經(jīng)濟法基礎中華會計網(wǎng)校.課件46191第九章節(jié) 其他稅收法律制度張美靜 

1、,,第九章其他稅收法律制度,目 錄,01,02,03,04,關稅與船舶噸稅法律制度,房產(chǎn)稅法律制度,契稅法律制度,土地增值稅法律制度,目 錄,05,06,07,08,城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度,耕地占用稅法律制度,車船稅法律制度,車輛購置稅法律制度,目 錄,09,10,11,印花稅法律制度,資源稅法律制度,城市維護建設稅與教育費附加法律制度,,,,1,關稅與船舶噸稅法律制度,一、關稅納稅人,進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、

2、進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。,一、關稅納稅人,物品所有人,推定所有人1.對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有。2.對分離運輸?shù)男欣?，推定相應的進出境旅客為所有人。3.對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人。4.以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。,一、關稅納稅人,二、關稅征稅對象和稅目,征稅對象,關稅的征稅對象是準許進出境的貨物、物品。對從境外采購進口的原產(chǎn)于中國境內的貨物，也應按

3、規(guī)定征收進口關稅。,稅目,關稅的稅目與稅率都是由《中華人民共和國海關進出口稅則》規(guī)定。,三、關稅稅率,（一）稅率的種類,（二）稅率的確定1.進出口貨物，應按納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅；2.進口貨物到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅；3.進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或出口之日所實施的稅率，具體包括：,三、關稅稅率,（1）按照特定減免稅辦法批準予以減

4、免稅的進口貨物，后因情況改變經(jīng)海關批準轉讓或出售需予補稅的，應按其原進口之日實施的稅率征稅。（2）加工貿(mào)易進口料、件等屬于保稅性質的進口貨物，①如經(jīng)批準轉為內銷，應按向海關申報轉為內銷之日實施的稅率征稅；②如未經(jīng)批準轉為內銷，則按海關查獲日期所施行的稅率征稅。,三、關稅稅率,（3）分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，都應按該項貨物原進口之日實施的稅率征稅。（4）溢卸、誤卸貨物事后確定需予征稅時，應按其原運輸工具申報進口日期所

5、實施的稅率征稅（如原進口日期無法査明的，可按確定補稅當天實施的稅率征稅）。（5）對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補征稅款的，應按原征稅日期實施的稅率征稅。,三、關稅稅率,（6）査獲的走私進口貨物需予補稅時，應按査獲日期實施的稅率征稅。（7）暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，應按其轉為正式進口之日實施的稅率征稅。（8）對經(jīng)批準緩稅進口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款，都應按貨物原進口之日實施的稅率計

6、征稅款。,三、關稅稅率,【單選題】根據(jù)關稅法律制度的規(guī)定，進口原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國條件的世界貿(mào)易組織成員國的貨物，適用的關稅稅率是（　 ）。 A.特惠稅率 B.普通稅率 C.協(xié)定稅率 D.最惠國稅率,例題,【正確答案】D【答案解析】對原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)的進口貨物，原產(chǎn)于與我國簽訂含有相互給予最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以

7、及原產(chǎn)于我國的進口貨物，按照最惠國稅率征稅。,例題,（一）進口貨物的完稅價格 進口貨物的完稅價格由海關以貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括該貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。,四、關稅計稅依據(jù),1. 一般貿(mào)易項下進口貨物的完稅價格,四、關稅計稅依據(jù),為了在境內生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進口貨物有關的專利、商標、著作權，以及專有技術、計算機軟件和資料等費用。,對實付或應付

8、價格進行調整,四、關稅計稅依據(jù),續(xù)表,四、關稅計稅依據(jù),續(xù)表,四、關稅計稅依據(jù),2.特殊貿(mào)易下進口貨物的完稅價格運往境外加工的貨物：①以加工后貨物進境時的到岸價格與原出境貨物價格的差額作為完稅價格②如無法得到原出境貨物的到岸價格，可以用原出境貨物相同或類似貨物的在進境時的到岸價格，或用原出境貨物申報出境時的離岸價格代替③可用原出境貨物在境外支付的加工繳費加上運抵中國關境輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等作為完稅價

9、格,四、關稅計稅依據(jù),運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物：以經(jīng)海關審定的修理費和料件費作為完稅價格。租借和租賃進口貨物：以海關審査確定的貨物租金作為完稅價格。國內單位留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品：以留購價格作為完稅價格,四、關稅計稅依據(jù),（二）出口貨物的完稅價格 出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關

10、稅稅額，應當扣除。出口貨物的關稅完稅價格。計算公式為：出口貨物完稅價格＝ 離岸價格÷ ( 1 + 出口稅率）,四、關稅計稅依據(jù),( 三）進出口貨物完稅價格的審定,四、關稅計稅依據(jù),相同貨物成交價格法,類似貨物成交價格法,國內市場價格倒扣法,合理方法估定的價格,國際市場價格法,對于進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人向海關申報進出口貨物的成交價格明顯偏低，而又不能提供合法證據(jù)和正當理由的，海關認為需要估價的，則按以下方法依次估定完

11、稅價格。,四、關稅計稅依據(jù),【多選題】根據(jù)關稅法律制度的規(guī)定，下列費用中，應計入進口貨物完稅價格的有（?。?。A.進口貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的運費B.進口貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的保險費C.進口貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費D.進口人向境外支付的與該進口貨物有關的專利權使用費,例題,【正確答案】ABCD【答案解析】一般貿(mào)易項下進口的貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。到岸價格是指包括

12、貨價以及貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用構成的一種價格，其中還應包括為了在境內生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進口貨物有關的專利、商標、著作權，以及專有技術、計算機軟件和資料等費用。,例題,五、關稅應納稅額的計算,【單選題】甲公司為一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，8月從美國進口一批高檔化妝品 ，已知高檔化妝品的離岸價格為173萬，運抵我國關境內輸入地點起卸前的運費、保險費合計為2

13、萬元，高檔化妝品的關稅稅率為20%，消費稅稅率為15%，增值稅稅率為17%，則該企業(yè)進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、增值稅、消費稅合計為（?。┤f元。A. A.35 B.40C.35.29 D.114.06,例題,【正確答案】D【答案解析】應繳納關稅為：（173+2）×20%=35萬；增值稅和消費稅的組成計稅價格：（173+2+35）÷（1-15%）=

14、247.06，消費稅：247.06×15%=37.06萬元；增值稅：247.06×17%=42萬元，所以企業(yè)進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、增值稅、消費稅合計為：35+42+37.06=114.06萬元。,例題,六、關稅稅收優(yōu)惠,法定減免稅主要有下列情形：（1）關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關稅；（2）無商業(yè)價值的廣告品及貨樣；（3）國際組織、外國政府無償贈送的物資；（4）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃

15、料、物料和飲食用品；（5）因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關稅，但已征收的出口關稅，不予退還；,六、關稅稅收優(yōu)惠,（6）因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還；（7）進口貨物如有以下情形，經(jīng)海關査明屬實，可酌情減免進口關稅：①在境外運輸途中或者在起卸時，遭受到損壞或者損失的；②起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；③海關査驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。,六、關

16、稅稅收優(yōu)惠,2.特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關需要進行后續(xù)管理，也需要進行減免稅統(tǒng)計。特定減免稅也稱政策性減免稅。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關需要進行后續(xù)管理，也需要進行減免稅統(tǒng)計。 3. 臨時性減免稅 一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制，不能比照執(zhí)行。,六、關稅稅收優(yōu)惠,（一）關稅繳納關稅應在貨物實際進出境時，即在納稅人按進出口貨物通關規(guī)定向海

17、關申報后，海關放行前一次性繳納。,七、關稅征收管理,自2016年6月1日起，旅客攜運進出境的行李物品有下列情形之一的，海關暫不予放行：旅客不能當場繳納進境物品稅款的；進出境的物品屬于許可證件管理的范圍，但旅客不能當場提交的；進出境的物品超出自用合理數(shù)量，按規(guī)定應當辦理貨物報關手續(xù)或其他海關手續(xù)，其尚未辦理的；對進出境物品的屬性、內容存疑，需要由有關主管部門進行認定、鑒定、驗核的；按規(guī)定暫不予以放行的其他行李物品。,七、關稅征收

18、管理,納稅人申報時間進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應由進出口貨物的納稅義務人向貨物進（出）境地海關申報，并海關填發(fā)稅款繳款書。稅款繳納時間進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應當在海關簽發(fā)稅款繳款憑證次日起15日內，向指定銀行繳納稅款。,七、關稅征收管理,逾期不繳的，除依法追繳外由海關自到期次曰起至繳清稅款之日止，按日征收欠繳稅額0.5‰的滯納金。延期繳納稅款關稅納稅義務

19、人因不可抗力或者在國家稅收政策調整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。,七、關稅征收管理,（二）關稅退還海關發(fā)現(xiàn)后的退還根據(jù)《海關法》規(guī)定，海關多征的稅款，海關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還。納稅人發(fā)現(xiàn)后的退還（自繳納稅款之日起1年內）（1）因海關誤征，多納稅款的。（2）海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關審查認可的。（3）已征出口關稅的貨物，因故未將其運出口，申報退

20、關，經(jīng)海關査驗屬實的。,七、關稅征收管理,（三）關稅補征和追征,七、關稅征收管理,（一）概念船舶噸稅是對自中國境外港口進入境內港口船舶征收的一種稅。（二）納稅人自中國境外港口進入中國境內港口的船舶征收船舶噸稅，以應稅船舶負責人為納稅人。（三）征稅范圍自中華人民共和國境外港口進入境內港口的船舶，應當繳納船舶噸稅。（包括中國籍船舶）,八、船舶噸稅,（四）稅率噸稅采用定額稅率，設置優(yōu)惠稅率和普通稅率，并按船舶凈噸位的大小分等級設置

21、單位稅額，分為30日、90日和1年三種不同的稅率，并實行復式稅率。（五）計稅依據(jù)噸稅以船舶凈噸位為計稅依據(jù)，拖船和非機動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征。,八、船舶噸稅,（六）應納稅額的計算噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收，應稅船舶負責人在每次申報納稅時，可以按照《噸稅稅目稅率表》選擇申領一種期限的噸稅執(zhí)照。應納稅額的計算公式為： 應納稅額＝應稅船舶凈噸

22、位× 適用稅率,八、船舶噸稅,（七）稅收優(yōu)惠,八、船舶噸稅,（2）自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權的初次進口到港的空載船舶,（3）噸稅執(zhí)照期滿后24小時內不上下客貨的船舶,（4）非機動船舶（不包括非機動駁船）,（5）捕撈、養(yǎng)殖漁船,（6）避難、防疫隔離、修理、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船舶,（7）軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶,（1）應納稅額在人民幣50元以下的船舶,（8）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國

23、駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的船舶,八、船舶噸稅,,,,,（1）避難、防疫隔離、修理，并不上下客貨,（3）應稅船舶因不可抗力在未設立海關地點停泊的，船舶負責人應當立即向附近海關報告，并在不可抗力原因消除后，向海關申報納稅,,,（2）軍隊、武裝警察部隊征用,,延期優(yōu)惠,噸稅執(zhí)照期限內，（臨時）發(fā)生下列情形之一的，海關按照實際發(fā)生的天數(shù)批準延長噸稅執(zhí)照期限,（八）征收管理征收機關船舶噸稅由海關負責征收。納稅義務發(fā)生時間

24、噸稅納稅義務發(fā)生時間為應稅船舶進入境內港口的當日，應稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應當申領新的噸稅執(zhí)照，自上一執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。,八、船舶噸稅,申報期限應稅船舶到達港口前，經(jīng)海關核準先行申報并辦結出入境手續(xù)的，應稅船舶負責人應當向海關提供與其依法履行噸稅繳納義務相適應的擔保；應稅船舶到達港口后，按規(guī)定向海關申報納稅。納稅期限應稅船舶負責人應當自海關填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內向指定銀行繳清稅款。未按期繳清稅款

25、的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。,八、船舶噸稅,補征與追征（1）海關發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應當自應稅船舶應當繳納稅款之日起1 年內，補征稅款。但因應稅船舶違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關可以自應當繳納稅款之日起3 年內追征稅款，并自應當繳納稅款之日起按日加征少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。（2）海關發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應當立即通知應稅船舶辦理退還手續(xù)，并加算銀行同期活期存款利息。,八、船舶噸稅,（3）應稅

26、船舶發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以自繳納稅款之日起1年內以書面形式要求海關退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；海關應當自受理退稅申請之日起30日內査實并通知應稅船舶辦理稅款退還手續(xù)。,八、船舶噸稅,,,,2,房產(chǎn)稅法律制度,房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內擁有房屋產(chǎn)權的單位和個人。（1）產(chǎn)權屬于國家所有的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人；產(chǎn)權屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人。（2）產(chǎn)權出典的，承典人為納稅人。（

27、3）產(chǎn)權所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。,一、房產(chǎn)稅納稅人,（4）產(chǎn)權未確定以及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。（5）納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。,一、房產(chǎn)稅納稅人,【單選題】關于房產(chǎn)稅納稅人的下列表述

28、中，不符合法律制度規(guī)定的是（ ）。 A.房屋出租的，承租人為納稅人 B.房屋產(chǎn)權所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人為納稅人 C.房屋產(chǎn)權屬于國家的，其經(jīng)營管理單位為納稅人 D.房屋產(chǎn)權未確定的，房產(chǎn)代管人為納稅人,例題,【正確答案】A【答案解析】房產(chǎn)出租的，出租人按照租金收入繳納從租計征的房產(chǎn)稅，出租人為房產(chǎn)稅的納稅義務人。,例題,二、房產(chǎn)稅征稅范圍,是指國務院批準設立的市

29、，其征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣城，不包括農(nóng)村,是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn),是指未設立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地的地區(qū),是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)的標準，但尚未設建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地,縣城,工礦區(qū),城市,建制鎮(zhèn),從價計征的，稅率為1.2%。從租計征的，稅率為12%（個人出租住房，稅率為4%）。,三、房產(chǎn)稅稅率,從價計征——房產(chǎn)余值即房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10% ?30%后

30、的余值計算繳納。按照會計制度，在 “固定資產(chǎn)” 賬簿記載的房屋原價。包含地價。包括與房屋不可分割的各種附屬設備和配套設施（電梯）。從租計征——租金收入房產(chǎn)的租金收入，是指房屋產(chǎn)權所有人出租房產(chǎn)使用權所取得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。,四、房產(chǎn)稅計稅依據(jù),投資聯(lián)營房產(chǎn)的計稅規(guī)定（1）投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。（2）收取固定收入、不承擔經(jīng)營風險的，以出租方取得的租金收入為計稅依據(jù)

31、計繳房產(chǎn)稅。融資租賃房屋的計稅規(guī)定融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。,四、房產(chǎn)稅計稅依據(jù),從價計征從價計征的房產(chǎn)稅應納稅額＝應稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%公式中，扣除比例幅度為10%?30%從租計征從租計征的房產(chǎn)稅應納稅額＝租金收入×12% （或4%）,五、房產(chǎn)稅應納稅額的計算,【單選題】 甲企業(yè)擁有一棟房產(chǎn)，原值1000萬元，2016年3

32、月31日將其對外出租，租期1年，每月收取租金1萬元。已知當?shù)厥≌?guī)定計算房產(chǎn)余值的減除比例為30%。2016年甲企業(yè)上述房產(chǎn)應繳納房產(chǎn)稅（?。┤f元 。 A.0.96 B.1.44 C.3.18 D. 8.4,例題,【正確答案】C【答案解析】應繳納的房產(chǎn)稅=1000×（1-30%）×1.2%&

33、#247;12×3+1×9×12%=3.18萬元。,例題,六、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠,減免稅的基本規(guī)定,國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn),國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費單位自用的房產(chǎn),宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn),個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn),減免稅的特殊規(guī)定,六、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠,六、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠,【單選題】 根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不予免征房產(chǎn)稅的是（ ）。 A.名勝古跡中附設的經(jīng)營性茶社

34、 B.公園自用的辦公用房 C.個人所有的唯一普通居住用房 D.國家機關的職工食堂,例題,【正確答案】A【答案解析】宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應照章征稅。,例題,納稅義務發(fā)生時間將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，生產(chǎn)經(jīng)營之月起。自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，建成之次月起。委托施工企業(yè)建設的房屋，辦理驗收手續(xù)之次月起。購置新建商品房，自房

35、屋交付使用之次月起。購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起。,七、房產(chǎn)稅征收管理,出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借本企業(yè)房產(chǎn)之次月起。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，房屋使用或交付之次月起。因房產(chǎn)的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務的，應納稅款的計算截止到房產(chǎn)的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。,七、房產(chǎn)稅征收管理,納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納

36、的征稅方法。納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關申報納稅。納稅申報房產(chǎn)稅的納稅申報，是房屋產(chǎn)權所有人或納稅人繳納房產(chǎn)稅必須履行的法定手續(xù)。,七、房產(chǎn)稅征收管理,【單選題】甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥（竣工）驗收手續(xù)，4月付清全部價款。甲公司此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務發(fā)生時間是（?。.2009年12月　　　

37、　　B.2010年1月C.2010年2月　　　　　 D.2010年4月,例題,【正確答案】C【答案解析】納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。本題中2010年1月辦妥（竣工）驗收手續(xù)，所以從2010年2月起征收房產(chǎn)稅。,例題,,,,3,契稅法律制度,契稅的納稅人，是指在我國境內承受土地、房屋權屬轉移的單位和個人。境內是指中華人民共和國實際稅收管轄范圍內。土地、房屋權屬是指土地使用權和房屋所有權。

38、單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關、軍事單位和社會團體以及其他組織；個人，是指個體經(jīng)營者和其他個人。,一、契稅納稅人,【單選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項中屬于契稅納稅人的是（?。.向養(yǎng)老院捐贈房產(chǎn)的李某B.承租住房的劉某C.購買商品房的張某D.出售商鋪的林某,例題,【正確答案】C【答案解析】契稅的納稅人是在我國境內承受土地、房屋權屬的單位和個人。,例題,二、契稅征稅對象,房屋買賣,土地使用權轉讓,國有土地使用權出

39、讓,房屋贈與,房屋交換,特殊方式轉移土地、房屋權屬,土地、房屋權屬作價投資、入股,破產(chǎn)清算承受土地、房屋權屬,,土地、房屋權屬抵債,比例稅率3%～5%的幅度稅率。,三、契稅稅率,契稅的計稅依據(jù)為房屋、土地權屬的價格。,四、契稅計稅依據(jù),【多選題】關于契稅計稅依據(jù)的下列表述中，符合法律制度規(guī)定的有（?。?。A.受讓國有土地使用權的，以成交價格為計稅依據(jù)B.受贈房屋的，由征收機關參照房屋買賣的市場價格規(guī)定計稅依據(jù)C.購入土地使用權的，

40、以評估價格為計稅依據(jù)D.交換土地使用權的，以交換土地使用權的價格差額為計稅依據(jù),例題,【正確答案】ABD【答案解析】根據(jù)規(guī)定，國有土地使用權出讓、土地使用權出售，以成交價格作為計稅依據(jù)，因此選項C的說法錯誤。,例題,契稅采用比例稅率應納稅額＝計稅依據(jù)×稅率,五、契稅應納稅額的計算,【單選題】周某向謝某借款80萬元，后因謝某急需資金，周某以一套價值90萬元的房產(chǎn)抵償所欠謝某債務，謝某取得該房產(chǎn)產(chǎn)權的同時支付周某差價款10萬

41、元。已知契稅稅率為3%。關于此次房屋交易繳納契稅的下列表述中，正確的是（?。.周某應繳納契稅0.3萬元B.周某應繳納契稅2.7萬元C.謝某應繳納契稅2.7萬元D.謝某應繳納契稅0.3萬元,例題,【正確答案】C【答案解析】契稅的納稅人，是指在我國境內“承受”土地、房屋權屬轉移的單位和個人，本題中承受房屋權屬轉移的為謝某，因此A、B選項不正確；應納稅額=90×3%=2.7（萬元），選項C正確。,例題,（1）國家機關、

42、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。（3）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征契稅。（4）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。,六、契稅稅收優(yōu)惠,（5）納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生

43、產(chǎn)的，免征契稅。（6）符合相關規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館、聯(lián)合國駐華機構及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋權屬的，經(jīng)外交部確認，可以免征契稅。（7）公租房經(jīng)營單位購買住房作為公租房的，免征契稅。,六、契稅稅收優(yōu)惠,納稅義務發(fā)生時間納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。納稅地點契稅實行屬地征收管理。納稅人發(fā)生契稅納稅義務時，應向土地、房屋

44、所在地的稅務征收機關申報納稅。,七、契稅征收管理,納稅期限納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內，向土地、房屋所在地的稅收征收機關辦理納稅申報，并在稅收征收機關核定的期限內繳納稅款。征收管理對已繳納契稅的購房單位和個人，在未辦理房屋權屬變更登記前退房的，退還已納契稅；在辦理房屋權屬變更登記之后退還的，不予退還已納契稅。,七、契稅征收管理,【單選題】納稅人應當自契稅納稅義務發(fā)生之日起(　)日內，向土地、房屋所在地的稅收征收機關辦理納

45、稅申報。A.5B.7C.10D.15,例題,【正確答案】C【答案解析】納稅人應當自契稅納稅義務發(fā)生之日起10日內，向土地、房屋所在地的稅收征收機關辦理納稅申報，并在稅收征收機關核定的期限內繳納稅款 。,例題,,,,4,土地增值稅法律制度,土地增值稅的納稅人為轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。,一、土地增值稅納稅人,無論法人與自然人,無論內資、外資企業(yè),無論部門,無論經(jīng)濟性質,基本征稅范

46、圍轉讓國有土地使用權轉讓地上建筑物和其他附著物存量房地產(chǎn)的買賣,二、土地增值稅征稅范圍,特殊征稅規(guī)定,二、土地增值稅征稅范圍,二、土地增值稅征稅范圍,二、土地增值稅征稅范圍,【單選題】 根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于土地增值稅征稅范圍的是（　）。A.房地產(chǎn)的出租B.企業(yè)間房地產(chǎn)的交換C.房地產(chǎn)的代建D.房地產(chǎn)的抵押,例題,【正確答案】B【答案解析】房地產(chǎn)交換，是指一方以房地產(chǎn)與另一方的房地產(chǎn)進行交換的行為

47、。由于這種行為既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權、土地使用權的轉移，交換雙方又取得了實物形態(tài)的收入，屬于土地增值稅的征稅范圍。,例題,三、土地增值稅稅率,土地增值稅是以納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的增值額作為計稅依據(jù)，用公式表示為：增值額＝轉讓房地產(chǎn)收入總額－扣除項目金額收入總額包括貨幣收入、實務收入和其他收入。營改增后，土地增值稅納稅人轉讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。,四、土地增值稅計稅依據(jù),扣除項目,四、土地增值稅計稅依據(jù),房地產(chǎn)企業(yè)新建房扣除

48、項目取得土地使用權所支付的金額取得土地使用權所支付的地價款或出讓金；按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用，包括登記、過戶手續(xù)費和契稅等。房地產(chǎn)開發(fā)成本納稅人開發(fā)房地產(chǎn)項目實際發(fā)生的成本，可按實際發(fā)生額扣除。包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用等。,四、土地增值稅計稅依據(jù),房地產(chǎn)開發(fā)費用①利息支出能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息

49、＋（取得土地使用權所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5％以內②利息支出不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤或不能提供金融機構證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10％以內,四、土地增值稅計稅依據(jù),與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加營改增后，稅金扣除不再包括營業(yè)稅，收入為不含增值稅收入，增值稅不再重復扣除。其他扣除項目按取得土地使用權所支付的金

50、額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和，加計20％扣除。,四、土地增值稅計稅依據(jù),非房地產(chǎn)企業(yè)新建房扣除項目取得土地使用權所支付的金額取得土地使用權所支付的地價款或出讓金；按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用，包括登記、過戶手續(xù)費和契稅等。房地產(chǎn)開發(fā)成本納稅人開發(fā)房地產(chǎn)項目實際發(fā)生的成本，可按實際發(fā)生額扣除。包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用等。,四、土地增值稅計稅依據(jù),房地產(chǎn)

51、開發(fā)費用①利息支出能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息＋（取得土地使用權所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5％以內②利息支出不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤或不能提供金融機構證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10％以內,四、土地增值稅計稅依據(jù),與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅營改增后

52、，稅金扣除不再包括營業(yè)稅，收入為不含增值稅收入，增值稅不再重復扣除。,四、土地增值稅計稅依據(jù),轉讓舊房（自建）及建筑物扣除項目評估價格舊房及建筑物的評估價格=重置成本價×成新度折扣率取得土地使用權所支付的金額取得土地使用權所支付的地價款或出讓金；按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用，包括登記、過戶手續(xù)費和契稅等。與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅營改增后，稅金扣除不再包括營業(yè)稅，收入

53、為不含增值稅收入，增值稅不再重復扣除。,四、土地增值稅計稅依據(jù),舊房（外購）若舊房及建筑物的來源并非企業(yè)自建，而是外購的房屋及建筑物：納稅人轉讓外購舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇詹块T確認，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算扣除。,四、土地增值稅計稅依據(jù),對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。計算

54、扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。,四、土地增值稅計稅依據(jù),轉讓土地使用權扣除項目,四、土地增值稅計稅依據(jù),五、土地增值稅應納稅額的計算,計算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計算。即：應納稅額＝土地增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù),【多選題】納稅人轉讓舊房

55、，在計算土地增值額時，允許扣除的項目有（?。?。A.轉讓環(huán)節(jié)繳納給國家的各項稅費B.經(jīng)稅務機關確認的房屋及建筑物的評估價格C.當期發(fā)生的管理費用、財務費用和銷售費用D.取得土地使用權所支付的價款和按國家規(guī)定繳納的有關稅費,例題,【正確答案】ABD【答案解析】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人轉讓舊房，不允許扣除管理費等三項費用，只有轉讓新建商品房項目時，才允許按照房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除。,例題,建造普通標準住宅出售，增額額未超過2

56、0%的，免稅。國家征用收回的房地產(chǎn)，免稅。城市規(guī)劃、國家建設需要而搬遷，納稅人自行轉讓，免稅。居民個人轉讓住房，免稅。企事業(yè)等轉讓舊房作為公共租賃住房房源，增值額未超過。,六、土地增值稅稅收優(yōu)惠,【多選題】 根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，可以免征土地增值稅的有（?。?。A.國家機關轉讓自用房產(chǎn)B.工業(yè)企業(yè)以不動產(chǎn)作價入股投資非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)C.房地產(chǎn)開發(fā)公司以不動產(chǎn)作價入股進行投資D.某商場因城市實施規(guī)劃、國家

57、建設的需要而自行轉讓原房產(chǎn),例題,【正確答案】BD【答案解析】國家機關轉讓自用房產(chǎn)屬于土地增值稅的征稅范圍。選項C，對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，不免征土地增值稅；工業(yè)企業(yè)以不動產(chǎn)作價入股進行投資和某商場因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而自行轉讓原房產(chǎn)屬于免征土地增值稅的情形。,例題,（一）納稅申報納稅人應在轉讓房地產(chǎn)合同簽訂后7

58、日內，到房地產(chǎn)所在地主管稅務機關辦理納稅申報。（二）房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅納稅清算管理,七、土地增值稅征收管理,清算后轉讓,報送資料,清算概念,清算單位,核定征收,清算條件,清算條件納稅人主動清算（1）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；（2）整體轉讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；（3）直接轉讓土地使用權的。,七、土地增值稅征收管理,稅務機關要求清算（1）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面

59、積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；（2）取得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢的；（3）納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；（4）其他情況。,七、土地增值稅征收管理,核定征收房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務機關可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負情況，按不低于預征率的征收率核定征收土地增值稅。1.依法應當設置但未設置賬簿的；2.擅

60、自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；,七、土地增值稅征收管理,3.雖設置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額的；4.符合土地增值稅清算條件，企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務機關責令限期清算，逾期仍不清算的；5.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。,七、土地增值稅征收管理,（三）納稅地點土地增值稅納稅人發(fā)生應稅行為應向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納稅款。納稅人轉讓的房地產(chǎn)坐落

61、在兩個或兩個以上地區(qū)的，應按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。,七、土地增值稅征收管理,,,,5,城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度,城鎮(zhèn)土地使用稅是對我國境內在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額標準從量定額征收的一種資源稅。城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)四個地區(qū)的土地，即便是屬于集體所有的農(nóng)業(yè)用地，也要納入征稅對象，計算納稅。,一、城鎮(zhèn)土地使用稅征稅對象,在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)

62、范圍內使用土地的單位和個人。,二、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人,由擁有土地使用權的單位或個人繳納。,擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人繳納。,土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。,土地使用權共有的，共有各方均為納稅人，由共有各方分別納稅。,【多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，以下屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人的有（?。.出租土地使用權的單位 B.擁有土地使用權的個人C.土地使用權共有方

63、D.承租土地使用權的單位,例題,【正確答案】ABC【答案解析】根據(jù)規(guī)定擁有土地使用權的單位和個人是納稅人。所以不選D選項。,例題,三、城鎮(zhèn)土地使用稅稅率,城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。,四、城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù),【多選題】下列關于城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)，描述正確的有（　）。A.尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確定的土地面積為準B.尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人據(jù)實申報土

64、地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書后再作調整C.凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準D.城鎮(zhèn)土地使用稅以實際占用的應稅土地面積核算,例題,【正確答案】ABCD【答案解析】城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。土地面積以平方米為計量標準。具體按以下方法確定：凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準；尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書

65、確定的土地面積為準；尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人據(jù)實申報土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書后再作調整。,例題,五、城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額的計算,年應納稅額＝實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅額,【單選題】 某火電廠總共占地面積80萬平方米，其中圍墻內占地40萬平方米，圍墻外灰場占地面積3萬平方米，廠區(qū)及辦公樓占地面積37萬平方米，已知該火電廠所在地適用的城鎮(zhèn)土地使用稅為每平方米年稅額1.5元。該火電廠當年應繳

66、納的城鎮(zhèn)土地使用稅為(　 )萬元。A. 55.5　　　 B.60C.115.5　　　D.120,例題,【正確答案】C【答案解析】對于圍墻外灰場用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝（80－3）×1.5＝115.5（萬元）。,例題,稅收優(yōu)惠的一般規(guī)定1.國家機關、人民團體、軍隊自用的土地（免）。2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地（免）。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地（免）。4.市

67、政街道、廣場、綠化地帶等公共用地（免）。5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地（免）。6.開山填海整治的土地和改造的廢棄土地（免5～10年）。7.能源、交通、水利設施用地和其他用地（財政部另行規(guī)定）。,六、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠,六、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠,由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定的減免稅項目,個人所有的居住房屋及院落用地,房產(chǎn)管理部門在房租調整改革前經(jīng)租的居民住房用地,免稅單位職工家屬的宿舍用地,集體和個人辦的各類學校

68、、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地,特殊規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應從批準征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。,六、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠,房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商

69、品房的用地房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準開發(fā)建設經(jīng)濟適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。老年服務機構自用的土地老年服務機構自用土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。,六、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠,（一）納稅義務發(fā)生時間,七、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理,七、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理,（二）納稅地點（1）城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。（2）納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地