會計稅收差異下的企業(yè)盈余管理方式研究.pdf

1、1983年，我國確立了企業(yè)所得稅的納稅義務。受當時經(jīng)濟體制的影響，我國會計準則和所得稅稅法高度統(tǒng)一。1994年，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的頒布和實施，標志著我國會計準則與所得稅稅法由高度的統(tǒng)一變?yōu)檫m度的分離，并且這種模式一直延續(xù)至今。會計和稅法目標、原則的不同，必然使兩者產(chǎn)生差異。就會計準則和所得稅稅法而言，這種差異主要表現(xiàn)為會計利潤和應納稅所得額之間的差異。作為“理性人”的企業(yè)管理層在進行盈余管理時常常面臨成本和收益的權衡

2、。稅法的“剛性”和會計政策的可選擇性使得企業(yè)管理層在進行盈余管理的同時可規(guī)避掉部分所得稅成本，即在會計稅收差異下，無所得稅成本的盈余管理可通過會計政策選擇得以實現(xiàn)。因此，反映了會計利潤相對于應納稅所得額偏離方向和程度的會計稅收差異，其大小和方向蘊含著企業(yè)管理層盈余管理酌情處理權使用程度以及由此所帶來的經(jīng)濟后果的信息。現(xiàn)有文獻關于會計稅收差異對盈余管理動機識別的研究已經(jīng)成熟。而探討盈余管理動機下會計政策選擇的文獻也非常豐富。本文實質(zhì)是以盈

3、余管理為結(jié)點，綜合了會計稅收差異和盈余管理動機兩方學者的研究成果，基于會計稅收差異，對盈余管理的方式——會計政策選擇進行研究。原因有二:其一，為本文限定一個范圍，盈余管理可分為應計盈余管理和真實盈余管理，會計稅收差異下的盈余管理屬于應計盈余管理的范疇;其二，突出會計稅收差異指標的重要作用，為抑制企業(yè)盈余管理動機下的會計政策選擇提供可落地的對策。
　　本文首先回顧了國內(nèi)外現(xiàn)有文獻對會計稅收差異的研究成果;其次，對會計準則和所得稅稅法

4、的具體差異進行了總結(jié)，并對企業(yè)盈余管理動機產(chǎn)生的原因以及企業(yè)為滿足相應動機而產(chǎn)生的盈余管理方式進行了分析;最后本文對企業(yè)盈余管理的成本收益進行了分析，提出通過斷絕不當利益輸送、發(fā)揮會計稅收差異在稅收稽查中的導向作用、會計準則和所得稅稅法之間的持續(xù)協(xié)調(diào)來增大企業(yè)盈余管理的成本;通過公允價值的計量應充分披露、公允價值變動部分的貸款可獲得性應受到限制、加大應納稅信息的披露、對企業(yè)扭虧摘帽的方式進行限制來降低盈余管理的收益。由此可見，本文的研究