電子商務(wù)環(huán)境下的稅收

1、《經(jīng)濟(jì)師》2007年第l期●稅務(wù)研究摘要：電子商務(wù)是一種新型貿(mào)易方式，對(duì)傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響。為了解決電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題，應(yīng)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，確定我國(guó)電子商務(wù)稅收原則，加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下的稅務(wù)管理。電子商務(wù)環(huán)境下的稅收關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理稅收政策稅收原則中圖分類號(hào)：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2007)01—24302氟一、電子商務(wù)的特點(diǎn)電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技

2、術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，是指利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)：全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使電子商務(wù)突破了時(shí)間、地域的限制。流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必像傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)那樣建立固定的商務(wù)活動(dòng)基地。隱蔽性。電子商務(wù)的進(jìn)行利用的是無(wú)紙化和匿名化，不涉及現(xiàn)金無(wú)需開(kāi)具收支憑證，這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳

3、統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的出現(xiàn)勢(shì)必對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)活動(dòng)帶來(lái)前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)稅收的原則和稅收管理提出了挑戰(zhàn)。因此我們必須予以高度重視。二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的影響電子商務(wù)的產(chǎn)生發(fā)展及其特點(diǎn)對(duì)傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響：1對(duì)稅收征管的影響。電子商務(wù)給稅收征管工作帶來(lái)的影響是前所未有的。首先，傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ)上的，通過(guò)

4、對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等審查，達(dá)到管理和稽查的目的。但電子商務(wù)卻是以無(wú)紙化交易的數(shù)字化信息存在的，可以隨時(shí)修改且不留痕跡，使稅收審查失去了最直接的可依賴的紙質(zhì)憑證。此外在傳統(tǒng)的稅收征管中，很大一部分是通過(guò)中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，而電子商務(wù)的出現(xiàn)，則給企業(yè)和消費(fèi)者提供了直接的交易機(jī)會(huì)，弱化了商業(yè)中介代扣代繳稅款的作用，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的難度。其次，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國(guó)公司

5、交易的成本降至與國(guó)內(nèi)相當(dāng)。已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將資金轉(zhuǎn)移。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付，資金通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接支付給銷售方，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲得其交易的真實(shí)情況，稅收征管難度很大。同時(shí)計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的運(yùn)用使納稅人可以用加密、授權(quán)及用戶名多重保護(hù)等來(lái)隱藏交易信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管過(guò)程中要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)保護(hù)的規(guī)定，從而為企業(yè)偷漏稅提供了天然屏障。2對(duì)稅收管轄權(quán)的影響。傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)包括收入來(lái)源地管轄權(quán)和居民

6、稅收管轄權(quán)。目前，世界上多數(shù)國(guó)家都并行這兩種稅收管轄權(quán)，但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可以買賣數(shù)字產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買賣也很難認(rèn)定，提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此電子商務(wù)使得收入來(lái)源地的判斷出現(xiàn)了爭(zhēng)議。首先，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國(guó)際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國(guó)企業(yè)是否在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作

7、為判定其是否為本國(guó)居民的依據(jù)，而在電子商務(wù)中，商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)上擁有一個(gè)自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁(yè)即可向全世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù)，并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障，因而也就難以判定是否為本國(guó)居民。其次，居民稅收管轄權(quán)也受到?jīng)_擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準(zhǔn)，而電子商務(wù)中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也就形同虛設(shè)。此外，電子商務(wù)還將導(dǎo)致國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。傳統(tǒng)稅收根

8、據(jù)屬人和屬地原則，當(dāng)存在國(guó)際雙重或多重征稅時(shí)，一般以所得來(lái)源國(guó)稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中，“一址多機(jī)”的電子信箱使得交易場(chǎng)所、產(chǎn)晶和服務(wù)的提供和使用地址難以判斷，因而所得來(lái)源地難以分辨。另一方面，由于發(fā)展中國(guó)家多是電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸入國(guó)如果只片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管●袁志鋒轄權(quán)，地域稅收管轄權(quán)將被動(dòng)搖，顯然不利于發(fā)展中國(guó)家。因此，對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為重要的稅收問(wèn)題。再次，稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品

9、、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動(dòng)，客觀上要求各國(guó)在電子商務(wù)的征管問(wèn)題上進(jìn)一步取得統(tǒng)一的步驟與策略，但各國(guó)現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。3對(duì)稅種確認(rèn)和稅額計(jì)算的影響。比如，對(duì)現(xiàn)行所得稅的課稅影響。現(xiàn)行所得稅法主要著眼于有形產(chǎn)品的交易，對(duì)有形產(chǎn)品和無(wú)形財(cái)產(chǎn)的銷售和使用及勞務(wù)的提供都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。然而電子商務(wù)的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式交易、傳輸與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和無(wú)形服務(wù)、特許權(quán)的

10、界限變得模糊起來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難通過(guò)現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)收入，導(dǎo)致課稅對(duì)象的混亂和難以確認(rèn)，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如，對(duì)現(xiàn)行增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵，但在電子商務(wù)中，就數(shù)字商品和信息服務(wù)而言，銷售者不知道其用戶所在地，也不知道其服務(wù)是否輸往國(guó)外，也就不知道是否應(yīng)申請(qǐng)出口退稅。同時(shí)用戶也不能確定所收到的商

11、品是來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是來(lái)源國(guó)外，也就無(wú)法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅。此外，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的IP地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以同時(shí)擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份，使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貨款來(lái)源更加困難重重，難以明確征稅還是負(fù)稅，影響了稅額的計(jì)算，而且導(dǎo)致目的地原則難以為繼，對(duì)稅負(fù)公平原則也造成了極大的影響。4對(duì)稅務(wù)監(jiān)管環(huán)節(jié)的影響。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得廠商和消費(fèi)者擁有了在世界范圍直接交易的機(jī)會(huì)

12、，改變了傳統(tǒng)交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務(wù)監(jiān)管的環(huán)節(jié)，全球企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，更易于跨國(guó)公司將利潤(rùn)從一國(guó)轉(zhuǎn)移到另一國(guó)，進(jìn)而在不同稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行收入和費(fèi)用分配，以實(shí)現(xiàn)避稅或逃稅。5對(duì)稅收征管體制的影響?，F(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對(duì)賣方、買方監(jiān)管的基礎(chǔ)上的，而在電子商務(wù)稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追蹤、掌握、識(shí)別買賣雙方的交易數(shù)據(jù)，各國(guó)現(xiàn)行稅法都沒(méi)有將電子商務(wù)納入征稅的范圍。三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收政策的完善電

13、子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，我國(guó)還沒(méi)有電子商務(wù)稅收方面的管理規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響，盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對(duì)策。1借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開(kāi)征新稅，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新

14、稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。2完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。既要維護(hù)短期利益，又要考慮長(zhǎng)期利益。3根據(jù)電子商務(wù)的特征和本質(zhì)研究制定稅收征管政策和措施。主要有以下方面：

15、①建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)施監(jiān)控。②加大稅收征管科研投入力度。③緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開(kāi)稅務(wù)稽查。④利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。⑤利用電一243萬(wàn)方數(shù)據(jù)●稅務(wù)研究《經(jīng)濟(jì)師》2007年第1期流轉(zhuǎn)稅與所得稅之比較與選擇摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，流轉(zhuǎn)稅易于扭曲價(jià)格信息，不利于微觀主體的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)投資的抑制作用明顯，也不利于公平收入分配。而所得稅作為一種“良稅”較適宜于市場(chǎng)機(jī)制作用的有效發(fā)揮，調(diào)節(jié)收入分配的作用明顯

16、，便利于政府的宏觀調(diào)控。因此，中國(guó)稅制改革的方向，應(yīng)選擇以所得稅為主體的稅制體系。關(guān)鍵詞：流轉(zhuǎn)稅所得稅選擇中圖分類號(hào)：岡10427文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2007)01244—02流轉(zhuǎn)稅是以商品和勞務(wù)為征稅對(duì)象按流轉(zhuǎn)額所征收的各種稅，所得稅是以收入扣除一定費(fèi)用后的所得為征稅對(duì)象按所得額所征收的各種稅。在國(guó)際上，發(fā)達(dá)國(guó)家較早地選擇了以所得稅為主體的稅制體系，發(fā)展中國(guó)家多選擇以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅帝)體系，直到目前沒(méi)有大的改

17、變。究其原因，既有國(guó)家政治制度和意識(shí)形態(tài)、社會(huì)習(xí)慣和發(fā)展歷史的傳承、經(jīng)濟(jì)體制和發(fā)展水平等方面的原因，也有對(duì)稅收認(rèn)識(shí)、重視和駕馭能力以及對(duì)不同稅制體系的偏好等方面的原因。但是，選擇實(shí)施以流轉(zhuǎn)稅為主體還是以所得稅為主體的稅制體系，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響會(huì)是不一樣的。一、流轉(zhuǎn)稅與所得稅的比較1對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的影響。流轉(zhuǎn)稅對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的影響主要表現(xiàn)為扭曲市場(chǎng)信息明顯，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論，供求決定商品價(jià)格的變動(dòng)方向。而流轉(zhuǎn)稅的征收直接影響消費(fèi)者購(gòu)買商品

18、或勞務(wù)的支付價(jià)格，流轉(zhuǎn)稅多，購(gòu)買者支付的價(jià)格會(huì)高；流轉(zhuǎn)稅少，購(gòu)買者支付的價(jià)格會(huì)低。流轉(zhuǎn)稅的變動(dòng)直接影響價(jià)格的變動(dòng)，從而使價(jià)格變動(dòng)不能真實(shí)反映供求信息的變動(dòng)情況，或者說(shuō)流轉(zhuǎn)稅對(duì)商品價(jià)格的調(diào)節(jié)直接，相互關(guān)系靈敏。即使對(duì)所有商品和勞務(wù)普遍征收單一稅率流轉(zhuǎn)稅，由于流轉(zhuǎn)稅參與社會(huì)產(chǎn)品的初次分配，稅率和征收方式的改變，不改變流轉(zhuǎn)稅對(duì)價(jià)格信息變動(dòng)的直接影響，從而會(huì)直接干擾市場(chǎng)機(jī)制作用的正常發(fā)揮。所得稅對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的影響主要是通過(guò)對(duì)可支配收入的調(diào)節(jié)，影響

19、社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的預(yù)算線，進(jìn)而影響供求總量的平衡，它對(duì)價(jià)格的影響是間接的，一般不會(huì)扭曲價(jià)格信息。即使對(duì)不同經(jīng)濟(jì)主體規(guī)定高低不同的稅率，由于所得稅是對(duì)企業(yè)初次分配結(jié)果的再分配，它也只是影響不同經(jīng)濟(jì)主體可支配收入的水平，不會(huì)直接干擾市場(chǎng)機(jī)書】作用的正常發(fā)揮。2對(duì)再生產(chǎn)的影響。就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者而言，所得稅以企業(yè)的純收益為征稅對(duì)象計(jì)算稅款，純收益是企業(yè)收入扣除成本、費(fèi)用、損失后的余額，它是一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值部分，

20、企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中補(bǔ)償化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的部分已經(jīng)扣除。所以征收所得稅不會(huì)影響再生產(chǎn)的正常運(yùn)行。流轉(zhuǎn)稅則不然，無(wú)論按商品價(jià)格全額征稅或按增值額征稅，總會(huì)對(duì)包合成本的因素(如活勞動(dòng)價(jià)值)征稅。商品的需求旺、價(jià)格高，征收流轉(zhuǎn)稅之后企業(yè)會(huì)有較大的利潤(rùn)所得，征稅對(duì)企業(yè)再生產(chǎn)的影響不大；商品需求平穩(wěn)、價(jià)格平穩(wěn)，征收流轉(zhuǎn)稅之后企業(yè)利潤(rùn)的多少取決于經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)核算的狀況，征稅對(duì)企業(yè)再生產(chǎn)不會(huì)造成重大影響，商品需求平淡、價(jià)格下跌，征收流轉(zhuǎn)稅之后可能會(huì)使

21、企業(yè)無(wú)利可得，甚至虧損，在這種情況下征稅對(duì)企業(yè)再生產(chǎn)的影響比較大甚或是致命的，它會(huì)導(dǎo)致企業(yè)再生產(chǎn)的萎縮或停滯。3對(duì)稅收征管的影響。流轉(zhuǎn)稅容易導(dǎo)致重復(fù)征稅，主要表現(xiàn)為對(duì)生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值(C)的重復(fù)征稅，重復(fù)征稅因素的存在，會(huì)影響企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和商品流通的決策，使企業(yè)不得不考慮稅收的因素來(lái)選擇規(guī)模經(jīng)營(yíng)還是專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)。重復(fù)征稅是導(dǎo)致稅帶】?jī)?nèi)容復(fù)雜化的主要原因，也為稅收征管帶來(lái)不利的影響，增大了稅收成本。增值稅就是一個(gè)明顯的例子，增值稅

22、是為解決按流轉(zhuǎn)額全額征稅，容易造成對(duì)生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值●齊代民重復(fù)征稅而設(shè)計(jì)的，實(shí)施效果也比較好，但稅收成本大也是明顯的，特別是涉稅發(fā)票犯罪頻發(fā)，管理難度大。發(fā)票的鏈條作用也加劇了虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票等違法犯罪行為的發(fā)生。所得稅不會(huì)造成對(duì)生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值的重復(fù)征稅，并且所得多、負(fù)擔(dān)能力大的，就多納稅；所得少、負(fù)擔(dān)能力弱的，就少納稅。能夠降低稅制本身對(duì)虛開(kāi)發(fā)票等違法犯罪行為的誘導(dǎo)與激勵(lì)作用，征管的難度相對(duì)較小。4對(duì)微觀經(jīng)營(yíng)主體的影響。流轉(zhuǎn)稅屬于間

23、接稅，隱蔽性強(qiáng)、易轉(zhuǎn)嫁，且虛夸了納稅人的稅收貢獻(xiàn)。因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅以生產(chǎn)銷售及勞務(wù)提供者為納稅人，納稅者名義上繳納了稅收，而實(shí)際上在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人可通過(guò)操作價(jià)格的方式把大量的流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，納稅人名義上納稅多、感覺(jué)對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)大，實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅收并不一定多產(chǎn)生了一定的虛幻，不利于公平評(píng)價(jià)法人與居民個(gè)人對(duì)國(guó)家財(cái)政的貢獻(xiàn)大小。所得稅屬于直接稅。納稅人繳稅后直接減少其可支配的收入，稅收負(fù)擔(dān)的透明度高，不易轉(zhuǎn)嫁。因此，國(guó)家對(duì)某一納

24、稅人征收所得稅的多少，也就直接體現(xiàn)該納稅人的負(fù)擔(dān)程度、納稅人納稅的多少也直接反映其對(duì)國(guó)家或社會(huì)的貢獻(xiàn)大小，從而可避免虛夸納稅人對(duì)稅收貢獻(xiàn)的認(rèn)知缺陷。5對(duì)公平收入分配的影響。流轉(zhuǎn)稅難以體現(xiàn)公平原則。使負(fù)擔(dān)能力弱或無(wú)負(fù)擔(dān)能力的人負(fù)擔(dān)稅收，加劇了低收入或無(wú)收入者的經(jīng)濟(jì)拮據(jù)程度。因?yàn)榈褪杖牖驘o(wú)收入的人，雖然不直接繳納流轉(zhuǎn)稅，但要購(gòu)買消費(fèi)品消費(fèi)，由于其購(gòu)買支出的價(jià)款中包合流轉(zhuǎn)稅，從而成為經(jīng)濟(jì)的納稅人即負(fù)稅人，這就造成了無(wú)負(fù)擔(dān)能力的人也負(fù)擔(dān)稅收的現(xiàn)

25、象，有違背倫理道德之嫌。所得稅能較好的體現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)的原則，因?yàn)?，即使?duì)個(gè)人所得征稅，一般以個(gè)人收入減除一定的生計(jì)費(fèi)用、必要費(fèi)用或合理費(fèi)用后的余額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅，使無(wú)收入或低收入者不納稅，只有收入較高者或高收入者納稅，避免了無(wú)負(fù)擔(dān)能力的人(下轉(zhuǎn)第247頁(yè))子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。電子商務(wù)給稅收征管帶來(lái)困難的同時(shí)，也提供了機(jī)遇，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。⑥在稅收征管和稽查過(guò)程中加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流和合作。由于電子商務(wù)是全

26、球化、網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化的貿(mào)易方式，其高流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力，更會(huì)引發(fā)諸多國(guó)際稅收問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題離不開(kāi)國(guó)際稅務(wù)協(xié)調(diào)管理機(jī)構(gòu)的配合和支持?？傊?，電子商務(wù)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用是必然的發(fā)展趨勢(shì)，針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題，我們應(yīng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，積極借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)和做法，在電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步的階段，盡早研究電子商務(wù)稅收政策，完善電子商務(wù)稅收的管理措施，加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收管一244一理。參考文獻(xiàn)：1錢世德