上市公司非經(jīng)常性損益盈余管理與審計(jì)師抑制——以利潤(rùn)表披露為視角.pdf

1、會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)的語(yǔ)言，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)的匯總“賬簿”。經(jīng)濟(jì)體制不斷改革發(fā)展，也會(huì)要求會(huì)計(jì)制度相應(yīng)地發(fā)展變化?？傮w上看，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，與國(guó)際市場(chǎng)交流日益增加，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在向國(guó)際準(zhǔn)則趨同。在此過(guò)程中，由于經(jīng)濟(jì)體制與國(guó)情的差異，相比國(guó)際準(zhǔn)則，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也保留了一些中國(guó)特色的準(zhǔn)則制度。兩者比較明顯的一個(gè)差異表現(xiàn)在對(duì)于非經(jīng)常性損益事項(xiàng)的界定、確認(rèn)和披露上。我國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)于1999年提出了非經(jīng)常性損益的概念，

2、并且逐步修訂完善。截至2009年，證監(jiān)會(huì)已經(jīng)對(duì)非經(jīng)常性損益的定義和范圍做了四次修改。雖然非經(jīng)常性損益的定義有所變化，但基本的理念是其影響了報(bào)表使用者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力的正常判斷。因此，自證監(jiān)會(huì)提出非經(jīng)常性損益概念以來(lái)，我國(guó)學(xué)者們就開(kāi)始重點(diǎn)關(guān)注研究上市公司管理者利用非經(jīng)常性損益事項(xiàng)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)和行為。
　　上市公司管理者盈余管理的目的是編制出一張使用者滿意的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么，非經(jīng)常性損益在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)方式就會(huì)在很大程度

3、上影響上市公司管理者不同盈余管理動(dòng)機(jī)下具體選用的非經(jīng)常性損益事項(xiàng)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2007年重大修訂后，非經(jīng)常性損益事項(xiàng)在利潤(rùn)表中的列報(bào)方式有了重大調(diào)整，其中一部分從線下項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到了線上，成為了企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分。特別的是，線上“投資收益”科目匯總顯示了企業(yè)正常投資活動(dòng)損益和非經(jīng)常性投資損益，其中的非經(jīng)常性損益被掩蓋了。這種獨(dú)特性使得管理者可以通過(guò)“投資收益”科目來(lái)隱藏其使用了非經(jīng)常性損益事項(xiàng)進(jìn)行盈余管理的事實(shí)。那么，上市公司管

4、理者是否會(huì)根據(jù)不同非經(jīng)常性損益事項(xiàng)在利潤(rùn)表列報(bào)時(shí)的不同位置，在使用非經(jīng)常性損益對(duì)盈余數(shù)額進(jìn)行管理的同時(shí)，對(duì)盈余結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理，突出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的主體性？另外，上市公司管理者是否會(huì)在條件允許的情況下利用利潤(rùn)表中的投資收益科目掩蓋公司盈余的非經(jīng)常性質(zhì)，避免審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)？
　　本文以2009-2013年滬深A(yù)股上市公司為樣本，通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn):(1)在避免虧損的盈余管理動(dòng)機(jī)下，上市公司管理者會(huì)同時(shí)使用“投資收益”中的非經(jīng)常性損益

5、和“營(yíng)業(yè)外收支”中的非經(jīng)常性損益進(jìn)行盈余管理;在這種情況下，若上市公司投資性資產(chǎn)比例越高，管理者越偏好采用“投資收益”科目核算的非經(jīng)常性損益事項(xiàng)進(jìn)行盈余管理，這時(shí)盈余管理行為的隱蔽程度也更高。(2)上市公司管理者為了展現(xiàn)公司良好的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)和利潤(rùn)趨勢(shì)，在非經(jīng)常性損益盈余管理的具體項(xiàng)目選擇上具有利潤(rùn)結(jié)構(gòu)管理動(dòng)機(jī)，偏好利用線上非經(jīng)常性損益項(xiàng)目增大營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，利用線下項(xiàng)目降低凈利潤(rùn)。(3)審計(jì)師對(duì)利潤(rùn)表不同位置的非經(jīng)常性損益態(tài)度不同，在企業(yè)存在扭

6、虧動(dòng)機(jī)且采用較為隱蔽的非經(jīng)常性損益盈余管理手段時(shí)，審計(jì)師更可能降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
　　本文的主要貢獻(xiàn)在于:(1)從非經(jīng)常性損益報(bào)表披露的視角，考察了不同盈余管理動(dòng)機(jī)下上市公司管理者選擇具體非經(jīng)常性損益事項(xiàng)時(shí)的偏好，發(fā)現(xiàn)了上市公司管理者管理盈余結(jié)構(gòu)的動(dòng)機(jī)和行為;(2)探究了審計(jì)師對(duì)于上市公司管理者在不同動(dòng)機(jī)下，運(yùn)用較為隱蔽的非經(jīng)常性損益事項(xiàng)進(jìn)行盈余管理的態(tài)度，分析了上市公司和審計(jì)師之間的博弈情境，對(duì)審計(jì)師選擇性抑制上市公司盈余管理行為做