我國稅務(wù)行政爭訟法律問題研究.pdf_第1頁
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文檔簡介

1、稅收是一個國家的財政基石,稅款征收的過程從某種程度上講就是代表國家行使稅收管理權(quán)的稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和納稅人之間進(jìn)行利益博弈的過程。由于稅收的強(qiáng)制性和無償性特征,難免會出現(xiàn)力量失衡的現(xiàn)象,從而導(dǎo)致稅務(wù)爭議的產(chǎn)生,而解決爭議的重要手段就是稅務(wù)行政爭訟。稅務(wù)行政爭訟是指稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟。稅務(wù)行政爭訟由于其具有保護(hù)納稅人的合法權(quán)益、監(jiān)督稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依法辦事以及有利于喚起納稅人以法律保護(hù)自身權(quán)利意識等方面的作用而日益受到各國的重視。

2、 我國的稅務(wù)行政爭訟制度以1989年為分水嶺,此前多散見于各部門法規(guī)中,隨著1989年4月4日全國人民代表大會制訂的《行政訴訟法》及1990年12月24日由國務(wù)院制定的《行政復(fù)議條例》的實(shí)施,其法治化步伐加快。之后進(jìn)一步修正的《行政復(fù)議法》對人民的保障更為完備。在《行政復(fù)議法》修正的基礎(chǔ)上,1999年9月23日國家稅務(wù)總局頒布了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》。中國加入世界貿(mào)易組織后,在進(jìn)一步完善稅法及訂立較具體的稅務(wù)行政規(guī)則的同時,制定并

3、于2004年5月1日起開始施行《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(暫行)》。對納稅人權(quán)益的保護(hù),可以說隨著時代的變遷被賦予了嶄新的內(nèi)容。 本人工作以來一直從事稅收工作,有機(jī)會接觸到稅務(wù)行政爭訟制度的實(shí)際案例,結(jié)合所學(xué)理論,分析出我國的稅務(wù)行政爭訟制度雖然已日趨完善但還存在立法和實(shí)踐上的不足。從立法的角度看:稅務(wù)行政復(fù)議制度公開原則缺乏制度保障,稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟法律制度在規(guī)定上不銜接,給操作上帶來麻煩。對復(fù)議機(jī)關(guān)如何具體處理抽象行政行為

4、缺乏明確的、具有可操作性的規(guī)定。從實(shí)踐的角度看:功能沒有得到完全發(fā)揮;復(fù)議機(jī)構(gòu)不統(tǒng)一、不獨(dú)立,難以保證其裁斷的公正性。稅務(wù)行政復(fù)議只能對部分抽象行政行為發(fā)揮有限的監(jiān)督作用,復(fù)議期間對納稅人權(quán)利保護(hù)的法律規(guī)定空有其名。此外,我國稅務(wù)行政復(fù)議制度也還存在其他一些問題:如行政復(fù)議制度健康發(fā)展的社會環(huán)境尚不夠理想,對復(fù)議活動本身的監(jiān)督機(jī)制尚沒有形成,等等。稅務(wù)行政訴訟制度運(yùn)行中的問題是起訴率低、撤訴率高,這與中華人民共和國稅收征管法中蘊(yùn)含的一條

5、原則,復(fù)議起訴不停止執(zhí)行有關(guān)。該規(guī)定無形中提高了稅務(wù)爭訟的門檻。 如何解決上述問題,找出我國稅務(wù)行政爭訟制度的發(fā)展方向。本文運(yùn)用比較研究的方法,通過對以日本為代表的“稅務(wù)行政不服審查制度”和以中國臺灣為代表的“兩復(fù)一訴”制度等兩種比較典型的稅務(wù)行政爭訟制度的介紹,分析了與我國制度相比的差距,明確了我國的下一步努力方向。 日本的稅務(wù)行政不服審查制度,是指納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定不服,依法提出異議,或者向?qū)iT機(jī)關(guān)(指國

6、稅不服審判所)提出審查申請,請求撤銷或者變更該處罰決定的制度。日本稅務(wù)行政爭訟制度的突出之處,在于其有一個隸屬于國稅廳但又比較獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)——“國稅不服審判所”。審判所在日本稅務(wù)行政爭訟中擔(dān)當(dāng)了十分重要的角色。審判所是從國稅局、稅務(wù)署和海關(guān)等負(fù)責(zé)國稅征收的機(jī)關(guān)獨(dú)立出來的機(jī)構(gòu),其職責(zé)是就納稅人提出的““審查申請”進(jìn)行調(diào)查和審理,并作出裁決,以公正的角色和超然的地位,依法維護(hù)納稅人的正當(dāng)權(quán)益。這種做法對我國有借鑒意義。 中國臺灣的

7、稅務(wù)救濟(jì)制度包括復(fù)查、復(fù)議(臺灣稱其為訴愿)和訴訟三個部分,簡稱為“兩復(fù)一訴”。臺灣的爭訟制度比大陸早運(yùn)行了數(shù)十年,后又參考了日本及德國等作法,對《訴愿法》作了大幅修改,在復(fù)議(訴愿)階段,未繳一半稅款會被移送強(qiáng)制執(zhí)行,復(fù)議(訴愿)仍可提起,對人民和政府都多了彈性;復(fù)議委員會的人員組成對客觀審查較有幫助,行政訴訟中有申請釋憲的規(guī)定,這些作法都是有參考價值的。 根據(jù)本人在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累,結(jié)合所學(xué)理論,在吸取了部分專家學(xué)

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