會計基礎基礎會計核算

1、第三章 基礎會計核算,會計核算基礎是指會計核算應當具備的前提條件，以及在這個前提下進行會計核算的應當遵循的標準和質(zhì)量要求。,第三章 會計核算基礎,第一節(jié)：會計假設第二節(jié)：會計信息質(zhì)量特征第三節(jié)：會計要素確認、計量及要求第四節(jié)：權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制,第一節(jié) 會計假設,一、會計假設的定義 ◆為保證會計工作正常進行和會計信息質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。,二、會計假設的內(nèi)容 （

2、1）會計主體假設 1）會計主體假設的定義 ◆會計所服務的特定的經(jīng)濟組織。 ◆記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。,2）會計主體假設的意義 ◆明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟業(yè)務、為誰記賬的問題。 ◆是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設和全部原則建立的基礎。,,【例1】某母公司擁有10家子公司，母子公司均屬于不同的法律主體，但母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映由母子

3、公司組成的企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就需要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。,,【例2】某基金管理公司管理了10只證券投資基金。對于該公司來講，一方面公司本身既是法律主體，又是會計主體，需要以公司為主體核算公司的各項經(jīng)濟活動，以反映整個公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨核算，并向基金持有人定期披露基金財務狀況和經(jīng)營成果等，因此，每只基金也屬于會計主體。,（2）

4、持續(xù)經(jīng)營假設 1）持續(xù)經(jīng)營假設的定義 ◆以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況。,2）確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義 ◆明確了會計核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運動期間發(fā)生的經(jīng)濟活動）。 ◆是“會計分期”前提條件和實際成本原則和配比原則等建立的基礎。,,【例3】某企業(yè)購入一條生產(chǎn)線，預計使用壽命為10年，考慮到企業(yè)將會持續(xù)經(jīng)營下去，因此可以假定企業(yè)的固

5、定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程，即不斷地為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，直至生產(chǎn)線使用壽命結束。為此固定資產(chǎn)就應當根據(jù)歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到預計使用壽命期間所生產(chǎn)的相關產(chǎn)品成本中。,（3）會計分期 1）會計分期的定義 ◆把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運動）劃分為相等的會計期間。 ◆會計期間分為年度、半年度、季度和月度。,（2）確立會計分期

6、前提的意義 ◆解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。 ◆可以分期結算賬目、編制財務會計報告，提供會計信息。 ◆使權責發(fā)生制原則、配比原則等會計原則的建立成為可能。,（4）貨幣計量 1）貨幣計量的定義 ◆以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。解決了會計核算的方法。 ◆采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。,,2）確立貨

7、幣計量前提的意義 ◆貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。 ◆使歷史成本原則、可比性原則等會計原則的建立成為可能。,第二節(jié) 會計信息質(zhì)量特征,一、會計信息質(zhì)量特征的含義 ◆會計信息的質(zhì)量要求。 ◆會計信息質(zhì)量標準。,二、會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)容 1.可靠性 企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素

8、及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。,,【例4】某公司于2007年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實現(xiàn)年初確定的銷售收入目標，但考慮到在2008年春節(jié)前后，公司銷售可能會出現(xiàn)較大幅度的增長，公司為此提前預計庫存商品銷售，在2007年末制作了若干存貨出庫憑證，并確認銷售收入實現(xiàn)。公司這種處理不是以其實際發(fā)生的交易事項為依據(jù)的，而是虛構的交易事項，違背了會計信息質(zhì)量要求的可靠性原則，也違背了我國會計法的規(guī)定。,2.相關性原則

9、 企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或將來的情況做出評價或者預測。,3.可理解性 企業(yè)提供的的信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和運用。,4.可比性原則 企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。 ●同一企業(yè)在不同時期的縱向可比； ●不同企業(yè)在同一時期的橫向可比。,橫向可比,5.實質(zhì)重于形式原則

10、企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的的法律形式作為依據(jù)。,6.重要性原則 企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。,7.謹慎性原則 又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則。 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或費用。,,8.及時性原則

11、 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。,第三節(jié) 會計要素確認、計量 及其要求,一、會計要素確認與計量的含義 （一）會計要素確認 ●將交易或事項作為一項會計要素加以記錄的過程——初始確認； ●將交易或事項作為一項會計要素列入財務報告的過程——最終確認。,1.初始確認條件 （1）符合要素定義；

12、 （2）有關經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)； （3）有關價值可靠計量。,2.最終確認條件 （1）符合要素定義； （2）符合要素確認條件。 二者必需同時具備，缺一不可。,以資產(chǎn)為例,1、資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益【例5】某企業(yè)在20×7年末盤點存貨時，發(fā)現(xiàn)存貨毀損100萬元，企業(yè)以該存貨管理責任不清為由，將毀損的存貨計入“待處理財產(chǎn)損失”，并在資產(chǎn)負債

13、表中作為流動資產(chǎn)予以反映。因為“待處理財產(chǎn)損失”預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不應再在資產(chǎn)負債表中確認為一項資產(chǎn)。,,2．資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源 【例6】某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益的，應當將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認、計量和報告。,,3．資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

14、【例7】甲企業(yè)和乙施工單位簽訂了一項廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發(fā)生，因此不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)不能因此而確認在建工程或者固定資產(chǎn)。,其他舉例,【例8】某企業(yè)向銀行借款1 500萬元，即屬于過去的交易或者事項所形成的負債。企業(yè)同時還與銀行達成了2個月后借入2 000萬元的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應形成企業(yè)的負債。,,【例9】某企業(yè)用銀行存款400萬元購買生產(chǎn)用原材料，該購買行為盡管使企業(yè)經(jīng)濟

15、利益流出了400萬元，但并不會導致企業(yè)所有者權益的減少，它使企業(yè)增加了另外一項資產(chǎn)（存貨），在這種情況下，就不應當將該經(jīng)濟利益的流出確認為費用。,,【例10】某企業(yè)用銀行存款償還了一筆應付賬款1 000萬元，該償付行為盡管導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出1 000萬元，但是該流出沒有導致企業(yè)所有者權益的減少，而是使企業(yè)負債（應付賬款）減少了，因此不應將該經(jīng)濟利益的流出作為費用予以確認。,（二）會計要素計量 ●對交易或事項引起的會計要

16、素變動金額的確認過程。 1.會計計量屬性的種類,,2.會計計量屬性的選擇 ●企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本。 ●采用其他成本計量屬性時，應保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。,二、會計要素確認與計量的要求 （一）劃分收益性支出與資本性支出 ●凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）有關的，應作為收益性支出。 ●

17、凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）有關的，應作為資本性支出。,目的：合理確定費用的計入期間，準確確認各期利潤及資產(chǎn)。,（二）收入與費用配比 ●因果關系的配比：企業(yè)一定會計期間的收入和與其相關的費用之間的配合比較 ●時間關系的配比：同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認,（三）歷史成本計量 ●也稱實際成本計量，或原始成本計量 ● 企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照

18、實際成本計價 ● 其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生成本變動，除法律法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。,第四節(jié) 權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制,一、研究權責發(fā)生制和 收付實現(xiàn)制的意義 權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認收入和費用的兩種方法（處理基礎）。 企業(yè)在進行交易的過程中，與收入和費用有關的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關的收入與

19、其相關的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認收入和費用的問題。,以上業(yè)務的發(fā)生都與企業(yè)收入和費用有關，采用不同的確認方法，其結果是大不相同的。,舉例參見教材第37頁,二、收付實現(xiàn)制 也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。 1.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的標準—實收實付 在處理與收入和費用有關的交易或者事項時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期

20、的收入和費用。,2.收付實現(xiàn)制確認收入和費用舉例 見教材P.37,3.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點 （1）不考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。只要款項已收入或支出，就作為當期收入和費用處理。 （2）于會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費用，不存在期末賬項調(diào)整問題。 （3）核算手續(xù)簡單，強調(diào)財務狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。 （4）

21、適用范圍：行政、事業(yè)單位。,三、權責發(fā)生制 也稱應收應付制或應計制。 1.權責發(fā)生制確認收入和費用的標準——應收應付 在處理與收入和費用有關的交易或者事項時，凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應負擔的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。,,2.權責發(fā)生制確認收入和費用舉例 見教材P.37例，并與收付實現(xiàn)制比較。,3.權責發(fā)生制確

22、認收入和費用的特點 （1）考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。 （2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應于會計期末進行賬項調(diào)整。 （3）核算手續(xù)復雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果。 （4）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。,4.權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較舉例,權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較,資料：某企業(yè)7月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：（1）

23、支付上月份電費5 000元；（2）收回上月的應收賬款10 000元；（3）收到本月的營業(yè)收入款8 000元；（4） 支付本月應負擔的辦公費900元；（5） 支付下季度保險費1 800元；（6） 應收營業(yè)收入25 000元，款項未收到；（7） 預收客戶貨款5 000元；（8） 負擔上季度已經(jīng)預付的保險費600元。,要求：計算說明它們對收入、費用和盈虧的影響；說明各有何優(yōu)缺點。,思考題

24、 1 ．什么叫會計假設？包括哪些基本內(nèi)容？ 2．怎樣理解會計主體假設？建立會計主體假設的意義是什么？ 3．怎樣理解持續(xù)經(jīng)營假設？建立持續(xù)經(jīng)營假設的意義是什么？ 4．怎樣理解會計分期假設？建立會計分期假設的意義是什么？,5．怎樣理解貨幣計量假設？建立貨幣計量假設的意義是什么？ 6．什么是會計原則？主要包括哪幾個方面的內(nèi)容？ 7．會計原則