淺談稅收籌劃與其意義_蘭琳

1、TimesFinance2013年第7期中旬刊（總第522期）時代金融TimesFinanceNO.7，2013（CumulativetyNO.522）淺談稅收籌劃與其意義蘭琳（江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，江西南昌330013）【摘要】無論政府的征稅，納稅人的繳稅有多么的天經(jīng)地義，但每一筆稅款的繳納都是納稅人付出的一項外在成本。從社會的角度來看，納稅不可避免，因為如果納稅人不納稅，國家和政府就無法存在。但每一個具體的納稅人可不這么認(rèn)為，在現(xiàn)實(shí)

2、生活當(dāng)中，納稅人所享受到的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)與他所繳納的稅款并不會直接地配比。事實(shí)上，在人們繳稅的第一天開始就在琢磨這樣一件事情，怎么樣來成為免費(fèi)搭車者，盡情地享用政府為我們提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，盡力地不繳稅或少繳稅。【關(guān)鍵詞】征稅納稅人一、稅收籌劃含義與逃避稅款繳納區(qū)別（一）我國法律規(guī)定，依照法律履行納稅義務(wù)是公民應(yīng)盡的義務(wù)，其實(shí)依法納稅本身的含義就意味著稅收負(fù)擔(dān)是法定的如果納稅人能在遵守稅法的前提之下，利用稅法賦予我們納稅人的稅

3、收優(yōu)惠政策，通過對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行事先安排，以實(shí)現(xiàn)不繳稅、少繳稅、延遲繳稅時間，這些行為就是稅收籌劃。說到這里，我們需要把稅收籌劃與逃稅、避稅嚴(yán)格區(qū)別開來。生活中的納稅人可能發(fā)生一些形形色色的逃稅的一些行為，逃稅也就是我們通常聽到的逃避繳納稅款。我國的新《刑法》第201條用“逃避繳納稅款”取代了過去我們用的“偷稅”這一概念，并將“逃避繳納稅款”的行為規(guī)定為“納稅人采取欺騙、隱瞞的手段進(jìn)行虛假納稅申辦”，逃稅因其違法性干擾了一國的正常

4、稅收秩序，成為各國稅法打擊的重點(diǎn)。而稅收籌劃是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所做的一種合理的安排。一旦納稅義務(wù)形成，納稅人所做的一切補(bǔ)救措施都徒勞無益，其結(jié)果必然是逃避繳納稅款。因此，稅收籌劃不僅具有合法性，同時強(qiáng)調(diào)籌劃的事先性。（二）隨著我國反避稅制度的日趨完善，避稅的成本已經(jīng)不再為零納稅人減輕納稅的愿望可以通過違法的逃避繳稅的行為取得，也可以通過不違法的避稅行為來獲得。但他們或因高違法成本或因高查處風(fēng)險而遭到理性納稅人的

5、拋棄。本文所講的稅收籌劃強(qiáng)調(diào)合法地來取得稅收利益，也因此得到了各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，被稱為21世紀(jì)的朝陽產(chǎn)業(yè)。隨著人們納稅意識的不斷提高，人們對于這個朝陽產(chǎn)業(yè)也越來越熟悉和越來越關(guān)注?！耙婪ㄕ\信納稅，用足用好稅收政策”，這么一個過程就是稅收籌劃的過程，利用稅法賦予納稅人的各種稅收政策，避開高稅負(fù)、高稅率，通過合法的手段來達(dá)到自身稅收負(fù)擔(dān)減輕，可以說是納稅人權(quán)利與義務(wù)的覺醒，更是順應(yīng)政府稅收政策調(diào)控的一種結(jié)果。要成功地進(jìn)行稅收籌劃，除了熟悉

6、國家的稅法、稅制，理解稅收政策以外，還必須認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收籌劃的基本理論、基本技術(shù)和基本方法，嚴(yán)格區(qū)分籌劃與逃稅、避稅的法律界限。二、稅收籌劃的意義（一）在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中熟練地掌握和運(yùn)用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，對我們的經(jīng)濟(jì)意義將是非常明顯的稅收籌劃強(qiáng)調(diào)合理、合法地取得稅收利益，這種稅收利益的獲得除了少繳、不繳、或延遲繳納稅款以外，依法不多繳稅款也是在稅收籌劃當(dāng)中需要特別關(guān)注的。生活當(dāng)中我們有很多企業(yè)，為了顯示它的發(fā)展成果，成立些集團(tuán)公司。其實(shí)，

7、如果其總部并沒有核心的業(yè)務(wù)收入，這樣做除了多繳稅和多發(fā)生管理費(fèi)用以外沒有任何的實(shí)質(zhì)意義。耐人尋味的是，在我國有相當(dāng)多的納稅人不是少繳了稅款，而是多繳納了稅款。而在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，那些稅收籌劃做得好的企業(yè)，通常都是那些會計核算和財務(wù)管理水平比較高，納稅管理比較規(guī)范的企業(yè)，甚至有些還是納稅先進(jìn)戶和納稅的模范戶。它們正式利用了健全會計賬表，規(guī)范自己的財務(wù)行為來達(dá)到依法不多繳稅，不少繳稅或是延緩納稅繳納時間，以此來獲得稅后利潤的最大化。實(shí)踐當(dāng)中，

8、稅收作為一項重要的宏觀調(diào)控的政策工具，為了體現(xiàn)對真?zhèn)€經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控，通常會在公平和中性的一般原則下，滲透稅收優(yōu)惠政策。以我國企業(yè)所得稅為例，大體上可以歸為三類稅收優(yōu)惠分別是稅額式的優(yōu)惠、稅率式的優(yōu)惠和稅基式的優(yōu)惠。稅額式的優(yōu)惠包括減稅、免稅和稅額抵免，如我國的稅法為了鼓勵納稅人從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資，規(guī)定了對這類企業(yè)在從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資取得利潤所得的第一筆收入所屬的納稅年度起可以享受減免優(yōu)惠政策；稅率優(yōu)惠包括小型微利企業(yè)減免20%，高新

9、技術(shù)企業(yè)減免15%；稅基優(yōu)惠包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊等。（二）根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人分為兩類，一類是一般納稅人，一類是小規(guī)模納稅人這兩類納稅人在稅務(wù)處理上面存在很大的差異，一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，憑發(fā)票注明的進(jìn)項稅額進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。而小規(guī)模納稅人是按簡易的辦法來計算繳納增值稅的。只有準(zhǔn)確地理解稅收政策的規(guī)定，并且吧稅收政策規(guī)定的差異性與企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)相結(jié)合，才能夠通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)

10、稅負(fù)承擔(dān)的更優(yōu)化。稅負(fù)的減輕其實(shí)就在一念之間，了解、學(xué)習(xí)和掌握稅收法律、法規(guī)，利用稅法賦予納稅人稅負(fù)差異政策，并運(yùn)用到我們的納稅實(shí)踐中，就可以合法地通過稅收籌劃來獲得稅收利益。稅收籌劃在國外稅收經(jīng)濟(jì)界應(yīng)用十分普遍并被國家的法律法規(guī)的認(rèn)可。但是在我國稅收籌劃仍然是一個新領(lǐng)域企業(yè)的財會人員與經(jīng)營管理人員知之甚少這個朝陽產(chǎn)業(yè)會在我國需要大量的人才，是個新興的熱點(diǎn)職業(yè)，會給企業(yè)和國家都會帶來很大的利益。參考文獻(xiàn)[1]《淺談稅收籌劃在企業(yè)中的實(shí)際

11、應(yīng)用》林瓏《會計之友（下旬刊）》20062[2]《淺談稅收籌劃主體的確定》李中華《南通職業(yè)大學(xué)學(xué)報》20083[3]《淺談稅收籌劃風(fēng)險及控制》日平《現(xiàn)代商業(yè)》20083作者簡介：蘭琳（1993），女，江西撫州人，江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院會計———注冊會計師方向，研究方向：會計理論與會計實(shí)務(wù)。33TimesFinance2013年第7期中旬刊（總第522期）時代金融TimesFinanceNO.7，2013（CumulativetyNO.52

12、2）淺談稅收籌劃與其意義蘭琳（江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，江西南昌330013）【摘要】無論政府的征稅，納稅人的繳稅有多么的天經(jīng)地義，但每一筆稅款的繳納都是納稅人付出的一項外在成本。從社會的角度來看，納稅不可避免，因為如果納稅人不納稅，國家和政府就無法存在。但每一個具體的納稅人可不這么認(rèn)為，在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，納稅人所享受到的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)與他所繳納的稅款并不會直接地配比。事實(shí)上，在人們繳稅的第一天開始就在琢磨這樣一件事情，怎么樣來成為免費(fèi)搭

13、車者，盡情地享用政府為我們提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，盡力地不繳稅或少繳稅?！娟P(guān)鍵詞】征稅納稅人一、稅收籌劃含義與逃避稅款繳納區(qū)別（一）我國法律規(guī)定，依照法律履行納稅義務(wù)是公民應(yīng)盡的義務(wù)，其實(shí)依法納稅本身的含義就意味著稅收負(fù)擔(dān)是法定的如果納稅人能在遵守稅法的前提之下，利用稅法賦予我們納稅人的稅收優(yōu)惠政策，通過對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行事先安排，以實(shí)現(xiàn)不繳稅、少繳稅、延遲繳稅時間，這些行為就是稅收籌劃。說到這里，我們需要把稅收籌劃與逃稅、避稅嚴(yán)

14、格區(qū)別開來。生活中的納稅人可能發(fā)生一些形形色色的逃稅的一些行為，逃稅也就是我們通常聽到的逃避繳納稅款。我國的新《刑法》第201條用“逃避繳納稅款”取代了過去我們用的“偷稅”這一概念，并將“逃避繳納稅款”的行為規(guī)定為“納稅人采取欺騙、隱瞞的手段進(jìn)行虛假納稅申辦”，逃稅因其違法性干擾了一國的正常稅收秩序，成為各國稅法打擊的重點(diǎn)。而稅收籌劃是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所做的一種合理的安排。一旦納稅義務(wù)形成，納稅人所做的一切補(bǔ)救

15、措施都徒勞無益，其結(jié)果必然是逃避繳納稅款。因此，稅收籌劃不僅具有合法性，同時強(qiáng)調(diào)籌劃的事先性。（二）隨著我國反避稅制度的日趨完善，避稅的成本已經(jīng)不再為零納稅人減輕納稅的愿望可以通過違法的逃避繳稅的行為取得，也可以通過不違法的避稅行為來獲得。但他們或因高違法成本或因高查處風(fēng)險而遭到理性納稅人的拋棄。本文所講的稅收籌劃強(qiáng)調(diào)合法地來取得稅收利益，也因此得到了各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，被稱為21世紀(jì)的朝陽產(chǎn)業(yè)。隨著人們納稅意識的不斷提高，人們對于這個

16、朝陽產(chǎn)業(yè)也越來越熟悉和越來越關(guān)注?！耙婪ㄕ\信納稅，用足用好稅收政策”，這么一個過程就是稅收籌劃的過程，利用稅法賦予納稅人的各種稅收政策，避開高稅負(fù)、高稅率，通過合法的手段來達(dá)到自身稅收負(fù)擔(dān)減輕，可以說是納稅人權(quán)利與義務(wù)的覺醒，更是順應(yīng)政府稅收政策調(diào)控的一種結(jié)果。要成功地進(jìn)行稅收籌劃，除了熟悉國家的稅法、稅制，理解稅收政策以外，還必須認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收籌劃的基本理論、基本技術(shù)和基本方法，嚴(yán)格區(qū)分籌劃與逃稅、避稅的法律界限。二、稅收籌劃的意義（一

17、）在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中熟練地掌握和運(yùn)用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，對我們的經(jīng)濟(jì)意義將是非常明顯的稅收籌劃強(qiáng)調(diào)合理、合法地取得稅收利益，這種稅收利益的獲得除了少繳、不繳、或延遲繳納稅款以外，依法不多繳稅款也是在稅收籌劃當(dāng)中需要特別關(guān)注的。生活當(dāng)中我們有很多企業(yè)，為了顯示它的發(fā)展成果，成立些集團(tuán)公司。其實(shí)，如果其總部并沒有核心的業(yè)務(wù)收入，這樣做除了多繳稅和多發(fā)生管理費(fèi)用以外沒有任何的實(shí)質(zhì)意義。耐人尋味的是，在我國有相當(dāng)多的納稅人不是少繳了稅款，而是多繳

18、納了稅款。而在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，那些稅收籌劃做得好的企業(yè)，通常都是那些會計核算和財務(wù)管理水平比較高，納稅管理比較規(guī)范的企業(yè)，甚至有些還是納稅先進(jìn)戶和納稅的模范戶。它們正式利用了健全會計賬表，規(guī)范自己的財務(wù)行為來達(dá)到依法不多繳稅，不少繳稅或是延緩納稅繳納時間，以此來獲得稅后利潤的最大化。實(shí)踐當(dāng)中，稅收作為一項重要的宏觀調(diào)控的政策工具，為了體現(xiàn)對真?zhèn)€經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控，通常會在公平和中性的一般原則下，滲透稅收優(yōu)惠政策。以我國企業(yè)所得稅為例，大體上可

19、以歸為三類稅收優(yōu)惠分別是稅額式的優(yōu)惠、稅率式的優(yōu)惠和稅基式的優(yōu)惠。稅額式的優(yōu)惠包括減稅、免稅和稅額抵免，如我國的稅法為了鼓勵納稅人從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資，規(guī)定了對這類企業(yè)在從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資取得利潤所得的第一筆收入所屬的納稅年度起可以享受減免優(yōu)惠政策；稅率優(yōu)惠包括小型微利企業(yè)減免20%，高新技術(shù)企業(yè)減免15%；稅基優(yōu)惠包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊等。（二）根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人分為兩類，一類是一般納稅人

20、，一類是小規(guī)模納稅人這兩類納稅人在稅務(wù)處理上面存在很大的差異，一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，憑發(fā)票注明的進(jìn)項稅額進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。而小規(guī)模納稅人是按簡易的辦法來計算繳納增值稅的。只有準(zhǔn)確地理解稅收政策的規(guī)定，并且吧稅收政策規(guī)定的差異性與企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)相結(jié)合，才能夠通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)稅負(fù)承擔(dān)的更優(yōu)化。稅負(fù)的減輕其實(shí)就在一念之間，了解、學(xué)習(xí)和掌握稅收法律、法規(guī)，利用稅法賦予納稅人稅負(fù)差異政策，并運(yùn)用到我們的納稅實(shí)踐中，就可以合法地

21、通過稅收籌劃來獲得稅收利益。稅收籌劃在國外稅收經(jīng)濟(jì)界應(yīng)用十分普遍并被國家的法律法規(guī)的認(rèn)可。但是在我國稅收籌劃仍然是一個新領(lǐng)域企業(yè)的財會人員與經(jīng)營管理人員知之甚少這個朝陽產(chǎn)業(yè)會在我國需要大量的人才，是個新興的熱點(diǎn)職業(yè)，會給企業(yè)和國家都會帶來很大的利益。參考文獻(xiàn)[1]《淺談稅收籌劃在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用》林瓏《會計之友（下旬刊）》20062[2]《淺談稅收籌劃主體的確定》李中華《南通職業(yè)大學(xué)學(xué)報》20083[3]《淺談稅收籌劃風(fēng)險及控制》日平《