電子商務條件下的稅收問題研究

1、調查研奔電子商務條件下的稅收問題研究王勝革(石家莊市橋西區(qū)國家稅務局，河北石家莊050061)[摘要】隨著計算機的普及和通信技術的發(fā)展，電子商務已成為全球商業(yè)增長最快的領域之一。進入21世紀，電子商務稅收征管工作面臨著挑戰(zhàn)。本文就如何應對挑戰(zhàn)進行探討。[關鍵詞】電子商務；稅收；措施【中圈分類號]F810423【文獻標識碼]A【文章編號】1003—3890(2003)07—0048—02電子商務是20世紀90年代初期在美國、加拿大等國興起

2、的一種嶄新的企業(yè)經營方式，相對傳統(tǒng)的商務活動而言，是一次質的飛躍。但是，還應看到電子商務交易的開放性、隱蔽性，交易市場的虛擬性也對稅收工作產生了影響。也提出了挑戰(zhàn)。一、電子商務引起的稅收問題電子商務的商品交易方式、支付方式都與傳統(tǒng)的商貿方式有著很大的不同，給傳統(tǒng)的以屬人原則和屬地原則為基礎而建立起來的征收管理監(jiān)控帶來了諸多挑戰(zhàn)。(一)電子商務對稅收的影響1網絡營銷時納稅人變得難以認定。在互聯網上，由于只有服務器、網站和網上賬號，整個交易

3、過程完全是在網上完成的，所以使買賣雙方難以明確，稅務機關難以確定納稅人的管轄屬地和納稅人的納稅地點。2現行稅法不適用于網絡營銷的征稅，會給稅收管理帶來諸多困難。稅務機關確定納稅義務發(fā)生時間、納稅地點等規(guī)定就不適用于這種無紙化、國際化的網絡營銷。3網絡營銷的無紙化，對稽查工作提出了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅務征管稽查都離不開對憑證、賬冊、報表的審查。而網絡營銷時通過大量無紙化操作完成交易，稅收審計稽查失去了最直接的紙質憑證，稅務部門以憑證為依據的傳統(tǒng)

4、稽查方式不能適應這種網絡營銷。4電子商務加劇國際避稅問題。隨著電子郵件、IP電話、網上傳真等技術的進一步普及，使跨國公司通過互聯網與自己的分公司進行內部交易的價格更加隱蔽，稅務機關難以確定。(二)電子商務對稅收的挑戰(zhàn)1由于電子商務的無國界性，進一步促進了經濟全球化(跨國、跨地區(qū)的貿易日益增多)，從而引發(fā)了國際間稅收收入分配和國內財政收入的問題。(1)關于免征電子商務交易(電子數據產品)關稅的問題。這一問題首先是美國提出的，即免征通過因特

5、網交易的無形產品的關稅。若免征電子數字產品關稅，即可使美國企業(yè)越過“關稅壁壘”，長驅直入他國而獲利。而發(fā)展中國家大多希望、主張對電子商務(電子數字化產品)征收關稅，從而保護民族產[作者簡介]王勝革(1969一)，女，石家莊市橋西區(qū)國家稅務局。業(yè)和維護國家權益。(2)關于對電子商務實行稅收優(yōu)惠的問題。1998年10月，美國的《互聯網免稅法案》規(guī)定：三年內暫不征收(或延期征收)國內“網絡進入稅”；避免對電子商務多重征稅或加以稅收歧視；對遠程

6、銷售的稅收問題規(guī)定，訪問遠程銷售站點作為確定其具有稅收征收的一個因素，國家、州不能對銷售商征稅。這樣規(guī)定，一是避免不必要的稅收和稅收管制給電子商務造成不利影響。二是美國國內的相關法律、征管手段等尚不統(tǒng)一和完善，難以對電子商務實行公正有效的監(jiān)管，故而美國政府制定并堅持對電子商務實行稅收優(yōu)惠政策。2由于電子商務涉及的稅收規(guī)定的重新認定而引發(fā)的問題，即由于電子商務“虛擬化”而出現的“交易時空”概念模糊所引發(fā)的有關稅收規(guī)定的重新認定問題。(1)

7、關于常設機構的認定。在國際稅收中，一國通常以外國企業(yè)是否在該國設有常設機構作為其營業(yè)利潤是否征稅的界定依據，從事電子商務的企業(yè)往往是在一國(地)的因特網服務商的服務器上租用一個“空間”(即設一個網址)而進行網上交易，其在服務器所在國既無營業(yè)的固定場所。也無業(yè)務人員從事經營。對此，有的國家提出把網址或服務器視為常設機構，在網址或服務器所在國征稅，甚至提出對設立在企業(yè)所在國和設立在第三國的網址征稅。(2)關于勞務活動發(fā)生地的認定。如今，因特

8、網的普及使人們可以坐在家中的電腦前，為另一國的消費者提供勞務，而不需要像傳統(tǒng)勞務活動那樣，在另一國設立從事勞務活動的“固定基地”，也不需要另一國停留多少天。因而，現行稅法有關獨立個人和非獨立個人勞務活動的“固定基地”、“停留時限”的規(guī)定，已不適用于或不完全適用于電子商務交易中的勞務活動發(fā)生地的認定。3由于電子商務交易“隱匿化”而引發(fā)的稅收征管問題。(1)關于轉讓定價問題。據歐、美等國和0ECD的有關人士研究指出，現行的國際、國內的轉讓定

9、價準則基本適用于電子商務。但是，由于電子商務不受空間地域的限制，使得稅務機關對跨國交易的追蹤、識別、確認的難度明顯增加。因此，各國在補充、修改、完善現行有關轉讓定價準則的同時，應加強電子商務稅收征管設施的建設，提萬方數據高對電子商務的電子數據核查的質量。(2)關于數字化產品性質的認定。對于通過網絡下載的數字化產品(如電子出版物、軟件等)的性質如何認定在1998年10月召開的CIECD財政部長會議上，歐盟提出了鑒于大多數國家實行增值稅體制

10、，因將數字化產品的提供同勞務的提供征收增值稅的提議，并且迫使美國接受了此提議。(3)關于稅收征管體制問題。在電子商務的稅收征管中，稅務機關難以追蹤、掌握、識別買賣雙方“巨量”的電子商務交易數據并以此為計稅依據。對此，歐、美等國提出建立以監(jiān)管支付體系為主的電子商務稅收征管體制的設想。以支付體系為監(jiān)管重點，可使稅務機關較為便利地從銀行儲存的數據中掌握電子商務交易的數據并一次確定納稅額。歐美等國家為此還設計了監(jiān)控支付體系并由銀行扣稅的電子商務

11、稅收征管模型。二、電子商務引起的稅收問題的對策(一)制定電子商務稅收對策的原則1以現行稅制為基礎的原則。在制定相關稅收政策時，應以現行稅制為基礎，針對電子商務的特點，對現行稅收制度做必要的修改、補充和完善。這樣做既不會對現行稅制形成太大的影響，也不會產生太大的財政風險。2不單獨開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務這種新貿易形式而單獨開征新稅，不然會導致稅收負擔的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。3保持稅制中性的原則。電子商務只是

12、與傳統(tǒng)的商貿形式不同，不能使稅收政策對不同的商務形式的選擇造成歧視。4稅收政策與稅務征管相結合的原則。稅收政策是稅務征管的前提，稅務征管是實現稅收政策的手段，只有兩者結合起來，以可能的稅務征收管理水平為前提來制定稅收政策，才能保證稅收政策能夠被準確的實施。5維護國家稅收利益的原則。應當在互惠互利的基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則，保護各國應有的稅收利益，這也才能保證各國能夠接受。6前瞻性原則。要有高瞻遠矚的目光，結合電子商務和科學

13、技術水平的發(fā)展前景來制定稅收政策。目前有關電子商務的發(fā)展規(guī)劃、技術標準和管理規(guī)則正在制定之中，國家稅務總局也成立了電子商務稅收對策研究小組，今后將根據以上闡述的基本原則，盡早制定《中國跨國電子商務稅收對策框架》，闡明我國對電子商務國際稅收規(guī)則的立場，同時還要研究開發(fā)電子商務稅務管理的技術平臺，加快稅收管理電子化進程，提高稅務管理能力和效率，以加強對電子商務的管理。(二)稅務稽查工作應采取的措施從目前技術水平來看，我們的稅務稽查應做到：1

14、完善稅收登記制度。實行電子商務后，出現了虛擬企業(yè)——網上企業(yè)。因此必須建立專門的電子商務稅務登記制度，要求所有上網單位向稅務機關申報網址以及電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼，必須展示在其網站上。實施稅務稽查時，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網站來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。2積極完善稅務稽查電子系統(tǒng)?；诙悇障到y(tǒng)的四級廣域網，實施辦公自動化與征管信息系統(tǒng)、稅務稽查系統(tǒng)、“大面額增值稅專用發(fā)票防偽稽核系統(tǒng)

15、”、“出口退稅專用稅票認證系統(tǒng)”、“丟失被盜增值稅專用發(fā)票報警系統(tǒng)”、“電子郵件”等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實現跨部門、跨地區(qū)之間、涉稅信息的快速傳遞、發(fā)票函件調查和相互協調。3在當前的電子商務發(fā)展狀況下，必須緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環(huán)節(jié)展開稅務稽查。目前，通過網上銀行、大額、實施、跨國資金結算還未實現，電子貨幣還未推行(既使實行電子貨幣也需要一個將初始金額轉入系統(tǒng)的金融中間人)，電子商務法律不健全，電子票據的法律效率不確定。因此，付款手段

16、不可能發(fā)生根本變化。4在實際稽查工作中，必須充分利用好《合同法這個強有力的武器。以前的法律，一般只承認看得見、摸得著的形式存在的合同。在電子商務時代，“書面合同”還包括看得見卻摸不著的“電子郵件”。1999年lO月1日開始生效的《中華人民共和國合同法，順應時代發(fā)展要求，正視電子數據交換對《合同法》和《訴訟法的影響，在第十一條對合同“書面形式”的解釋為：書面形式是指合同書、信件和數據電文(包括電報、電傳、電子數據交換和電子郵件)等可以有形

17、地表現所載內容的形式。5加大稅務稽查人員的計算機知識和操作方面的培訓力度，主要是提高稽查人員通過操作財務軟件來查看企業(yè)各種財務報表的水平。同時，實行財務軟件備案制度，企業(yè)開始使用財務軟件時，必須向當地的稅務機關提供財務軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經稅務機關批準后才能使用。6加快立法，尤其需要修改《會計法》，確認電子賬冊和電子票據的法律效力。另一方面，還要考慮電子商務環(huán)境下，如何解決增值稅專用發(fā)票電子化后帶來的網上認證和法

18、律效力等問題。從長遠來看，必須制定相關稅收法規(guī)，明確網絡交易的性質，計稅依據、征稅對象等。在保證鼓勵新技術發(fā)展的同時，防止稅收流失。7加快稅收機關的信息建設，建立電子稅務來推動電子商務的發(fā)展。所謂電子商務，通俗地講就是稅務機關的各項職能搬到網上，實現網上辦公、網上征管、網上服務、網上專用發(fā)票認證等。它首先要求各級稅務機關在公眾信息網上建立自己的站點，提供稅務機關信息資源和有關的應用項目。在此基礎上進一步實現稅務網站與辦公自動化聯通，稅務