電子商務(wù)條件下的稅收問題研究

1、調(diào)查研奔電子商務(wù)條件下的稅收問題研究王勝革(石家莊市橋西區(qū)國家稅務(wù)局，河北石家莊050061)[摘要】隨著計(jì)算機(jī)的普及和通信技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)已成為全球商業(yè)增長最快的領(lǐng)域之一。進(jìn)入21世紀(jì)，電子商務(wù)稅收征管工作面臨著挑戰(zhàn)。本文就如何應(yīng)對挑戰(zhàn)進(jìn)行探討。[關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收；措施【中圈分類號]F810423【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A【文章編號】1003—3890(2003)07—0048—02電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代初期在美國、加拿大等國興起

2、的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式，相對傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)而言，是一次質(zhì)的飛躍。但是，還應(yīng)看到電子商務(wù)交易的開放性、隱蔽性，交易市場的虛擬性也對稅收工作產(chǎn)生了影響。也提出了挑戰(zhàn)。一、電子商務(wù)引起的稅收問題電子商務(wù)的商品交易方式、支付方式都與傳統(tǒng)的商貿(mào)方式有著很大的不同，給傳統(tǒng)的以屬人原則和屬地原則為基礎(chǔ)而建立起來的征收管理監(jiān)控帶來了諸多挑戰(zhàn)。(一)電子商務(wù)對稅收的影響1網(wǎng)絡(luò)營銷時(shí)納稅人變得難以認(rèn)定。在互聯(lián)網(wǎng)上，由于只有服務(wù)器、網(wǎng)站和網(wǎng)上賬號，整個(gè)交易

3、過程完全是在網(wǎng)上完成的，所以使買賣雙方難以明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定納稅人的管轄屬地和納稅人的納稅地點(diǎn)。2現(xiàn)行稅法不適用于網(wǎng)絡(luò)營銷的征稅，會(huì)給稅收管理帶來諸多困難。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)等規(guī)定就不適用于這種無紙化、國際化的網(wǎng)絡(luò)營銷。3網(wǎng)絡(luò)營銷的無紙化，對稽查工作提出了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅務(wù)征管稽查都離不開對憑證、賬冊、報(bào)表的審查。而網(wǎng)絡(luò)營銷時(shí)通過大量無紙化操作完成交易，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，稅務(wù)部門以憑證為依據(jù)的傳統(tǒng)

4、稽查方式不能適應(yīng)這種網(wǎng)絡(luò)營銷。4電子商務(wù)加劇國際避稅問題。隨著電子郵件、IP電話、網(wǎng)上傳真等技術(shù)的進(jìn)一步普及，使跨國公司通過互聯(lián)網(wǎng)與自己的分公司進(jìn)行內(nèi)部交易的價(jià)格更加隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定。(二)電子商務(wù)對稅收的挑戰(zhàn)1由于電子商務(wù)的無國界性，進(jìn)一步促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化(跨國、跨地區(qū)的貿(mào)易日益增多)，從而引發(fā)了國際間稅收收入分配和國內(nèi)財(cái)政收入的問題。(1)關(guān)于免征電子商務(wù)交易(電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品)關(guān)稅的問題。這一問題首先是美國提出的，即免征通過因特

5、網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品的關(guān)稅。若免征電子數(shù)字產(chǎn)品關(guān)稅，即可使美國企業(yè)越過“關(guān)稅壁壘”，長驅(qū)直入他國而獲利。而發(fā)展中國家大多希望、主張對電子商務(wù)(電子數(shù)字化產(chǎn)品)征收關(guān)稅，從而保護(hù)民族產(chǎn)[作者簡介]王勝革(1969一)，女，石家莊市橋西區(qū)國家稅務(wù)局。業(yè)和維護(hù)國家權(quán)益。(2)關(guān)于對電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠的問題。1998年10月，美國的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定：三年內(nèi)暫不征收(或延期征收)國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”；避免對電子商務(wù)多重征稅或加以稅收歧視；對遠(yuǎn)程

6、銷售的稅收問題規(guī)定，訪問遠(yuǎn)程銷售站點(diǎn)作為確定其具有稅收征收的一個(gè)因素，國家、州不能對銷售商征稅。這樣規(guī)定，一是避免不必要的稅收和稅收管制給電子商務(wù)造成不利影響。二是美國國內(nèi)的相關(guān)法律、征管手段等尚不統(tǒng)一和完善，難以對電子商務(wù)實(shí)行公正有效的監(jiān)管，故而美國政府制定并堅(jiān)持對電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。2由于電子商務(wù)涉及的稅收規(guī)定的重新認(rèn)定而引發(fā)的問題，即由于電子商務(wù)“虛擬化”而出現(xiàn)的“交易時(shí)空”概念模糊所引發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定的重新認(rèn)定問題。(1)

7、關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。在國際稅收中，一國通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為其營業(yè)利潤是否征稅的界定依據(jù)，從事電子商務(wù)的企業(yè)往往是在一國(地)的因特網(wǎng)服務(wù)商的服務(wù)器上租用一個(gè)“空間”(即設(shè)一個(gè)網(wǎng)址)而進(jìn)行網(wǎng)上交易，其在服務(wù)器所在國既無營業(yè)的固定場所。也無業(yè)務(wù)人員從事經(jīng)營。對此，有的國家提出把網(wǎng)址或服務(wù)器視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，在網(wǎng)址或服務(wù)器所在國征稅，甚至提出對設(shè)立在企業(yè)所在國和設(shè)立在第三國的網(wǎng)址征稅。(2)關(guān)于勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地的認(rèn)定。如今，因特

8、網(wǎng)的普及使人們可以坐在家中的電腦前，為另一國的消費(fèi)者提供勞務(wù)，而不需要像傳統(tǒng)勞務(wù)活動(dòng)那樣，在另一國設(shè)立從事勞務(wù)活動(dòng)的“固定基地”，也不需要另一國停留多少天。因而，現(xiàn)行稅法有關(guān)獨(dú)立個(gè)人和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)的“固定基地”、“停留時(shí)限”的規(guī)定，已不適用于或不完全適用于電子商務(wù)交易中的勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地的認(rèn)定。3由于電子商務(wù)交易“隱匿化”而引發(fā)的稅收征管問題。(1)關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。據(jù)歐、美等國和0ECD的有關(guān)人士研究指出，現(xiàn)行的國際、國內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定

9、價(jià)準(zhǔn)則基本適用于電子商務(wù)。但是，由于電子商務(wù)不受空間地域的限制，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨國交易的追蹤、識(shí)別、確認(rèn)的難度明顯增加。因此，各國在補(bǔ)充、修改、完善現(xiàn)行有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管設(shè)施的建設(shè)，提萬方數(shù)據(jù)高對電子商務(wù)的電子數(shù)據(jù)核查的質(zhì)量。(2)關(guān)于數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定。對于通過網(wǎng)絡(luò)下載的數(shù)字化產(chǎn)品(如電子出版物、軟件等)的性質(zhì)如何認(rèn)定在1998年10月召開的CIECD財(cái)政部長會(huì)議上，歐盟提出了鑒于大多數(shù)國家實(shí)行增值稅體制

10、，因?qū)?shù)字化產(chǎn)品的提供同勞務(wù)的提供征收增值稅的提議，并且迫使美國接受了此提議。(3)關(guān)于稅收征管體制問題。在電子商務(wù)的稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以追蹤、掌握、識(shí)別買賣雙方“巨量”的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計(jì)稅依據(jù)。對此，歐、美等國提出建立以監(jiān)管支付體系為主的電子商務(wù)稅收征管體制的設(shè)想。以支付體系為監(jiān)管重點(diǎn)，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并一次確定納稅額。歐美等國家為此還設(shè)計(jì)了監(jiān)控支付體系并由銀行扣稅的電子商務(wù)

11、稅收征管模型。二、電子商務(wù)引起的稅收問題的對策(一)制定電子商務(wù)稅收對策的原則1以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制度做必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣做既不會(huì)對現(xiàn)行稅制形成太大的影響，也不會(huì)產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。2不單獨(dú)開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅，不然會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。3保持稅制中性的原則。電子商務(wù)只是

12、與傳統(tǒng)的商貿(mào)形式不同，不能使稅收政策對不同的商務(wù)形式的選擇造成歧視。4稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。稅收政策是稅務(wù)征管的前提，稅務(wù)征管是實(shí)現(xiàn)稅收政策的手段，只有兩者結(jié)合起來，以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來制定稅收政策，才能保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。5維護(hù)國家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互惠互利的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益，這也才能保證各國能夠接受。6前瞻性原則。要有高瞻遠(yuǎn)矚的目光，結(jié)合電子商務(wù)和科學(xué)

13、技術(shù)水平的發(fā)展前景來制定稅收政策。目前有關(guān)電子商務(wù)的發(fā)展規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)則正在制定之中，國家稅務(wù)總局也成立了電子商務(wù)稅收對策研究小組，今后將根據(jù)以上闡述的基本原則，盡早制定《中國跨國電子商務(wù)稅收對策框架》，闡明我國對電子商務(wù)國際稅收規(guī)則的立場，同時(shí)還要研究開發(fā)電子商務(wù)稅務(wù)管理的技術(shù)平臺(tái)，加快稅收管理電子化進(jìn)程，提高稅務(wù)管理能力和效率，以加強(qiáng)對電子商務(wù)的管理。(二)稅務(wù)稽查工作應(yīng)采取的措施從目前技術(shù)水平來看，我們的稅務(wù)稽查應(yīng)做到：1

14、完善稅收登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)——網(wǎng)上企業(yè)。因此必須建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求所有上網(wǎng)單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址以及電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼，必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站來獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。2積極完善稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)?；诙悇?wù)系統(tǒng)的四級廣域網(wǎng)，實(shí)施辦公自動(dòng)化與征管信息系統(tǒng)、稅務(wù)稽查系統(tǒng)、“大面額增值稅專用發(fā)票防偽稽核系統(tǒng)

15、”、“出口退稅專用稅票認(rèn)證系統(tǒng)”、“丟失被盜增值稅專用發(fā)票報(bào)警系統(tǒng)”、“電子郵件”等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間、涉稅信息的快速傳遞、發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)調(diào)。3在當(dāng)前的電子商務(wù)發(fā)展?fàn)顩r下，必須緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前，通過網(wǎng)上銀行、大額、實(shí)施、跨國資金結(jié)算還未實(shí)現(xiàn)，電子貨幣還未推行(既使實(shí)行電子貨幣也需要一個(gè)將初始金額轉(zhuǎn)入系統(tǒng)的金融中間人)，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效率不確定。因此，付款手段

16、不可能發(fā)生根本變化。4在實(shí)際稽查工作中，必須充分利用好《合同法這個(gè)強(qiáng)有力的武器。以前的法律，一般只承認(rèn)看得見、摸得著的形式存在的合同。在電子商務(wù)時(shí)代，“書面合同”還包括看得見卻摸不著的“電子郵件”。1999年lO月1日開始生效的《中華人民共和國合同法，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，正視電子數(shù)據(jù)交換對《合同法》和《訴訟法的影響，在第十一條對合同“書面形式”的解釋為：書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文(包括電報(bào)、電傳、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件)等可以有形

17、地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。5加大稅務(wù)稽查人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)和操作方面的培訓(xùn)力度，主要是提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件來查看企業(yè)各種財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。同時(shí)，實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，企業(yè)開始使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能使用。6加快立法，尤其需要修改《會(huì)計(jì)法》，確認(rèn)電子賬冊和電子票據(jù)的法律效力。另一方面，還要考慮電子商務(wù)環(huán)境下，如何解決增值稅專用發(fā)票電子化后帶來的網(wǎng)上認(rèn)證和法

18、律效力等問題。從長遠(yuǎn)來看，必須制定相關(guān)稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)，計(jì)稅依據(jù)、征稅對象等。在保證鼓勵(lì)新技術(shù)發(fā)展的同時(shí)，防止稅收流失。7加快稅收機(jī)關(guān)的信息建設(shè)，建立電子稅務(wù)來推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展。所謂電子商務(wù)，通俗地講就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)職能搬到網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。它首先要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn)，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動(dòng)化聯(lián)通，稅務(wù)