J]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，20046[8]葛家澍建立中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架總體設(shè)想[J]會(huì)計(jì)研究，2004(1)萬(wàn)方數(shù)據(jù)淺析我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)’計(jì)概念框架的構(gòu)建毛斌雙(奧星集團(tuán)奧星衡迅公司210050)【摘要】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄等的研究，形成一

14、個(gè)內(nèi)在一致的理論體系，具有極其重要的作用。為了適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，會(huì)計(jì)理論界的專家和學(xué)者極力呼吁應(yīng)建立一個(gè)符合我國(guó)國(guó)情又與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架趨同的中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；概念框架；構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(c∞c印tualFr黜workforFill眥cialAc—counting)是指一套可用來(lái)指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用財(cái)務(wù)概念框架是理論層次的用來(lái)指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的規(guī)范。首先，財(cái)務(wù)

15、會(huì)計(jì)概念框架作為會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的連接點(diǎn)，能更好地闡釋會(huì)計(jì)理論，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以為制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供依據(jù)，并保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。再次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架還可通過(guò)其前瞻性為會(huì)計(jì)人員分析新出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》的比較財(cái)政部頒布并實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》，初步實(shí)現(xiàn)了各行業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本統(tǒng)一，從其性質(zhì)和內(nèi)容來(lái)看，它已經(jīng)充當(dāng)了

16、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的角色。但是，兩者在許多方面還存在著較大的差距，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：l、從內(nèi)容上來(lái)看。概念框架是評(píng)價(jià)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和發(fā)展新的具體準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)，必須在理論上闡述清楚，對(duì)基本概念的內(nèi)涵、外延、作用和適用范圍進(jìn)行深入的論述。而我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》對(duì)基本會(huì)計(jì)概念只作一般原則上的規(guī)定，忽視了表述的科學(xué)性和邏輯性；理論上的充分性及揭示的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，難以成為指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。2、從目的來(lái)看。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

17、制定的目的在于為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供一套首尾一貫的理論，為分析、評(píng)估和制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論依據(jù)。而我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》制定的目的是沖破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，以便與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例迅速接軌以至趨同，身兼指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)本身的規(guī)范兩職，在考慮科學(xué)性的同時(shí)需要考慮到準(zhǔn)則的可操作性。3、從制定機(jī)構(gòu)來(lái)看。西方各國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架大多由國(guó)內(nèi)的職業(yè)團(tuán)體制定，并作為一份單獨(dú)的文件獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行公布；而我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是由

18、政府機(jī)構(gòu)財(cái)政部制定的，具有很強(qiáng)的權(quán)威性和強(qiáng)制性，它不是屬于理論性質(zhì)的概念框架。三、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的具體設(shè)想作為準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在諸多不足，因此，我國(guó)應(yīng)在吸收西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架合理內(nèi)核的基礎(chǔ)上，順應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化和未來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)有基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。(1)遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國(guó)際化和國(guó)家化等原則，以確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定效率

19、和依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。(2)增加財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的闡釋。將其作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn)。(3)順應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。補(bǔ)充并完善會(huì)計(jì)基本假設(shè)。(4)對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)原則劃分層次。(5)重新劃分并定義會(huì)計(jì)要素，細(xì)化其確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。(6)補(bǔ)充資本保全概念。三、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的思路我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等為

20、主體，來(lái)構(gòu)建一個(gè)完整的體系。l、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性決定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上立足于我國(guó)的國(guó)情，所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)單純以某一種目標(biāo)為導(dǎo)向，而必須在現(xiàn)時(shí)目標(biāo)之間尋求一種均衡。即會(huì)計(jì)應(yīng)以提供會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)，但是應(yīng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)一步具體化。2、以會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表的基本假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是相互制約、互為條件的。會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量假設(shè)是目前的會(huì)計(jì)基本假設(shè)

21、，應(yīng)當(dāng)把會(huì)計(jì)假設(shè)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基礎(chǔ)。3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主體(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。我國(guó)實(shí)行了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定比較簡(jiǎn)單，而且由于沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，有關(guān)確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定散見(jiàn)于基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則之中。因此筆者認(rèn)為，在建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)?？蓪⑸⒙湓跍?zhǔn)則和制度中的有關(guān)要素的確認(rèn)與計(jì)量方面的規(guī)定進(jìn)行集中、整理，并對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步完善，另外還要確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基礎(chǔ)，建立科學(xué)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

22、確認(rèn)和計(jì)量的這些關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行詳實(shí)闡述，從而為將來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論依據(jù)。(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中應(yīng)遵循的基本原則的概述，反映了會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)，是連接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他概念的橋梁。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是以會(huì)計(jì)原則的形式予以說(shuō)明的，與西方?jīng)]有本質(zhì)區(qū)別不足之處在于對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征缺乏層次劃分，且未涉及會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中的約束條件一效益大于成本原則。(3)財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)告體系是實(shí)現(xiàn)

23、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中有著重要的地位。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書三部分組成。在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，最重要、最可靠的會(huì)計(jì)信息由會(huì)計(jì)報(bào)表提供，會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書則是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充，它們共同構(gòu)成了一個(gè)完整的對(duì)外報(bào)告體系。在構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行不斷的完善和豐富。在會(huì)計(jì)報(bào)表部分，應(yīng)增加和細(xì)化可計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)、衍生金融工具等；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注部分，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)不

24、可計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)和衍生金融工具的披露，對(duì)企業(yè)并購(gòu)、關(guān)聯(lián)方交易及其他重大事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)披露；在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書部分，應(yīng)適當(dāng)、謹(jǐn)慎地增加財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的內(nèi)容。同時(shí)，要考慮財(cái)務(wù)報(bào)告披露的及時(shí)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由一系列具有內(nèi)在聯(lián)系的概念所組成的一個(gè)完整的理論體系，因而這些概念之間應(yīng)當(dāng)相互關(guān)聯(lián)、具有極強(qiáng)的邏輯性。綜上所述，筆者認(rèn)為，應(yīng)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架定位為我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的一個(gè)有機(jī)組成部分，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)假設(shè)作為基礎(chǔ)來(lái)構(gòu)建，其主

25、體包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等內(nèi)容?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1]財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M]北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006[2]葛家澍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、特點(diǎn)及其邊界[J]會(huì)計(jì)研究，2003(3)[5]葛家澍基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架[J]沖國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究，200411[6]魏明海。龔凱頌會(huì)計(jì)理論[M]大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001[7]秦中葛家澍教授談在中國(guó)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架[J]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，20046[8]葛家澍建