“瓊民源”案例分析

1、 “瓊民源”公司審計案例分析職業(yè)道德作為對“瓊民源”年報進(jìn)行審計的海南中華會計師事務(wù)所和出具資產(chǎn)評估報告的海南大正會計師事務(wù)所明顯富有不可推卸的責(zé)任，因?yàn)槊鎸Α碍偯裨础?996 年 年報中利潤和資本公積如此大幅度的增加，具有審計專業(yè)知識的注冊會計師自然應(yīng)該引起足夠的注意，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。但事實(shí)是，注冊會計師不但沒有這樣做，相反，在眾多投資者對資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目提 出疑問的情況下，海南中華會計師事務(wù)所還站出來為“瓊民

2、源”公司辯護(hù)，聲稱 “報表的真實(shí)性不容置疑”。可見。“瓊民源”案會造成如此嚴(yán)重后果，很大程度與注冊會計師的失職及某種意義上的推波助瀾有關(guān)，而且在這里，兩個會計師事務(wù)所都明顯違反了職業(yè)道德基本原則中的誠信，客觀和公正以及應(yīng)有的關(guān)注等原則，由于利益的沖突，導(dǎo)致注冊會計師沒有做到相應(yīng)的公正，對公眾沒有 做到相應(yīng)的誠信，而違反職業(yè)道德做出了嚴(yán)重的虛假和誤導(dǎo)性陳述，給廣大群眾帶來巨大損失。審計責(zé)任和法律責(zé)任而在審計責(zé)任和法律責(zé)任方面，注冊會計師并

3、未按照注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求出具相應(yīng)的審計報告，反而弄虛作假，明知故犯，已經(jīng)形成了重大過失甚 至欺詐行為。應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任，因此建議有關(guān)部門吊銷會計師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人注冊會計師資格證書，并對會計師事務(wù)所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格 6 個月，對該事務(wù)所所在瓊民源財務(wù)審計報告上簽字的注冊會計師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格 3 年。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍紫?，按照正常的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒?，事?wù)所應(yīng)該對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險評估。應(yīng)分析被審計

4、單位的行業(yè)狀況，法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境等外部因素及公司各項(xiàng)內(nèi)部因素。這里，海南中華會計師事務(wù)所應(yīng)該考慮到，證交所會對上市公司進(jìn)行監(jiān)管，如果證交所檢查出問題，對自己的審計責(zé)任也將是很大的壓力。另外，對被審計單位業(yè)績和利潤也應(yīng)作出合理的評估，但是事務(wù)所對“瓊民 源”公司對外報告巨額利潤和資本公積沒有懷疑，也沒有采取有效措施查證。就“瓊民源”公司來講，其重大錯報風(fēng)險屬相當(dāng)大?！皬?1996 年 7 月 1 日起，“瓊民源’的股價以 4.45 元起

5、步，在短短幾個月內(nèi)股價已竄升至 20 元，翻了數(shù) 倍”。 ‘“瓊民源”1996 年每股收益 0.867 元，凈利潤比去年同比增長 1290.68 倍， 分配方案為每 10 股轉(zhuǎn)送 9.8 萬股。”短短時間這樣的業(yè)績和利潤增長的報告實(shí)在應(yīng)引起警惕。但是海南中華會計師事務(wù)所根本無視此重大錯報風(fēng)險，對這些 事項(xiàng)置之不理，其目的，莫非是故意包庇，協(xié)同欺詐，在此我不妄下結(jié)論。同時， 海南中華會計師事務(wù)所沒有確定一個可接受審計風(fēng)險。事務(wù)所本應(yīng)考慮到

6、，作為一個上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)，對于廣大股民的決策來說，是重要的依 據(jù)，或者說社會股民對“瓊民源”公司財務(wù)數(shù)據(jù)有很強(qiáng)的依賴，如果出現(xiàn)重大問題，對社會將產(chǎn)生很大的影響。而這樣的損失，如果追究事務(wù)所，將是難以承 受的負(fù)擔(dān)。但是事務(wù)所并沒有管這些，只顧出具無保留意見的報告，顯然是對 自己承擔(dān)的風(fēng)險不負(fù)責(zé)任。總之，從各方面講，“瓊民源”財務(wù)數(shù)據(jù)重要性很低。海南中華會計師事務(wù)所 本應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，采取一系列適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對措施，提供更多的獨(dú)到，司財

7、務(wù)報表存在著嚴(yán)重問題的。通過對“瓊民源”有關(guān)書面資料進(jìn)行查閱并按照 它們相互的內(nèi)在聯(lián)系相互進(jìn)行核對，通過面詢或者函證對公司情況進(jìn)行了解并主營業(yè)務(wù)收入和其他收入進(jìn)行確認(rèn)，對有關(guān)計算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算，觀察公司經(jīng)營 環(huán)境、實(shí)務(wù)等，都是可以發(fā)現(xiàn)“瓊民源”進(jìn)行了財務(wù)造假，虛增利潤和所有者權(quán)益的。另外，注冊會計師可采用分析法，對被審計事項(xiàng)的各個因素運(yùn)用分解、 綜合的手段，掌握其相互關(guān)系及其對審計事項(xiàng)的影響程度，從而取得審計證據(jù)，會計師可以按照因素分析法

8、將影響利潤的因素分解為各個小項(xiàng)，按照綜合分析法將分散的審計證據(jù)結(jié)合起來，比如對資本公積的前后解釋，查出其虛增 的資本公積。但會計師事務(wù)所非但沒有采用合理的審計技術(shù)進(jìn)行審計反而幫公 司站出來說話，對財務(wù)報表的真實(shí)可靠性進(jìn)行不合理的保證，是完全沒有遵循會計準(zhǔn)則違反職業(yè)道德的。審計證據(jù)審計證據(jù)對于整個審計工作是至關(guān)重要的。獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是形成 審計意見的前提，也是審計成功與否的重要決定因素之一。審計證據(jù)獲取的途徑：1、通過賬表審閱與復(fù)

9、核獲取。首先，在審閱原始憑證取證時，應(yīng)注意其有無涂改或偽造現(xiàn)象，記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，是否有承辦人和主管領(lǐng)導(dǎo)簽字等；其次，在審閱會計賬簿取證時，應(yīng)注意查看是否符合財務(wù)制度規(guī)定。包 括審閱被審計單位據(jù)以人貼的原始憑證是否完整，賬簿有關(guān)內(nèi)容與原始憑證的記載是否一致，會計分錄的編制或賬戶的運(yùn)用是否恰當(dāng)，貨幣收支的金額有無不正常現(xiàn)象等；再次，在審閱會計報表取證時，應(yīng)注意會計報表的編制是否符合有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定等。最后，在復(fù)核會計記錄和

10、其它書面資料取證時，應(yīng)注意審查各種書面記錄是否一致。2、通過物資清點(diǎn)與盤點(diǎn)獲取。審計人員應(yīng)對各種實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等進(jìn)行認(rèn)真地清查和盤點(diǎn)。物資清查和盤點(diǎn)一般由被審單位進(jìn)行。審計人員只進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，對于貴重物資可以抽查復(fù)點(diǎn)。采取監(jiān)督盤點(diǎn)的方法是為了確定 被審計單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在，與賬面數(shù)是否相符，查明有無短 缺、行賄、貪污、盜竊等問題存在。3、通過計算獲取。審計人員在進(jìn)行審計時，往往需對被審計單位的憑證、賬簿和報表的數(shù)字

11、進(jìn)行計算、平衡，以驗(yàn)證其是否正確。在計算過程中，審計人 員不僅要注意計算結(jié)果是否正確，而且還要對某些其它可能性的差錯予以關(guān) 注。4、通過訪問了解獲取。在審計過程中，依靠群眾，發(fā)揚(yáng)民主，進(jìn)行充分地座 談了解，是獲得言詞證據(jù)的有效途徑。在座談了解過程中，審計人員應(yīng)對各種 重要的言詞加以記錄，并注明是何人、何時、何種情況下所做的口頭陳述，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。在此案例中，文中：“年報在資本公積這一欄是這樣寫的：‘資本公積金增加的原