電子商務(wù)的稅收問(wèn)題

1、，’’●●^^●●^^^^^^●^^^^^●^^●^●●^^●●●^^^●●●●●●●^●^●^●～l一、電子商務(wù)概述電子商務(wù)是在計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的互動(dòng)發(fā)展中逐步產(chǎn)生和不斷完善的。電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題是其不斷發(fā)展的結(jié)果，因此，探討電子商務(wù)稅收問(wèn)題，必須首先對(duì)電子商務(wù)的內(nèi)涵、特征以及發(fā)展?fàn)顩r有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)和了解。1電子商務(wù)的定義。電子商務(wù)，人們一般將其理解為在網(wǎng)上開(kāi)展的商務(wù)活動(dòng)。由于世界各國(guó)及經(jīng)濟(jì)組織對(duì)電子商務(wù)的理解和參與程度

2、不同，對(duì)電子商務(wù)的定義至今仍不盡一致。目前對(duì)電子商務(wù)還沒(méi)有一個(gè)較為確切、能為犬多數(shù)人接受的定義。通常認(rèn)為。只要交易活動(dòng)的信息流通過(guò)電子交易工具傳遞來(lái)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)商務(wù)形式即被認(rèn)為是電子商務(wù)，至于交易活動(dòng)資金流和物資流是通過(guò)電子交易工具還是傳統(tǒng)的渠道不做限定。因此，電子商務(wù)實(shí)際上是指在電子技術(shù)、信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的現(xiàn)代社會(huì)里，系統(tǒng)地運(yùn)用電子交易工具，特別是Intenlet所進(jìn)行的包括商品、服務(wù)、技術(shù)等在內(nèi)的高效率、低成本的商務(wù)形式。2電子商

3、務(wù)的特征。電子商務(wù)是信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)綜合運(yùn)用的結(jié)果，它可以將一次交易全過(guò)程中的數(shù)據(jù)和資料通過(guò)電子方式實(shí)現(xiàn)，在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)行過(guò)程田經(jīng)濟(jì)論壇200212的稅收問(wèn)題中實(shí)現(xiàn)交易的無(wú)紙化、直接化，可以通過(guò)因特網(wǎng)將交易環(huán)節(jié)中企業(yè)之間以及企業(yè)與消費(fèi)者之間更加緊密地聯(lián)系起來(lái)，改變了傳統(tǒng)商務(wù)時(shí)間、空間上的限制，提高了貿(mào)易伙伴間的商業(yè)運(yùn)作效率，更好地滿足社會(huì)需求。與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)相比，電子商務(wù)表現(xiàn)出以下明顯特征。一是交易虛擬化。在電子商務(wù)中，交易雙方以及交

4、易中介的商務(wù)活動(dòng)，全部或大部分是在互聯(lián)網(wǎng)中進(jìn)行與完成的，交易雙方從開(kāi)始洽談、簽約到訂購(gòu)、支付等，無(wú)需當(dāng)面進(jìn)行，只是一些有形商品的傳送需由網(wǎng)外的配送系統(tǒng)來(lái)完成。但這種轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化、符號(hào)化的虛擬化交易活動(dòng)，是對(duì)現(xiàn)實(shí)交易活動(dòng)的反映和模擬，使整個(gè)交易活動(dòng)基本上在虛擬的場(chǎng)景中進(jìn)行，極大地拓展和豐富了現(xiàn)實(shí)的商務(wù)活動(dòng)。二是交易快捷化。傳統(tǒng)貿(mào)易方式中，信息傳遞、商品配送、貨款支付環(huán)節(jié)通常滯留時(shí)間較長(zhǎng)，而在電子商務(wù)活動(dòng)中，互聯(lián)網(wǎng)為貿(mào)易雙方提供了一個(gè)交易平

5、臺(tái)，使雙方可以在任意時(shí)間，快速反饋各種信息，使供求雙方從貿(mào)易的洽談、簽約，甚至商品的傳送、貨款的支付均可在網(wǎng)上瞬時(shí)間內(nèi)完成。因此，電子商務(wù)極大地縮短了交易的時(shí)間，提高了交易效率，使整個(gè)交易快捷方便。三是市場(chǎng)全球化。由于世界各國(guó)都可以將各種交易信息源源不斷地進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)使全球形成統(tǒng)一的市場(chǎng)，這種全球信息的～體化使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國(guó)與國(guó)之間的界限越來(lái)越模糊，有關(guān)貨物、服務(wù)、資本、技術(shù)等的各種信息都在全球范圍內(nèi)流動(dòng)。這樣，凡是能夠上網(wǎng)的人

6、，無(wú)論在世界的哪一個(gè)角落，均可成為網(wǎng)上的交易者。因此，電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)的全球化，更好地適應(yīng)了當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)一體化的需要。四是交易成本低廉化。由于電子商務(wù)可以實(shí)現(xiàn)交易雙方在網(wǎng)絡(luò)上直接進(jìn)行交易，中間環(huán)節(jié)大為減少，甚至無(wú)需交易中介的參與，減少了交易的中介費(fèi)用，參與交易各方只需支付較低的網(wǎng)絡(luò)通訊和管理費(fèi)用就可獲得、存儲(chǔ)、交換和處理信息，節(jié)省了資金，降低了交易成本。另外，由于交易各方可以足不出戶進(jìn)行交易，還可節(jié)約交通費(fèi)用。因此，電子商

7、務(wù)可以實(shí)現(xiàn)整個(gè)交易活動(dòng)成本的低廉化。二、我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀及稅收政策取向目前國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)稅收政策問(wèn)題的研究還處于起步階段，許多人認(rèn)為電子商務(wù)離我們還遠(yuǎn)，不急于提出電子商務(wù)稅收政策。但電子商務(wù)迅速發(fā)展的趨勢(shì)使得萬(wàn)方數(shù)據(jù)我們不應(yīng)對(duì)相關(guān)的稅收政策消極等待，必須超前研究并相應(yīng)提出積極穩(wěn)妥的稅收政策。筆者試從我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)，結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，對(duì)當(dāng)前的稅收政策取向做些具體分析。第一，從我國(guó)當(dāng)前電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r看，我國(guó)電子商

8、務(wù)明顯落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，還處于剛剛起步階段。據(jù)有關(guān)資料，目前我國(guó)因特網(wǎng)用戶達(dá)到1690萬(wàn)人，1999年電子商務(wù)的交易額為34億多元，而同期，美國(guó)有近lf乙多網(wǎng)絡(luò)用戶，電子商務(wù)交易額為430多億美元，顯然存在很大差距。也說(shuō)明電子商務(wù)目前對(duì)我國(guó)稅收收入難以產(chǎn)生較嚴(yán)重的影響。從電子商務(wù)的外部環(huán)境看，我國(guó)還缺少完備的物流配送體系，缺少網(wǎng)上結(jié)算體系和安全保障體系，因而絕大多數(shù)的電子商務(wù)都是在線購(gòu)物，網(wǎng)下支付。這反映出我國(guó)的電子商務(wù)距離真正意義上

9、的電子商務(wù)還很遠(yuǎn)，網(wǎng)上交易仍然屬于傳統(tǒng)商務(wù)的衍生運(yùn)作方式。值得提及的是，2000年我國(guó)一些較大的從事電子商務(wù)的公司，經(jīng)營(yíng)效益不佳，出現(xiàn)了不同程度的虧損。據(jù)報(bào)載，8848公司2000預(yù)計(jì)虧損將達(dá)5000萬(wàn)元，2001年將會(huì)更多。在這樣的情況下，通過(guò)優(yōu)惠的稅收政策支持電子商務(wù)加快發(fā)展，跟上世界發(fā)展潮流應(yīng)該是我國(guó)合理的選擇。第二。雖然20年的改革開(kāi)放給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有較大的差距。作為一個(gè)人口眾多的

10、發(fā)展中大國(guó)，我國(guó)依然要實(shí)行趕超戰(zhàn)略并實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。經(jīng)濟(jì)政策是實(shí)現(xiàn)一國(guó)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要手段，因而必須服從于這個(gè)大局，稅收政策也不例外。從電子商務(wù)的發(fā)展前景以及對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、人民生活和人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有深遠(yuǎn)影響的角度看，電子商務(wù)有望成為推動(dòng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、提高人民生活質(zhì)量、增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵動(dòng)力，促進(jìn)電子商務(wù)的快速發(fā)展貝U是一項(xiàng)重要任務(wù)。目前在我國(guó)電子商務(wù)還處于起步階段的情況下，通過(guò)實(shí)施一定時(shí)期的稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)其發(fā)展，使之逐步壯

11、大，并帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，開(kāi)辟新的稅源也是合乎理性的選擇。第三，電子商務(wù)的稅收政策必須結(jié)合國(guó)際慣例加以考慮。1997年，電子商務(wù)發(fā)展最快的美國(guó)發(fā)布了《全球電子商務(wù)綱要》，極力號(hào)召各國(guó)政府盡可能地鼓勵(lì)和幫助發(fā)展電子商務(wù)，建議將所有數(shù)字商品(如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)等)通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行交易的，無(wú)論是跨國(guó)交易或是國(guó)內(nèi)交易，均應(yīng)一律免稅。1998年，互聯(lián)網(wǎng)免稅法案在美國(guó)通過(guò)。稍后，美國(guó)又促使世界貿(mào)易組織成員國(guó)的部長(zhǎng)們?cè)谶@個(gè)問(wèn)題上達(dá)成一致意見(jiàn)，通

12、過(guò)了互聯(lián)網(wǎng)上國(guó)與國(guó)之間的數(shù)字商品交易零關(guān)稅狀態(tài)至少保持一年的協(xié)議。這對(duì)發(fā)展中國(guó)家而言，則意味著保護(hù)民族工業(yè)的關(guān)稅屏障將失去作用。從這個(gè)意義上講，為推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，我們必須對(duì)從事電子商務(wù)交易的企業(yè)實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠政策。綜上所述，目前在電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收收入不會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈沖擊的情況下，從鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展、提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力考慮，結(jié)合國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)暫不征稅的規(guī)定，我國(guó)可考慮給予幾年的免稅期，或采取其他的稅收優(yōu)惠措施，這樣既不會(huì)造成國(guó)家短

13、期財(cái)政收入大幅度損失，又可以促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的迅速發(fā)展。三、我國(guó)制定電子商務(wù)稅收政策的若干建議信息時(shí)代的到來(lái)是不可避免的趨勢(shì)，電子商務(wù)也將隨著信息技術(shù)的發(fā)展和時(shí)間的推移而扮演著越來(lái)越重要的角色。目前，由于政策和技術(shù)上的局限，電子商務(wù)的發(fā)展加大了各國(guó)稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。盡管電子商務(wù)在我國(guó)還處于起步階段，但隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，其帶來(lái)的稅收隱患必將使我們未來(lái)的稅收工作面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，因此，在立足當(dāng)前現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)制定電子商務(wù)稅收政策提出如

14、下建議。1盡快制定。中國(guó)跨國(guó)電子商務(wù)稅收政策對(duì)策框架4，并以此為基礎(chǔ)展開(kāi)與相關(guān)國(guó)際組織和外國(guó)政府的對(duì)話，確保我國(guó)在制定國(guó)際規(guī)則時(shí)的發(fā)言權(quán)。電子商務(wù)在各國(guó)的發(fā)展程度不一，目前各國(guó)立場(chǎng)不一，尚未形成可以共同遵守的國(guó)際規(guī)則，可以認(rèn)為現(xiàn)在正處于規(guī)則的協(xié)調(diào)和制定期。當(dāng)今，在國(guó)際規(guī)則制定中，美國(guó)經(jīng)常依靠其強(qiáng)大的實(shí)力推行其。損人利己。的政策。現(xiàn)在美國(guó)的免稅期主張雖遭到許多國(guó)家的反對(duì)，但這一要求在其電子商務(wù)稅收政策中都有所體現(xiàn)，可見(jiàn)其達(dá)不到目的勢(shì)不罷休

15、的姿態(tài)和決心，其主張一旦成為國(guó)際慣例，則意味著大幅度縮小稅基，稅收流失增加，財(cái)政實(shí)力削弱，發(fā)展中國(guó)家必須存有戒心。因此我國(guó)作為發(fā)展中大國(guó)，應(yīng)該積極行動(dòng)起來(lái)，主動(dòng)參與。游戲規(guī)則。的制定，確保新規(guī)則不會(huì)損害我國(guó)的稅收權(quán)益。2在未來(lái)3至5年的時(shí)間內(nèi)，對(duì)電子商務(wù)給予免稅政策。因?yàn)槟壳拔覈?guó)電子商務(wù)占GDP的比重較低，實(shí)行免稅對(duì)財(cái)政收入的影晌不大，而且電子商務(wù)的發(fā)展還處于起步時(shí)期，廣大網(wǎng)商離真正的賺錢(qián)盈利仍有相當(dāng)長(zhǎng)的一段路要走，為了扶植這種新的貿(mào)易

16、形式的發(fā)展，開(kāi)辟未來(lái)稅源，所以，可考慮給電子商務(wù)實(shí)行一定時(shí)期的稅收優(yōu)惠。在這段期間，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)密切關(guān)注世界電子商務(wù)的發(fā)展，對(duì)電子商務(wù)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行深入研究，適時(shí)補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，重新解釋和修訂一些傳統(tǒng)稅收概念，如常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得來(lái)源、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等的內(nèi)涵和外延，調(diào)整增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅的征稅范圍，待時(shí)機(jī)成熟和各方面條件具備后，才對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。3對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)堅(jiān)持流轉(zhuǎn)稅消費(fèi)地原則(目的地原則)，對(duì)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)堅(jiān)持

17、流轉(zhuǎn)稅供貨方和勞務(wù)提供方的原則。從總體上看，我國(guó)目前乃至將來(lái)一段時(shí)期內(nèi)仍處于電子商務(wù)發(fā)展的弱勢(shì)地位，在跨國(guó)電子商務(wù)中堅(jiān)持消費(fèi)地所在國(guó)課征流轉(zhuǎn)稅的原則，對(duì)維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益意義極大。對(duì)于國(guó)內(nèi)電子商務(wù)活動(dòng)，從稅務(wù)管理的角度考慮，若將產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)者或勞務(wù)接受者所在地確認(rèn)為征稅地，由于購(gòu)買(mǎi)者數(shù)量多且較為分散，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易情況，不利于稅收征管；從納稅人角度考慮，企業(yè)從事網(wǎng)上交易的目的就是為了提高效率降低成本，當(dāng)一個(gè)企業(yè)擁有全國(guó)各地眾多的消費(fèi)

18、者時(shí)，為了繳稅讓其專門(mén)派人到每一客戶所在地繳納稅款，勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)成本，不利于電子商務(wù)的發(fā)展。因此，從便于稅收征管和納稅人操作方便的角度考慮，國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅應(yīng)確立對(duì)供貨方或勞務(wù)提供方征稅的原則。4堅(jiān)持收入來(lái)源地和居民稅收管轄權(quán)并重，收入來(lái)源地優(yōu)先的原則。從維護(hù)一國(guó)經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，收入來(lái)源地原則更有利于發(fā)展中國(guó)家。我國(guó)發(fā)展中國(guó)家的地位在短期內(nèi)還難以改變，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)屬于收入來(lái)源國(guó)，對(duì)不設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上提供勞務(wù)問(wèn)題，應(yīng)采取特定的稅率分成的方法