受控外國(guó)公司稅制及豁免條款研究.pdf

1、經(jīng)濟(jì)全球化背景下,鑒于各國(guó)稅率的差異,跨國(guó)公司及其股東往往通過在低稅國(guó)家或地區(qū)設(shè)立子公司而減少納稅或延遲納稅。為了反避稅,各國(guó)紛紛在國(guó)內(nèi)稅法中采用受控外國(guó)公司稅制,對(duì)可歸屬于本國(guó)居民的受控外國(guó)公司的未分配利潤(rùn)征稅。美國(guó)最早在1962年創(chuàng)設(shè)受控外國(guó)公司稅制,然后世界多數(shù)國(guó)家以美國(guó)立法框架為基礎(chǔ),建立本國(guó)的受控外國(guó)公司稅制,并且有自己的特點(diǎn)。這一制度作為一國(guó)國(guó)內(nèi)法是國(guó)際稅法體系中除雙邊稅收協(xié)定之外的重要組成部分。我國(guó)新修訂《企業(yè)所得稅法》第

2、四十五條中引進(jìn)了受控外國(guó)公司稅制,這是我國(guó)反避稅立法的重大成就。但是由于我國(guó)的反避稅工作較晚,相比較西方國(guó)家,我國(guó)的制度還不夠完善,特別涉及是受控外國(guó)公司稅制豁免適用條款的立法。本文將研究各國(guó)的受控外國(guó)公司稅制及其豁免條款的立法和適用,旨在對(duì)我國(guó)的立法和實(shí)踐方面做出一點(diǎn)建議。
　　本文做四章分析。第一章介紹受控外公司稅制所涉及的基本概念。第二章研究了國(guó)際社會(huì)對(duì)于受控外國(guó)公司稅收制度及豁免條款的態(tài)度,主要是多邊領(lǐng)域內(nèi)區(qū)域貿(mào)易組織歐盟

3、稅法和成員國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的沖突與協(xié)調(diào),關(guān)注OECD和聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本視角下的受控外國(guó)公司稅制的立法,討論雙邊稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅制的協(xié)調(diào)適用。第三章介紹各國(guó)受控外國(guó)公司稅制中豁免條款的立法和實(shí)踐。其中美國(guó)和英國(guó)的制度做重點(diǎn)的介紹。最后一章討論中國(guó)的立法和實(shí)踐。首先分析《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,特別關(guān)注到國(guó)家稅務(wù)總局的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》中的三項(xiàng)豁免,我國(guó)與外國(guó)的雙邊稅收協(xié)定中關(guān)于受控外國(guó)公司的稅收問題規(guī)定也