電子商務(wù)下的稅收問(wèn)題思考

1、《煞粵$開采疆2巴土生紐L————————————————————————一電子商務(wù)下的稅收問(wèn)題思考蔡小平(黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院湖北黃岡438002)摘要：本文分析電子商務(wù)的發(fā)展。給稅收問(wèn)題帶來(lái)很多挑戰(zhàn)，探討電子商務(wù)下如何對(duì)稅收進(jìn)行征管。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收問(wèn)題挑戰(zhàn)對(duì)策【中圖分類號(hào)】F7246【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】10047069(2009)04005001一。電子商務(wù)下稅收問(wèn)題的挑戰(zhàn)近二十年來(lái)電子商務(wù)取得長(zhǎng)足的發(fā)展2008年1月29

2、日世界互聯(lián)網(wǎng)媒體測(cè)評(píng)機(jī)構(gòu)“尼爾森在線”公布的研究數(shù)據(jù)顯示：全球在線購(gòu)物的網(wǎng)民已經(jīng)達(dá)到85％。截至2008年3月13El。按用戶數(shù)量計(jì)算，中國(guó)已經(jīng)超過(guò)美國(guó)而成為全球最大的互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)。網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)購(gòu)物成交額達(dá)到590億元。據(jù)淘寶網(wǎng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，截至2007年12月31日，中國(guó)的網(wǎng)購(gòu)人數(shù)超過(guò)5500萬(wàn)。由于電子商務(wù)交易總額的迅速擴(kuò)大，必將成為政府一筆巨大的潛在稅收來(lái)源。但是，怎么樣操作還是一個(gè)難題。電子商務(wù)下稅收面臨以下挑戰(zhàn)：(一)征稅對(duì)象界定問(wèn)

3、題。傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收征管主要是依據(jù)交易雙方所提供的勞務(wù)或商品買賣等。并對(duì)其有明確的規(guī)定。但是電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)可將有形商品的銷售等直接轉(zhuǎn)化為數(shù)字化形式提供，購(gòu)買者只需在互聯(lián)網(wǎng)隨時(shí)購(gòu)買、瀏覽或下載所需要的數(shù)字商品。稅務(wù)機(jī)關(guān)很難發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)字化產(chǎn)品的真實(shí)情況，因而無(wú)法據(jù)以征稅。(二)納稅主體的判斷問(wèn)題。在傳統(tǒng)交易活動(dòng)中，納稅人身份的判定是比較容易的不存在任何問(wèn)題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，電子商務(wù)中的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)

4、虛擬的市場(chǎng)網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店鋪及銷售人員，即使是交易的整個(gè)操作流程，包括交易的合同、票據(jù)、支付手段(如支付寶)都是以虛擬方式出現(xiàn)的。所有這些，都造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人身份判定七的難度。(三)稅收管轄權(quán)的界定問(wèn)題。稅收管轄權(quán)的范圍一般來(lái)說(shuō)是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家的政治權(quán)利所能達(dá)到的范圍。世界各國(guó)要么采用地域稅收管轄權(quán)要么實(shí)行居民稅收管轄權(quán)。但是在電子商務(wù)下交易都是依托于各自的網(wǎng)站，無(wú)法確定

5、經(jīng)營(yíng)者所在地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地，也無(wú)法確定勞務(wù)提供者所在地。使得確定是地域或居民稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅很難。(四)稅收征管體制問(wèn)題。傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記、查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上。電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)形化給稅收征管帶來(lái)前所未有的困難。電子商務(wù)模式下納稅人通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)并且不需要經(jīng)過(guò)工商部門的批準(zhǔn)，傳統(tǒng)的計(jì)征手段不能對(duì)電子商務(wù)的交易信息實(shí)行有效跟蹤。電子信息技術(shù)的運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下。訂購(gòu)支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都

6、可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行。無(wú)紙化程度越來(lái)越高電子憑證可被輕易修改而不留任何線索。同時(shí)電子貨幣使供求雙方的交易無(wú)需經(jīng)過(guò)眾多中介環(huán)節(jié)，可直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難進(jìn)行有效監(jiān)督。(五)稅款流失風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。隨著電子商務(wù)的壯大。越來(lái)越多的企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)其最直接的結(jié)果是傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，使現(xiàn)行傳統(tǒng)的稅基受到侵蝕。另外，由于電子商務(wù)是個(gè)新生事物，稅務(wù)部門還來(lái)不及制定相應(yīng)的對(duì)策，以及中國(guó)大量低層次、素質(zhì)低的征管人員造成大量征稅征管盲區(qū)從而導(dǎo)

7、致大量稅款流失。二。電子商務(wù)下稅收應(yīng)對(duì)策略(一)完善現(xiàn)行稅制，制定有關(guān)電子商務(wù)的稅制條款。國(guó)家應(yīng)該重視和研究電子商務(wù)下的稅收問(wèn)題，電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，避免稅收的流失，主要包括現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)明確電子商務(wù)模式下的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等問(wèn)題。在調(diào)整與電子商務(wù)相關(guān)的各個(gè)稅種中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定明確電子商務(wù)模式下銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率逐步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)現(xiàn)行的增值

8、稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅以及關(guān)稅等稅種增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率。便于征稅。(二)加強(qiáng)對(duì)從事電子商務(wù)企業(yè)的FI常監(jiān)管。電子商務(wù)的主體是企業(yè)因此。必須對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)管。其一是建立企業(yè)備案制度要求所有開展網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的電子信息上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記、注冊(cè)、注銷甓記，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制與管理。其二是電子商務(wù)業(yè)務(wù)單獨(dú)會(huì)計(jì)核算制度。要求上網(wǎng)企業(yè)將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品銷售

9、等業(yè)務(wù)，并將上網(wǎng)的資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制與管理。三是實(shí)現(xiàn)信息共享要聯(lián)合財(cái)政、金融、工商、銀行、公安等部門，共同研究電子商務(wù)運(yùn)作規(guī)則及應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的解決方案。建立管理信息網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享。(三)建立適合電子商務(wù)的新稅收征管體系。電子商務(wù)中的一個(gè)主要的問(wèn)題是稅收征管中稅務(wù)部門與納稅人之間信息不對(duì)稱，使得電子商務(wù)中的稅收征管出現(xiàn)了盲區(qū)。因此，解決問(wèn)題的關(guān)鍵是解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。我建議從i個(gè)地方著手：一是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)

10、關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)抓緊形成覆蓋全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)廣域網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)金融部門以及網(wǎng)上商業(yè)用戶相連。實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度，納稅人只要從事網(wǎng)上交易必須到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號(hào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)有關(guān)上網(wǎng)交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，限時(shí)不辦理的進(jìn)行嚴(yán)格的處罰措施。三是是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的

11、經(jīng)驗(yàn)，與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合開發(fā)出統(tǒng)一、實(shí)用、高效的征稅軟件和稽核軟件，避免因?yàn)殡娮由虅?wù)的出現(xiàn)稅收的大量流失。(四)培養(yǎng)適合電子商務(wù)模式下的稅收征管專業(yè)人才。目前我國(guó)稅務(wù)部門大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才缺乏必需的電子商務(wù)知識(shí)。電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通信息技術(shù)，又具有扎實(shí)稅收專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才。因此，要順應(yīng)時(shí)代潮流，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)義懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才著力培養(yǎng)精通稅收業(yè)務(wù)、信息技術(shù)、外語(yǔ)、法律及管理

12、等方面的人才使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前面，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的電子稅務(wù)。參考文獻(xiàn)：【l】汪向陽(yáng)，‘電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題及其對(duì)策【J】，甘肅農(nóng)業(yè)2006、9【2】周玉婷，【J】，湖南商學(xué)院學(xué)報(bào)。2003、3—50—萬(wàn)方數(shù)據(jù)《煞粵$開采疆2巴土生紐L————————————————————————一電子商務(wù)下的稅收問(wèn)題思考蔡小平(黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院湖北黃岡438002)摘要：本文分析電子商務(wù)的發(fā)展。給稅收問(wèn)題帶來(lái)很多挑戰(zhàn)，探討電子商務(wù)下如何

13、對(duì)稅收進(jìn)行征管。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收問(wèn)題挑戰(zhàn)對(duì)策【中圖分類號(hào)】F7246【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】10047069(2009)04005001一。電子商務(wù)下稅收問(wèn)題的挑戰(zhàn)近二十年來(lái)電子商務(wù)取得長(zhǎng)足的發(fā)展2008年1月29日世界互聯(lián)網(wǎng)媒體測(cè)評(píng)機(jī)構(gòu)“尼爾森在線”公布的研究數(shù)據(jù)顯示：全球在線購(gòu)物的網(wǎng)民已經(jīng)達(dá)到85％。截至2008年3月13El。按用戶數(shù)量計(jì)算，中國(guó)已經(jīng)超過(guò)美國(guó)而成為全球最大的互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)。網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)購(gòu)物成交額達(dá)到590億元。據(jù)淘

14、寶網(wǎng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，截至2007年12月31日，中國(guó)的網(wǎng)購(gòu)人數(shù)超過(guò)5500萬(wàn)。由于電子商務(wù)交易總額的迅速擴(kuò)大，必將成為政府一筆巨大的潛在稅收來(lái)源。但是，怎么樣操作還是一個(gè)難題。電子商務(wù)下稅收面臨以下挑戰(zhàn)：(一)征稅對(duì)象界定問(wèn)題。傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收征管主要是依據(jù)交易雙方所提供的勞務(wù)或商品買賣等。并對(duì)其有明確的規(guī)定。但是電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)可將有形商品的銷售等直接轉(zhuǎn)化為數(shù)字化形式提供，購(gòu)買者只需在互聯(lián)網(wǎng)隨時(shí)購(gòu)買、瀏覽或下載所需要的數(shù)字商品。稅務(wù)

15、機(jī)關(guān)很難發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)字化產(chǎn)品的真實(shí)情況，因而無(wú)法據(jù)以征稅。(二)納稅主體的判斷問(wèn)題。在傳統(tǒng)交易活動(dòng)中，納稅人身份的判定是比較容易的不存在任何問(wèn)題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，電子商務(wù)中的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)虛擬的市場(chǎng)網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店鋪及銷售人員，即使是交易的整個(gè)操作流程，包括交易的合同、票據(jù)、支付手段(如支付寶)都是以虛擬方式出現(xiàn)的。所有這些，都造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)

16、納稅人身份判定七的難度。(三)稅收管轄權(quán)的界定問(wèn)題。稅收管轄權(quán)的范圍一般來(lái)說(shuō)是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家的政治權(quán)利所能達(dá)到的范圍。世界各國(guó)要么采用地域稅收管轄權(quán)要么實(shí)行居民稅收管轄權(quán)。但是在電子商務(wù)下交易都是依托于各自的網(wǎng)站，無(wú)法確定經(jīng)營(yíng)者所在地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地，也無(wú)法確定勞務(wù)提供者所在地。使得確定是地域或居民稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅很難。(四)稅收征管體制問(wèn)題。傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記、查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上。電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)形化給稅收

17、征管帶來(lái)前所未有的困難。電子商務(wù)模式下納稅人通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)并且不需要經(jīng)過(guò)工商部門的批準(zhǔn)，傳統(tǒng)的計(jì)征手段不能對(duì)電子商務(wù)的交易信息實(shí)行有效跟蹤。電子信息技術(shù)的運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下。訂購(gòu)支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行。無(wú)紙化程度越來(lái)越高電子憑證可被輕易修改而不留任何線索。同時(shí)電子貨幣使供求雙方的交易無(wú)需經(jīng)過(guò)眾多中介環(huán)節(jié)，可直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難進(jìn)行有效監(jiān)督。(五)稅款流失風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。隨著電子商務(wù)的壯大。

18、越來(lái)越多的企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)其最直接的結(jié)果是傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，使現(xiàn)行傳統(tǒng)的稅基受到侵蝕。另外，由于電子商務(wù)是個(gè)新生事物，稅務(wù)部門還來(lái)不及制定相應(yīng)的對(duì)策，以及中國(guó)大量低層次、素質(zhì)低的征管人員造成大量征稅征管盲區(qū)從而導(dǎo)致大量稅款流失。二。電子商務(wù)下稅收應(yīng)對(duì)策略(一)完善現(xiàn)行稅制，制定有關(guān)電子商務(wù)的稅制條款。國(guó)家應(yīng)該重視和研究電子商務(wù)下的稅收問(wèn)題，電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，避免稅收的流失，

19、主要包括現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)明確電子商務(wù)模式下的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等問(wèn)題。在調(diào)整與電子商務(wù)相關(guān)的各個(gè)稅種中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定明確電子商務(wù)模式下銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率逐步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅以及關(guān)稅等稅種增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率。便于征稅。(二)加強(qiáng)對(duì)從事電子商務(wù)企業(yè)的FI常監(jiān)管。電子商務(wù)的主體是企業(yè)因此。必須對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)管。其

20、一是建立企業(yè)備案制度要求所有開展網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的電子信息上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記、注冊(cè)、注銷甓記，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制與管理。其二是電子商務(wù)業(yè)務(wù)單獨(dú)會(huì)計(jì)核算制度。要求上網(wǎng)企業(yè)將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù)，并將上網(wǎng)的資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制與管理。三是實(shí)現(xiàn)信息共享要聯(lián)合財(cái)政、金融、工商、銀行、公安等部門，共同研究電子商務(wù)運(yùn)作規(guī)則及應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的解決方案。建立管理信息網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享。(

21、三)建立適合電子商務(wù)的新稅收征管體系。電子商務(wù)中的一個(gè)主要的問(wèn)題是稅收征管中稅務(wù)部門與納稅人之間信息不對(duì)稱，使得電子商務(wù)中的稅收征管出現(xiàn)了盲區(qū)。因此，解決問(wèn)題的關(guān)鍵是解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。我建議從i個(gè)地方著手：一是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)抓緊形成覆蓋全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)廣域網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)金融部門以及網(wǎng)上商業(yè)用戶相連。實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度，納稅人只要從事網(wǎng)上交易必須到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收

22、登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號(hào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)有關(guān)上網(wǎng)交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，限時(shí)不辦理的進(jìn)行嚴(yán)格的處罰措施。三是是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合開發(fā)出統(tǒng)一、實(shí)用、高效的征稅軟件和稽核軟件，避免因?yàn)殡娮由虅?wù)的出現(xiàn)稅收的大量流失。(四)培養(yǎng)適合電子商務(wù)模式下的稅收征管專業(yè)人才。目前我國(guó)稅務(wù)部門大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才缺乏

23、必需的電子商務(wù)知識(shí)。電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通信息技術(shù)，又具有扎實(shí)稅收專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才。因此，要順應(yīng)時(shí)代潮流，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)義懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才著力培養(yǎng)精通稅收業(yè)務(wù)、信息技術(shù)、外語(yǔ)、法律及管理等方面的人才使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前面，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的電子稅務(wù)。參考文獻(xiàn)：【l】汪向陽(yáng)，‘電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題及其對(duì)策【J】，甘肅農(nóng)業(yè)2006、9【2】周玉婷，【J】，湖南商學(xué)院學(xué)報(bào)。2003、3—50—萬(wàn)方