會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本特征對(duì)審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量的影響研究.pdf

1、一、研究背景
　　隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)資本市場(chǎng)在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上也有了較大的完善和提高，市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求也逐漸增多。相對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，國(guó)際“四大”因?yàn)槎嗄甑南冗M(jìn)審計(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，業(yè)績(jī)一直遙遙領(lǐng)先。在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)極力鼓勵(lì)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始注重自身品牌聲譽(yù)建設(shè)和信息化建設(shè)，雖然業(yè)務(wù)收入有了較大程度的提升，但是資產(chǎn)規(guī)模較大的客戶依舊被國(guó)際“四大”壟斷。相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)上的占有率偏低，審

2、計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。
　　審計(jì)能夠維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，各方面的發(fā)展還不夠成熟，審計(jì)失敗的案件時(shí)有發(fā)生。根據(jù)近年來(lái)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的相關(guān)行政處罰通知可知，華銳風(fēng)電科技（集團(tuán)）股份有限公司、廣東美雅集團(tuán)股份有限公司、北海騰盛建筑工程有限責(zé)任公司、上海神開石油化工裝備股份有限公司等都存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為，出具不恰當(dāng)審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師均受到處罰。在這種審計(jì)環(huán)境下，投資者的利益很難得

3、到保護(hù)，社會(huì)公眾的投資信心和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)都受到了極大的影響。
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于智力型服務(wù)機(jī)構(gòu)，其收入很大程度依賴于專業(yè)知識(shí)豐富的審計(jì)人員的腦力勞動(dòng)，人力資本是提高績(jī)效的核心競(jìng)爭(zhēng)力。由于人力資本特征在很大程度上能夠影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力和道德水平，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的受教育程度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)占比等人力資本特征的影響。想要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的審計(jì)市場(chǎng)上謀求生存，占據(jù)一定的市場(chǎng)份額，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和審計(jì)費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)

4、所應(yīng)從內(nèi)部出發(fā)，通過(guò)注重對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)，提升其專業(yè)任職能力，建設(shè)一支職業(yè)素質(zhì)高的人才隊(duì)伍等方式加大對(duì)人力資本的投資。目前關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本的研究，大都是與會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)績(jī)效的關(guān)系研究。因此，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本特征對(duì)審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量的影響具有非常重要的意義。
　　二、研究目的
　　本文研究目的概括而言主要有兩個(gè)方面。一是理論方面，本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本特征的角度來(lái)衡量其對(duì)審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量的影響，豐富審計(jì)

5、費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量的研究成果，為后續(xù)的研究提供思路和方法。二是實(shí)踐方面，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)人力資本的重視和投資，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)狀況并尋求自身的發(fā)展提供有效的建議。同時(shí)，希望通過(guò)本文的分析能為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)議價(jià)能力和審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)一些幫助。
　　三、研究?jī)?nèi)容與觀點(diǎn)
　　本文圍繞會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資本特征與審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行研究。具體的內(nèi)容如下:
　　第一章為緒論。該部分主要介紹了本文研究的

6、背景和目的、研究的思路、研究方法以及本文主要的貢獻(xiàn)和存在的不足。本章是本文的基礎(chǔ)，明確研究的思路和方法，為下文做好鋪墊。
　　第二章為文獻(xiàn)綜述。該部分先對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本、審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量的定義進(jìn)行了界定，對(duì)國(guó)內(nèi)外的審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量等研究進(jìn)行了分析，為本文模型的建立奠定了理論基礎(chǔ)。本章還分析了審計(jì)市場(chǎng)在我國(guó)的現(xiàn)狀，為研究審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量提供了現(xiàn)實(shí)依據(jù)。最后對(duì)本章的內(nèi)容做出總結(jié)，找出本文研究的切入點(diǎn)。
　　第三章是審

7、計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量的理論分析部分。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度分析了審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量的影響因素，通過(guò)對(duì)委托代理理論、信息不對(duì)稱理論、信號(hào)傳遞理論、保險(xiǎn)理論、聲譽(yù)理論和資源依賴?yán)碚摰攘罄碚撨M(jìn)行了梳理和解讀，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本特征對(duì)審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量的作用機(jī)理。本章和上一章都是本文的理論基礎(chǔ)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本特征對(duì)審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量的影響進(jìn)行實(shí)證分析做了理論準(zhǔn)備。
　　第四章是實(shí)證研究部分。本章先根據(jù)前兩章的理論分析，提出了八大

8、假設(shè)。假設(shè)一為有省級(jí)以上行業(yè)代表人士的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠?qū)蛻羰杖徲?jì)費(fèi)用溢價(jià)。假設(shè)二為會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)占全體從業(yè)人員的比率與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。假設(shè)三為會(huì)計(jì)師事務(wù)所碩士學(xué)歷及以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)占注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)的比率與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。假設(shè)四為會(huì)計(jì)師事務(wù)所40歲以下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)占注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)的比率與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。假設(shè)五為會(huì)計(jì)師事務(wù)所有省級(jí)以上行業(yè)代表人士，則審計(jì)質(zhì)量越高。假設(shè)六為會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)占全體從業(yè)人員的

9、比率與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)。假設(shè)七為會(huì)計(jì)師事務(wù)所碩士學(xué)歷及以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)占注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)的比率與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)。假設(shè)八為會(huì)計(jì)師事務(wù)所40歲以下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)占注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)的比率與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)。其次是數(shù)據(jù)的來(lái)源和樣本的選取。選取的是2013年和2014年我國(guó)A股上市公司和2014年和2015年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的綜合評(píng)價(jià)前百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為研究對(duì)象。第三節(jié)是指標(biāo)的設(shè)計(jì)和變量的選取。首先對(duì)審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行分析

10、，確定模型設(shè)計(jì)的控制變量。對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的模型設(shè)立選取了被審計(jì)單位規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、上一期的審計(jì)意見類型、總資產(chǎn)收益率和是否發(fā)生虧損作為控制變量，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的模型設(shè)立選取了被審計(jì)單位規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量、盈余管理傾向、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率和是否發(fā)生虧損等作為控制變量。第四節(jié)根據(jù)上述理論分析和控制變量的選取進(jìn)行了模型的設(shè)定。第五節(jié)和第六節(jié)是實(shí)證結(jié)果分析。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資本特征以及各個(gè)變量進(jìn)行描述性統(tǒng)

11、計(jì)，并對(duì)變量進(jìn)行了相關(guān)性檢驗(yàn)，最后分別對(duì)模型一和模型二進(jìn)行了多元線性回歸。分析結(jié)果顯示，假設(shè)二、假設(shè)四、假設(shè)五、假設(shè)六和假設(shè)七得到了驗(yàn)證，其他假設(shè)沒有得到驗(yàn)證。
　　第五章為研究結(jié)論、政策建議和研究展望。該部分對(duì)上一章的實(shí)證結(jié)果做了總結(jié)，并針對(duì)實(shí)證研究的結(jié)果，為加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)人力資本的投資提出了四大建議。一是重點(diǎn)培養(yǎng)審計(jì)人員加入省級(jí)以上行業(yè)代表人士隊(duì)伍;二是注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的引進(jìn)和培養(yǎng);三是加強(qiáng)對(duì)高學(xué)歷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視;四

12、是加強(qiáng)對(duì)年輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視。最后一節(jié)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本特征和計(jì)量方法兩個(gè)角度出發(fā)，為后續(xù)研究提出展望。
　　四、主要貢獻(xiàn)
　　本文的貢獻(xiàn)主要有以下兩點(diǎn):
　　1、本文在研究審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量時(shí)，選用的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本這一角度，選擇人力資本特征的指標(biāo)時(shí)，加入了注冊(cè)會(huì)計(jì)師省級(jí)以上行業(yè)代表人士這一指標(biāo)。參照以往的文獻(xiàn)，學(xué)者在研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本時(shí)，并沒有考慮到省級(jí)以上行業(yè)代表人士這一特征指標(biāo)。本文檢驗(yàn)了省級(jí)以