我國現行出口退稅制度存在的問題及對策.pdf

1、出口退稅是國際規(guī)則允許的一種通行做法，它可使出口貨物以不含稅價格參與國際競爭，屬中性稅收政策。我國自1985年開始實行出口退稅制度，經過二十年的發(fā)展，出口退稅制度在理論和實踐上日臻成熟，它對于促進我國外貿出口的高速增長和外向型經濟的快速發(fā)展起到至關重要的作用。但是現行出口退稅制度在稅法理論和稅務實踐中仍暴露出一些問題。本文從稅收法律和稅務實踐的角度，在介紹了我國出口退稅制度的基礎上，剖析了我國出口退稅制度之不足，并提出完善的對策，以期對

2、我國出口退稅制度的發(fā)展有所裨益。 論文分為三個部分。 首先，從兩個方面介紹了我國出口退稅制度的演變過程。一是2004年前的出口退稅制度。我國自1983年9月開始對部分產品退還出口環(huán)節(jié)已經繳納的工商稅或增值稅。從1985年4月起對出口產品實行全面的出口退稅。1988年1月開始實行全面徹底退稅。1994年1月1日起實行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定了對出口產品實行增值稅零稅率和免征消

3、費稅。從而確立了出口退稅制度的法律地位。二是2004年出口退稅機制改革的背景、主要內容與運行效果。由于增值稅中央與地方分享，而出口退稅全部由中央負擔，國家財政預算安排資金與出口退稅實際需求之間存在很大缺口，國家拖欠企業(yè)出口退稅的情況越來越嚴重，企業(yè)獲得出口退稅的法定權利難以實現。為此，國務院決定，對出口退稅制度進行重大調整，其主要目的是從機制上解決財政拖欠出口退稅問題。2004年出口退稅機制改革對出口退稅率進行結構性調整，適當降低出口退

4、稅率；加大了中央財政對出口退稅的支持力度；建立中央和地方財政共同負擔出口退稅的新機制；結合出口退稅機制改革推進外貿體制改革；累計欠退稅由中央財政負擔。出口退稅新機制的實行建立了新型出口退稅負擔機制，減輕了中央財政負擔；調控了中國外匯儲備過快增長，減輕了人民幣升值壓力；有利于加快企業(yè)資金周轉，調動企業(yè)生產經營積極性；有利于優(yōu)化出口結構和增強外貿企業(yè)的技術創(chuàng)新能力；推動了外貿經濟的發(fā)展，使進出口貿易繼續(xù)保持高增長態(tài)勢。 第二，從五個

5、方面剖析了我國現行出口退稅制度中存在的主要問題。 一是我國出口退稅制度出口退稅立法保障不足的問題，表現為：出口退稅立法權有待規(guī)范；出口退稅制度缺乏連續(xù)性和穩(wěn)定性；出口退稅的制度架構背離其立法精神；我國稅制的不完善加劇出口退稅的不規(guī)范。二是出口退稅超基數財政共同負擔機制不盡合理。出口退稅基數核定不盡合理；出口退稅共同負擔機制為外貿出口帶來負效應。三是出口退稅普遍降低對經濟發(fā)展產生一定負面影響。它增加了企業(yè)出口成本，對就業(yè)產生影響，

6、也使企業(yè)改變出口貿易方式以減輕稅負情況不斷出現。四是出口退稅征管體制中存在著“征退分離”；出口退稅管理的程序法規(guī)不完善；清算管理不應剝奪企業(yè)的正當權利；沒有建立科學、嚴密的出口退稅計算機信息監(jiān)控網絡等問題。五是出口退稅方式差異造成不公平競爭；“免抵退”方式在退稅中難以適用；退稅期限冗長影響退稅政策效應的實現。 第三，從五方面闡述了完善我國出口退稅制度的對策。一是建立穩(wěn)定的出口退稅法律制度，將出口退稅相關問題通過具有高度權威性的國

7、家法律規(guī)定下來，才能在保證國家財政收入的同時，保障納稅人的合法權益。二是要改革出口退稅共同負擔機制?？梢酝ㄟ^專項轉移支付增加地方財政收入，緩解地方財政壓力；調整中央與地方收入分享體制，增加中央收入，由中央承擔全部出口退稅；在當前增值稅稅收體制下還應實行共同負擔機制；調整出口退稅操作程序，實行“外貿采購免稅”制度；改革出口退稅基數核定辦法。三是要完善出口退稅稅制結構。我國應放棄“徹底退稅”的政策，從我國國情出發(fā)，在不違反國際法的前提下，以

8、國家利益最大化為原則，對不同產品，分別制定出口退稅率；加大所得稅在整個制結構中的比例，盡快改生產型增值稅為消費型增值稅，最大減少增值稅重復征稅問題；改革增值稅、消費稅的稅收優(yōu)惠與減免制度，強化稅法剛性，減少稅收優(yōu)惠的隨意性。四是要建立科學、嚴密的出口退稅管理制度。要建立征退一體化的管理體制；加快出口退稅計算機信息監(jiān)控網絡的建設；嚴格出口退稅管理流程；實行出口退稅時間保證制度和“滯納金”制度。五是要在稅法中確立納稅人出口退稅請求權，同時，