在產品和完工產品的核算

1、第七章,在產品和產成品成本的核算,第七章 結構框圖,第一節(jié) 在產品和產成品成本核算的內容,一、在產品和產成品成本核算的意義 二、在產品和產成品成本核算的任務 三、在產品與產成品成本計算模式 四、在產品數量的核算,一、在產品和產成品成本核算的意義 1．及時計算產品成本； 2．保護企業(yè)財產物資的安全完整； 3．正確計算各期的損益；4．提高企業(yè)銷售產品的速度；5．有利于降低企業(yè)在產品占用的資金；,,二、在產品和產成品成本

2、核算的任務 加強在產品和產成品數量的核算，可以保護企業(yè)財產物資的安全完整由于在產品和產成品是企業(yè)存貨中的重要物資，因此， 保護其完整，是一項重要任務。企業(yè)應建立健全在產品和產成品的計量、驗收、 保管、發(fā)出等一糸列的規(guī)章制度，并認真執(zhí)行。 應定期和不定期地進行在產品和產成品的清查，檢查出存在的問題，不斷加以改進。 為了加強在產品和產成品成本核算的準確性，在核算時，應采用永續(xù)盤存制； 。,,采用適當的方法計算在產品成本 確定適

3、合于本企業(yè)的在產品成本計算方法。 在產品成本計算方法一經確定后一般不應經常變動；產品完工后，應將產成品及時驗收入庫，建立較為完整的保管制度，及時將產成品發(fā)出，實現銷售,計算完工產品成本需考慮四種具體情況,三、在產品與產成品成本計算模式,月初在產品成本、本月發(fā)生的費用、 完工產品成本和月末在產品成本之間的關系可用下式表示： 月初在產 本月生產 完工產 月末在 品成本 + 費

4、 用 ＝ 品成本 + 品成本,,完工產品和月末在產品成本的計算一般有如下三種模式：１．先計算完工產品成本，然后，將生產費用減去完工產品成本， 其余額就是在產品本； 月末在 月初在產 本月生產 完工產 品成本 ＝ 品成本 ＋ 費 用 － 品成本 ２．先計算月末在產品成本，將生產費用合計減去在產品成本，

5、 其余額就是完工產品成本； 完工產 月初在產 本月生產 月末在 品成本 ＝ 品成本 ＋ 費 用 － 品成本 ３．采用適當的方法，同時計算出完工產品成本和月末在產品成本。,四、在產品數量的核算 在產品的概念工業(yè)企業(yè)的在產品是指處在生產過程中尚未完工的產品。從廣義(即從整個企業(yè))來講，在產品包括正在加工中的產品和加

6、工告一段落留存在半成品庫和以后各步驟的半成品。從狹義(即從車間或工段)來講， 在產品是指正在加工中的產品 在產品數量的核算在產品的數量核算包括盤盈在產品的賬務處理和 盤虧在產品的賬務處理,,盤盈在產品的賬務處理,（１）發(fā)現盤盈的在產品時，應按定額成本入賬，作如下的會計分錄：借：生產成本－－基本生產成本 貸：待處理財產損溢（２）經批準后對盤盈的在產品進行處理時，一般是沖減“制造費用”，應作如下的會計分錄：借：待處理財

7、產損溢 貸：制造費用,,盤虧在產品的賬務處理,（1）發(fā)現在產品盤虧時，應根據賬面的實際成本， 作如下的會計分錄：借：待處理財產損溢 貸：生產成本－－基本生產成本（2）在產品毀損時入庫的殘值，要根據估計的成本入賬， 沖減在產品的損失，作如下的會計分錄：借：原材料 貸：待處理財產損溢,,,（3）在產品盤虧的凈損失， 應根據不同的情況作不同的賬務處理，分別列入到不同的會計科目中，應作如下的會計分錄：借：制造

8、費用其他應收款 貸：待處理財產損溢,第二節(jié) 生產費用在完工產品和在產品之間的分配,企業(yè)要根據生產過程的特點和在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小等具體條件，采用適當的方法計算在產品的成本。如果企業(yè)各月末在產品數量很少，所占用的費用額不大， 是否計算在產品成本對完工產品成本的影響很小，為了簡化成本核算工作， 可以不計算在產品的成本，將發(fā)生的全部生產費用都由完工產品成本負擔。,如果在產品數量較多，占用的費用也較大

9、，但各月之間變化不大，為了簡化成本核算工作，在產品成本可按年初數固定計算。,如果在產品數量較大，占用的費用額也較大， 同時各月的在產品數量變化也較大時，就應按月計算在產品的成本。 通常采用的在產品成本計算方法有如下幾種:約當產量法、定額比例法、定額成本計算法、按所耗直接材料費用計算法,約當產量法,約當產量及約當產量法的概念 約當產量是指在產品相當于完工產品的產量。 約當產量法就是先把實際結存的在產品數量， 按其完工程度折算為相當于完

10、工產品的產量，然后，把產品成本計算單上的生產費用， 按照完工產品產量和在產品的約當產量的比例進行分配的方法。這種方法一般適用于月末在產品數量較多、各月末在產品的數量變化較大、 產品成本中直接材料和各項加工費用所占的比重相差不大的情況下采用。,,約當產量法的計算,原材料在開始生產時一次投入時的計算 材料是隨著生產進度陸續(xù)投入，且在每道工序開始一次投入 材料是隨著生產進度陸續(xù)投入， 且在每一工序也是陸續(xù)投入,,原材料在開始生產時一次投

11、入時的計算,計算模式 在計算約當產量時，要注意在產品耗用的原材料和加工費用(直接工資、制造費用等)的情況是不一樣的。在一般情況下，通常分配材料費用時，應按完工產品和在產品的數量比例分配材料費用。 至于加工費用一般都是隨著生產過程而逐漸增加的。所以，要按在產品完工程度計算約當產量， 按完工產品和在產品的約當產量分配計算完工產品和在產品的加工費用。,,計算公式,直接材料費 月初在產品直接材料費用 +本月發(fā)生直接材料費用用分

12、配率 = —————————————————————— 完工產品數量 + 在產品數量月末在產品直接材料成本 = 月末在產品數量 × 直接材料費用分配率加工費用 月初在產品加工費用 + 本月發(fā)生加工費用分配率

13、 = —————————————————————— 完工產品數量 + 在產品約當產量在產品約當產量 = 月末在產品數量 × 在產品完工程度(％)月末在產品加工費用 =月末在產品約當產量 ×加工費用分配率,,月末在產品成本 =月末在產品直接材料成本

14、+月末在產品加工費用完工產品直接材料成本 = 完工產 品數量 ×直接材料費用分配率或 = 直接材料費用總額 - 月末在產品直接材料成本完工產品加工費用 = 完工產品數量 ×加工費用分配率或 = 加工費用總額 - 月末在 產品加工費用完工產品成本 =完工產品直接材料成本 +完工產品加工費用,舉例,某企業(yè)生產甲產品，原材料在開始生產時一次投入， 月末在產品完工程度估計為50%，甲產

15、品本月完工100件，月末在產品為20 件。 月初在產品成本和本月發(fā)生費用如表8-2所示。 要求按約當產量法計算完工產品成本和在產品成本，計算結果如下:,,直接材料費 1 756+37 844 用分配率 =————————=330 100+20月末在產品原材料成本=20×330=6 600(元)完工產品原材料成本=100×330=33 0

16、00(元)月末在產品約當產量=20×50％=10(件)燃料和動力 139.60+6 570.40 費用分配率=————————=61 100+10月末在產品燃料和動力成本=10×61=610(元)完工產品燃料和動力成本=100×61=6 100(元)其余加工費用項目的計算方法同上，不再贅述。將上述計算結果填入甲產品“產品成

17、本計算單”中(見表8-1)。,接上頁,,產品成本計算單表8-1 200X年8月 產品名稱：甲產品,接下頁,,接上頁,,表8-2 再產品數量及定額資料 200X年8月,,材料分階段在每道工序開始一次投入,計算模式 如果直接材料不是在開始生產時一次投入，而是分階段在每道工序開始一次投入時， 則在產品直接材料項目投料程度（簡稱投料率）， 按

18、某道工序單位產品的累計定額投入量占單位產品的定額消耗量計算。由于加工費用都是隨著生產進度陸續(xù)投入的，因此， 計算在產品加工費用的完工程度（簡稱完工率）一般按某道工序單位產品累計定額工時占單位產品的定額工時計算,,,計算公式 某道工序在產品 該工序單位產品原材料累計定額消耗量原材料投料率 =———————————————————— 單位產品原材料定額消耗量某道

19、工序 上道工序的累計在產品工 單位工時定額 +本工序單位工時定額 × 50%時投入率 =———————————————————— ×100% 單位產品工時定額,舉例,某企業(yè)生產甲產品，經過三道工序加工， 原材料隨生產進度陸續(xù)投入，且在每道工序是一次投入的。

20、各工序的有關資料如下（見表8-2）：根據表8-2中的資料,計算各道工序在產品投料和完工及約當產量如下(見表8-3和8-4)。 甲產品月初在產品和本月費用見表7-5,本月完工產品200臺,據此編制的“甲產品成本計算單”如下（見表8-5）：,,表8-2 在產品數量及定額資料 200X年8月,,表8-3 甲產品投料率和約當產量計算表,,產品成本計算單表8-4 200X

21、年8月 產品名稱：甲產品,,表8-5 產品成本計算單 200X年8月,,材料是隨著生產進度陸續(xù)投入， 且在 每一工序也是陸續(xù)投入,計算公式 上工序累計單位產 本工序材料某工序在產品直 品材料定額耗用量＋ 定額耗用量×50%接材料完工程度 ＝ ——————————————————

22、 單位產品原材料定額耗用量舉例,,計算公式,上工序累計單位產 本工序材料 工序在產品直 品材料定額耗用量＋ 定額耗用量×50%接材料完工程度 ＝ ————————————————

23、 單位產品原材料定額耗用量,,舉例,如果上例中原材料是隨著生產進度陸續(xù)投入， 且在每一工序也是陸續(xù)投入的，則直接材料費用的完工程度計算如下：第一工序直接材料 280×50％費用完工程度 ＝—————— ×100％=25％ 560第二工序直接材 280+168×50％料費用完工

24、程度=———————×100％=65％ 560第三工序直接材 280+168+112×50％料費用完工程度=——————————×100％=90％ 560第一工序直接材料在產品約當產量=60×25％=15(件)第二工序直接材料在產品約

25、當產量=70×65％=45.5(件)第三工序直接材料在產品約當產量=30×90％=27(件)直接材料項目在產品約當產量＝15+45.5+27=87.5（件）根據上述計算結果， 編制的“甲產品成本計算單”如下（見表8-6）：,,表8-6 產品成本計算單 200X年8月,,練習：某企業(yè)生產甲產品，需要經過三道工序加工制成，原材料隨加工進度逐步投入。本月有關生產費用。資料如下：,本月完工產

26、品數量為1000件，月末在產品數量400件，在產品結存于各工序及定額資料如下表：,要求：采用約當產量法計算完工產品與月末在產品的成本。（1）原材料于每個工序一開始時投入；（2）原材料于每個工序開始以后逐步投入。計算如下：（1）原材料于每個工序一開始時投入 月末在產品數量約當產量計算表,產品成本計算單,（2）原材料于每個工序開始以后逐步投入。月末在產品數量約當產量計算表,產品成本計算單,定額比例法,定義及適用范圍

27、 定額比例法是按照定額消耗量或定額費用的比例分配完工產品和月末在產品成本的一種方法。按定額比例法分配完工產品和在產品的成本， 一般適用于定額管理基礎比較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、 穩(wěn)定且月末在產品數量變化較大的情況下采用。 計算公式 舉例,,計算公式,定額比例 期初在產品實際消耗量+本月實際消耗量(消耗量分配率) = ——————————————————————

28、 完工產品定額消耗量 +月末在產品定額消耗量完工產品實際消耗量 = 完工產品定額消耗量 × 定額比例(消耗量分配率)完工產品實際成本=完工產品實際消耗量 ×原材料單價(或單位工時的工資、費用) 月末在產品實際消耗量=月末在產品 定額消耗量×定額比例(消耗量分配率)月末在產品實際成本 =月末在產品實際消耗量×原材料單價(或單位工時

29、的工資、費用),,舉例,某企業(yè)生產甲產品，有關資料如下（見表8-7）：,,甲產品有關資料 表8-7,,,根據上述資料，計算的結果如下:定額比例 1600+26000 (直接材料)=————————=0.92 25000+5000定額比例 8400+19500 (其他費用)=———————

30、—=1.116 21000+4000完工產品實際耗用量(直接料)=25000×0.92=23000(千克)完工產品直接材料實際成本=23000×2.20=50600(元)月末在產品實際耗用量(直接材料）=5000×0.92=4600(千克)月末在產品直接材料實際成本=4600×2.20=10120(元)完工產品實際耗用量(工時)=21000

31、×1.116=23436(小時)完工產品直接工資實際成本=23436×0.84=19686.24(元)月末在產品實際耗用量(工時）=4000×1.116=4464(小時)月末在產品直接工資實際成本=4464×0.84=3749.76(元) 完工產品實際制造費用=23436×0.56=13124.16(元)月末在產品制造費用 =4464×0.56=2499.84(元)

32、完工產品實際成本=50600+19686.24+13124.16=83410.40(元)月末在產品實際成本 =10120+3749.76+2499.84=16369.60(元),,根據上述計算結果，可編制如下“產品成本計算單”（見表8-8）。,表8-8 產品成本計算單 200X年8月,按定額耗用量比例直接分配費用,計算模式計算公式計算舉例,,計算模式,在不需要計算完工產品實際數量的情況下，可以采用按定額耗用量比

33、例直接分配費用的方法， 若所耗用直接材料品種超過一種時， “直接材料”成本項目應按完工產品和月末在產品的定額材料費用的比例分配。,,計算公式,月初在產品實 本月實際材料費用分配 際材料費用 + 材料費用率(定額比例)=—————————————— 完工產品定 月末在產品 額材料費用+ 定額材料費用

34、 (或定額消耗量) (或定額消耗量)完工產品直 完工產品定額材料 材料費用分接材料成本=費用(或定額消耗量)×率(定額比例),接下頁,,接上頁,接下頁,月末在產品 月末在產品定額材料 材料費用分配直接材料成本 = 費用(或定額消耗量) × (定額比例) 或=材料費用總額-完工產品直接材

35、料成本 月初在產品實 本月實際工資(費用)分配 際工資(費用)+ 工資(費用)率(定額比例) =—————————————— 完工產品 月末在產品 定額工時 + 定額工時,,接上頁,完工產品直接 完工產品 工資(費用)

36、分配 工資(費用) = 定額工時 × 率(定額比例)月末在產品直 月末在產品 工資(費用)分配接工資(費用) = 定額工時 × 率(定額比例) 或=工資(費用)總額-完工產品工資(費用),,計算舉例,某企業(yè)生產丁產品，月初在產成本資料為:直接材料3 520元，直接工資2 400元，制造費用1 300元。本月發(fā)生的生產費用為:直接材料 57 200元，直接工資21 036元，制

37、造費用14 324元。 完工產品原材料定額消耗量為55 000千克，定額工時21 000小時，月末在產品原材料定額消耗量為11 000千在克，定額工時為4 000小時。計算結果如下:,,接下頁,材料費用 分配率 工資費用 分配率 制造費用 分配率,,,,,接下頁,接上頁,完工產品實際成本:直接材料=55 000×0.92=50 600(元)直接工資=21 000×0.93744=19

38、 686.24(元)制造費用=21 000×0.62496=13 124.16(元) _____________________ 合計 83 410.40(元),,接上頁,在產品實際成本:直接材料=11 000×0.92=10 120(元)直接工資=4 000×0.93744=

39、3 749.76(元)制造費用=4 000×0.62496=2 499.84(元) ________________________ 合計 16 369.60根據上述計算結果編制的“產品成本計算單”如下（見表9-10）：,,產品成本計算單表8-9 2005年8月,,練

40、習：某企業(yè)本月生產丙產品，本月完工產品2000件，原材料費用定額5元，工時定額2小時。月末在產品500件，原材料費用定額4元，工時定額1小時。生產丙產品發(fā)生的費用資料如下： 要求：采用定額比例法分配本月生產費用 。,產品成本計算單,定額成本計算法,定義及適用范圍 定額成本計算法是指以產品的各項消耗定額為標準計算在產品成本的方法。定額成本計算法適用于企業(yè)具備有完整的消耗定額資料， 消耗定額比較準確、穩(wěn)定而且在產品數量

41、變化不大的情況下采用。 采用定額成本計算法計算在產品成本時，月末在產品按定額成本計算， 將生產費用合計減去按定額成本計算的在產品成本，其余額就是完工產品成本。 計算公式 舉例,,計算公式,在產品直接材料定額成本 = 在產品數量×材料單位消耗定額 ×材料計劃單價在產品直接工資定額成本 =在產品數量×工時定額×計劃小時 工資率在產品制造費用定額成本 = 在產品數量×工時定額

42、 ×計劃小時制造費用率在產品定額成本=在產品直接材料定額成本 +在產品直 接工資定額成本 +在產品制造費用定額成本,,,完工產品直接材料成本＝直接材料 費用合計 －在產品直接材料成本完工產品直接工資成本＝直接工資成本合計 －在產品直接工資成本完工產品制造費用 ＝制造費用合計 －在產品制造費用完工產品成本＝完工產品直接材料成本＋完工產品直接工資成本＋完工產品制造費用,舉例,某企業(yè)生產甲產品，期末在產品48件

43、，使用A、B兩種材料， 在生產開始時一次投入。A材料單位消耗定額為15千克，B材料為24千克。A材料計劃單價4.30元，B材料3.75元。期末在產品完工程度為50％，產品工時定額為200小時，計劃小時工資率為0.76，計劃小時制造費用率為0.53。月初在產品成本和本月生產費用合計分別為：直接材料25 000 元， 直接工資15 000元，制造費用8 500元。完工產品數量為200件。按定額成本計算在產品成本和完工產品成本的結果如下:,,

44、月末在產品直接材料定額成本 =48×15×4.30+48×24×3.75=7416(元)月末在產品直接工資定額成本 =48×200×50％×0.76=3648(元)月末在產品制造費用定額成本 =48×200×50％×0.53=2544(元)月末在產品定額成本 =7416+3648+2544=13608(元)完工產品直接材料成

45、本=25000-7416=17584(元)完工產品直接工資成本=15000-3648=11352(元)完工產品制造費用成本 =8500-2544=5956(元)完工產品實際成本=17584+11352+5956=34892(元)據此編制的“產品成本計算單”如下（見表8-11）,,產品成本計算單 表8-11 200X年8月 產品名稱:甲產品,,按所耗直接材料費用計算

46、法,定義及適用范圍按所耗直接材料費用計算法是指在產品只負擔材料費用， 其他加工費用全部由完工產品負擔的方法。 這種方法一般適用于產品成本中材料費用占的比重較大，而其他加工費用（如直接工資、 制造費用等）比較少的情況下采用。 計算公式 直接材料 直接材料費用總額費用分配率=—————————————— 完工產品數量+在產品數量在產品成本 =在產品 數量

47、 ×直接材料費用分配率完工產品成本 = 完工產品數量 ×直接材料費用分配率 + 其他各項加工費用或 = 生產費用合計-在產品成本舉例,,計算公式,直接材料 直接材料費用總額費用分配率=—————————————— 完工產品數量+在產品數量在產品成本 =在產品 數量 ×直接材料費用

48、分配率完工產品成本 = 完工產品數量 ×直接材料費用分配率 + 其他 各項加工費用或 = 生產費用合計-在產品成本,,舉例,某企業(yè)生產甲產品，月初在產品成本為5 400元，本月共發(fā)生直接材料費用62 200元，原材料在開始生產時一次投入的。本月完工產品數量為200件，月末在產品60件。本月發(fā)生直接工資1 400元，制造費用200 元。按所耗原材料成本計算法計算在產品成本時的計算

49、結果如下:,,直接材料 5 400+62 200費用分配率=————————=260 200+60在產品成本=60×260=15 600(元)完工產品直接材料成本=200×260=52 000(元)完工產品加工費用成本=1 400+200=1 600(元)完工產品成本=52 000+1 600=53 600(元)或=67 600-15

50、 600+1 400+200=53 600(元)根據上述計算結果， 編制的“產品成本計算單”如下（見表8-12）：,,產品成本計算單 表8-12 2005年8月 產品名稱:甲產品,,四種方法的比較,,續(xù)表,第三節(jié) 完工產品成本的核算,編制完工產品成本匯總計算表結轉完工產品成本結轉完工產品成本時使用的會計科目結轉完工產品成本的賬

51、務處理,編制完工產品成本匯總計算表,通過上述生產費用在完工產品和在產品之間進行分配后， 應將完工產品成本從有關“產品成本計算單”中轉出， 并根據從“產品成本計算單”中轉出的完工產品成本編制“完工產品成本匯總計算表”，其格式如表8-13 .,,表8-13 完工產品成本匯總計算表 200X年8月,,結轉完工產品成本,根據“完工產品成本匯總計算表”，在“生產成本----基本生產成本明細賬”中進行完工產品成本的結轉，如表9-1

52、5。,,基本生產成本明細賬表8-14 200X年8月 單位:元,接下頁,,接上頁,,基本生產成本明細賬表8-14 200X年8月 單位:元,結轉完工產品成本時使用的會計科目,在進行完工產品成本核算時，需設置“庫存商品”科目。 該科目屬于資產類科目。借方登記入庫產成品的成本；貸方登記發(fā)出產成品