淺談稅收籌劃及其應(yīng)用

1、淺談稅收籌劃及其應(yīng)用朝紅艷(九江職業(yè)大學江西九江332000)摘要：本文從稅收籌劃的理解、特點、以及稅收籌劃在企業(yè)當中的具體運用等方面談?wù)剬ζ涞恼J識。Abstract：The明dertakingoncharacteristicsoftaxplanninganditsspecificapphcadonintheenterprisesarcintroducedinthispap眈關(guān)鍵詞：稅收籌劃偷稅節(jié)稅Keywords：TaxPlaIlnj

2、ng仫EvasionTax—saving作者簡介：闕紅艷女1972年籍貫：江西南昌工作單位：九江職業(yè)大學講師會計師研究方向：財務(wù)成本管理稅收籌劃【中圖分類號】F810【文獻標識碼lA【文章編號】10047069(2009)08010802隨著改革開放進程的加快。我國經(jīng)濟日益融入全球化進程，企業(yè)的涉稅事項不斷增多。不論在哪個國家，都要求納稅人依法納稅。對不履行納稅義務(wù)的人要進行法律制裁。但是在不違背稅法的前提下納稅人是否就沒有什么辦法可以

3、合法地減輕自己的稅收負擔呢納稅人是否就應(yīng)該被動地按稅務(wù)部門的要求繳稅呢答案是否定的。舉例如下：某從事裝潢及園林建筑設(shè)計業(yè)務(wù)的企業(yè)，為一般納稅人。2006年實現(xiàn)銷售l200多萬元。由于該企業(yè)設(shè)計安裝勞務(wù)項目所占的比重較大，購人原材料可抵扣進項稅額比較少，該企業(yè)稅負率高達12％2006年繳納增值稅近150萬元。2007年初該企業(yè)老板接受了稅收籌劃專家的意見，對企業(yè)的業(yè)務(wù)情況進行了詳細分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的業(yè)務(wù)可分為兩塊，一塊是原材料的購迸加工及

4、銷售；另一塊是建筑設(shè)計安裝勞務(wù)。其中園林藝術(shù)設(shè)計建筑安裝業(yè)務(wù)所占比重較大。于是提出如下策劃意見：將企業(yè)的業(yè)務(wù)分成兩塊，并在工商部門單獨注冊，建成兩個獨立核算的法人企業(yè)。其中一個是應(yīng)納增值稅為主的。另一個是應(yīng)納營業(yè)稅為主的。兩個企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系。經(jīng)過策劃后，兩個企業(yè)以正常的形式對外從事經(jīng)營業(yè)務(wù)，經(jīng)過一年的運作，兩企業(yè)實現(xiàn)銷售收入l400多萬元。而繳納增值稅和營業(yè)稅合計不到70萬元，稅收負擔率從原來的12％下降到到5％，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益明顯

5、上升。從這個例子當中我們可以感受到稅收籌劃帶來的好處。本文將對稅收籌劃及其在企業(yè)中的應(yīng)用進行探討。一、對稅收籌劃的理解印度稅務(wù)專家NJ雅薩斯威在個人投資和稅收籌劃’一書中說，稅收籌劃是“納稅人通過納稅活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠。從而獲得最大的稅收利益?！泵绹鴮W者梅格斯博士認為：。人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動。使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃?！睂Χ愂栈I劃在我國還有很多同義的

6、稱呼，但不管如何具體表述，稅收籌劃都包括這樣幾層涵義：(一)納稅人立場。稅收籌劃是納稅人迸行的一項行為，而非政府、稅務(wù)機關(guān)的行為；(二)合法性。稅收籌劃是在遵守國家法律法規(guī)的前提下，所做的有關(guān)獲得稅收收益的行為，不能違法；(三)籌劃性。稅收籌劃是對籌資、經(jīng)營、投資等活動等進行事先設(shè)計和安排，不是事后總結(jié)；(四)方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，這就給納稅提供了尋求低稅負的眾多機會

7、；Or)效益性。稅收籌戈!f要達到一定的目的，就是取得一定的稅收利益，這種利益可以是即期的也可以是遠期的。稅收籌劃一般國家都采取接受的態(tài)度如荷蘭議會和法院就承認：納稅人有采用“可接受的方法”。用正常的途徑來“節(jié)稅”的自由。這說明，稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解稅收的經(jīng)濟職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實現(xiàn)。例如。國家對需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，有的老企業(yè)根據(jù)這項政策引導，陶汰

8、落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來的好處，這無疑也是稅收籌劃。二，劃分稅收籌劃和偷稅的界限在稅收籌劃實踐中，有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此。要有效開展籌劃，必須正確區(qū)分稅收籌劃與偷稅的界限。偷稅?！墩鞴芊ā返诹龡l規(guī)定，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證。在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，

9、是偷稅。對納稅人偷稅的，稅務(wù)機關(guān)會依法進行相應(yīng)的處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。因此，不論是站在納稅人的立場上，還是站在立法者的立場上。準確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業(yè)進行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣，在客觀上會減少國家的稅收收入。但不屬于違法行為。偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種不正當手段少繳或漏繳稅款而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過事先的設(shè)計和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)：偷稅直接違反稅法，而稅收

10、籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法的規(guī)定。目前，企業(yè)在稅收籌劃問題上存在著兩個問題；一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實為偷稅的手段誤認為是避稅：二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷稅這實?？陀^地說。避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實踐當中。二者的區(qū)別有時確實難以掌握。有時，納稅人避稅的力度過大，就成了不正當避稅。而不正當避稅在法律上就可認定為是偷稅。例如利用。掛靠法”進行稅收籌劃就有這個問題。筆者認

11、為。只要企業(yè)的財務(wù)人員切實掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。三稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用稅收籌劃是基于不違法并且運用稅收法律、法規(guī)以及財務(wù)會計政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進行的。所以進行稅收籌劃實際上也是一個選擇運用稅收法律、法規(guī)財務(wù)會計政策以及其他經(jīng)濟法規(guī)的過程。稅收籌劃在企業(yè)中的運用主要有以下幾方面：(一)籌賚過程中的稅收籌劃1、籌資方式是企業(yè)籌集資金所采取的具體形式。從性質(zhì)上講企業(yè)的籌資渠道一般分為負債籌資和權(quán)益籌資。雖然這兩種

12、融資途徑可以滿足企業(yè)所需資金。但不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來108(下轉(zhuǎn)第184頁)萬方數(shù)據(jù)文化消費市場的變化，精心呵護鄉(xiāng)村文化，精心打造鄉(xiāng)村文化，精才的培養(yǎng)，站在城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展和全面小康社會建設(shè)的高度，科學心發(fā)展和豐富鄉(xiāng)村文化。發(fā)展鄉(xiāng)村文化產(chǎn)業(yè)。鄉(xiāng)村文化產(chǎn)業(yè)要立足市場、走進消費，面臨著多樣化的路徑選中國鄉(xiāng)村文化是一片廣袤的富礦，蘊含著無限的文化生長空擇。一是可以通過特色鄉(xiāng)村文化旅游來推出文化產(chǎn)品f這與交通狀問和市場拓展空間。各級政府、國

13、有和民營企業(yè)乃至跨國公司完全況密切相關(guān))，吸引城市和外地游客前來感受獨有的淳樸的鄉(xiāng)村生可以在鄉(xiāng)村文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中大顯身手、大展宏圖。鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層組織應(yīng)活風味；二是可以通過體驗經(jīng)濟來多樣化展現(xiàn)鄉(xiāng)村文化的參與互具有文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略眼光和創(chuàng)造激情，絕不能“守著金飯碗討動魅力，將鄉(xiāng)村生產(chǎn)、生活、民俗、農(nóng)舍、休閑、養(yǎng)生、田野等系統(tǒng)鏈飯吃”。浙江橫店農(nóng)民利用山川風物，打造逼真度高、價格低廉、風接，打造鄉(xiāng)村文化產(chǎn)業(yè)鏈條；三是開發(fā)鄉(xiāng)村石器、木器、竹器、藤器

14、、格多樣、服務(wù)周到的中國影視拍攝基地，修建出萬里長城、故宮、19草編、剪紙、泥塑、磚雕等土特名優(yōu)工藝品，組織農(nóng)民進行特色文化世紀南粵廣州城等場景，不僅為拍攝影視服務(wù)，而且成為新的旅游產(chǎn)品加工生產(chǎn)和經(jīng)營；四是組織鄉(xiāng)村歌舞、鄉(xiāng)村競技、鄉(xiāng)村風情、鄉(xiāng)休閑景區(qū)，創(chuàng)造了震驚海內(nèi)外的“橫店模式。山西晉中榆次后溝村村婚俗、鄉(xiāng)村觀光、鄉(xiāng)村耕織、鄉(xiāng)村喂養(yǎng)等表演和競賽活動，提供具因有保存完好的古村落，一躍成為吸引海內(nèi)外游客的黃金旅蝣點。有濃郁鄉(xiāng)土氣息的文化服

15、務(wù)：五是開展鄉(xiāng)村休閑娛樂、地方風味餐后溝村為此成為中國民間文化遺產(chǎn)保護示范基地。全國各地有不飲、感受鄉(xiāng)村生活等活動。為城市老年人、為國外旅游者提供居家少被文化部命名的特色文化之鄉(xiāng)，如“風箏之鄉(xiāng)”、“嗩吶之鄉(xiāng)”、。竹式服務(wù)和自助式生活服務(wù)；六是開展鄉(xiāng)村文化歷史文化展覽，生動編之鄉(xiāng)”、“陶藝之光”、“剪紙之鄉(xiāng)”等。這些特色文化的建設(shè)一旦與系統(tǒng)地反映農(nóng)耕文化、游牧文化、漁獵文化的特色和歷史，開辟針產(chǎn)業(yè)融合，必將創(chuàng)造巨大的社會和經(jīng)濟效益。這里的

16、商機無限，這對中小學學生的鄉(xiāng)村文化教育基地，等等。這些經(jīng)營方式，僅是鄉(xiāng)里展現(xiàn)出社會主義新農(nóng)村的亮麗曙光。村文化產(chǎn)業(yè)的基本模式，在實踐過程中，應(yīng)鼓勵和支持鄉(xiāng)村文化產(chǎn)鄉(xiāng)村文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和壯大，是建設(shè)社會主義新農(nóng)村的題中業(yè)運營創(chuàng)新。因此，我們的創(chuàng)意、策劃、咨詢機構(gòu)和文化藝術(shù)專家應(yīng)之義，是發(fā)展農(nóng)村文化生產(chǎn)力的現(xiàn)實命題。我們應(yīng)把發(fā)展鄉(xiāng)村文化重視鄉(xiāng)村的建設(shè)，走迸田野，走進村寨，提供智力支持。幫助和扶持產(chǎn)業(yè)當作解決。三農(nóng)”問題的一個突破口來抓。只要破

17、題了，實踐的鄉(xiāng)村文化產(chǎn)業(yè)的項目定位、產(chǎn)業(yè)布局、經(jīng)營管理和復合型刨新型人回答無疑將會激動人心。成效顯著，前途光明。一一一一’(上接第108頁)不同的預期收益，同時也會使企業(yè)承擔不同的稅負水平。為此，企業(yè)必須權(quán)衡財務(wù)風險和資金成本的關(guān)系確定最佳的資本結(jié)構(gòu)，一般而言，如果企業(yè)支付利息、稅款前的投資收益率高于負債成本率，提高負債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。然而負債利息必須固定交付的特點又導致了負債籌資可能產(chǎn)生的負效應(yīng)，如果負債的成本率超過了

18、息稅前的投資收益率。權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。2、融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)。保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的租金中。利息費用及有關(guān)手續(xù)費用直接計人費用，固定資產(chǎn)的購置成本通過無本租賃資產(chǎn)的折舊費在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。(二)投蛋過程中鷥稅收籌劃l、組建形式的選擇?，F(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)，投資者在設(shè)立企業(yè)時。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異

19、。以有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責任公司要雙重納稅。即先交企業(yè)所得稅，再交個人所得稅：而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只需交個人所得稅。而在組建時采取何種形式當事人應(yīng)根據(jù)自身特點和需要慎重籌劃。2、設(shè)置分公司的選擇。投資單位投資者在設(shè)立企業(yè)時往往有多種形式可供選擇，選擇適當與否會直接影響投資者的利益。一般來說。在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大采用分公司的形式，可以把分支機構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，進而減輕總公司的稅收負擔；當企業(yè)建立了正常的經(jīng)營

20、秩序，設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。3、投資方向的選擇。稅收作為一個國家的主要經(jīng)濟杠桿體現(xiàn)著國家政策。為了配合國家經(jīng)濟政策的貫徹實施。對符合國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)期和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，會在稅收上以諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇，這就要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策。認真進行稅收籌劃。合理減輕企業(yè)的稅負。(三)稅收籌劃在羽螞分墨中的適用以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且也影

21、響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利。若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金。個人股東須按20％繳納個人所得稅；若發(fā)放股票股利。便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價值最大化增加了今后發(fā)展的潛力。(田)利用納稅期的適延進行稅收籌劃’允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲

22、繳納稅款稱為納稅期的遞延。納稅期的遞延給納稅人帶來的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)、節(jié)省利息支出、以及由于通貨膨脹的影晌延期以后繳納的稅款幣值下降從而降低了實際納稅額主要方法有：1、企業(yè)可以合理地安排交貨時間、結(jié)算時間、銷售方式等推遲營業(yè)收入的實現(xiàn)時間，從而推遲稅收的繳納。2、通過合理的財務(wù)安排來推遲收入的確認。這主要是指在會計上合理安排營業(yè)收入的入賬時間以推遲稅款的繳納。3、通過凡是直接能進入營業(yè)成本期間費用的損失的不進生產(chǎn)成本，凡是能進成本

23、的不進資產(chǎn)，能預提的不待攤，能多提的就多提。能快攤的就快攤等方法來盡早確認費用。稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標志是企業(yè)納稅意識提高到一定程度的體現(xiàn)。是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實現(xiàn)。有利于促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動下。主動自覺地學習和鉆研稅收法律法規(guī)，自覺、主動地履行納稅義務(wù)。隨著社會化的大生產(chǎn)和日益擴大的世界市場。以及復雜的國別稅制，稅收籌劃必將受到人們的普遍關(guān)注。參考文獻；【l】莊粉榮實用稅收籌劃[