注冊會計師函證準(zhǔn)則運用的問題研究.pdf

1、函證是審計過程中不可或缺的一個重要環(huán)節(jié)，注冊會計師通過實施函證程序可以獲取被審計單位外部第三方的證據(jù)。但是，縱觀國內(nèi)外審計失敗案例，很多都有未執(zhí)行函證或函證程序失效的痕跡，即使是國際四大所也曾因未恰當(dāng)實施函證程序而出現(xiàn)審計失敗的情況，甚至因此而面臨法律訴訟。一系列的審計失敗案例暴露了注冊會計師在實施函證程序中存在的諸多問題，同時也表現(xiàn)出了函證準(zhǔn)則的漏洞。然而，由于被審計單位的不配合甚至舞弊，被詢證單位對詢證函的不重視，加之審計行業(yè)競爭加

2、劇，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境惡化，函證程序的實施和評價面臨著諸多困擾。注冊會計師恰當(dāng)執(zhí)行函證程序，相關(guān)部門完善函證準(zhǔn)則是解決目前函證困境的重要途徑，也是規(guī)范審計人員執(zhí)業(yè)行為進(jìn)而提高審計質(zhì)量的必然要求。
　　國內(nèi)外學(xué)者都曾對如何提高審計質(zhì)量進(jìn)行過探究，也歸納出了很多影響因素，包括審計任期、事務(wù)所規(guī)模、審計收費和審計獨立性等。這些因素固然會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，然而真正對審計質(zhì)量起決定性作用的是審計程序自身的實施情況。本文選取審計程序中的函證

3、程序進(jìn)行探究，對國內(nèi)外法律界和審計界關(guān)于函證程序與函證準(zhǔn)則的研究文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，之后對函證程序的審計價值進(jìn)行了論述，進(jìn)一步明確了規(guī)范實施函證程序的必要性。然后，筆者介紹了一個通過恰當(dāng)實施函證程序而獲取了重要審計證據(jù)的案例，結(jié)合案例所給的啟示，對目前函證程序的設(shè)計、實施和評價存在的問題以及函證準(zhǔn)則的不完善進(jìn)行了多角度、綜合性的分析。最后，針對前文提出一系列問題，筆者從三個方面出發(fā)，提出改進(jìn)建議。第一，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立函證程序的控制制度，

4、提前對函證工作進(jìn)行統(tǒng)籌和安排，做好準(zhǔn)備工作；注冊會計師要提高風(fēng)險意識，對函證全程保持控制，審慎評價回函；第二，銀行方面應(yīng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)和函證格式，建立函證中心，簡化銀行函證程序；相關(guān)部門應(yīng)制定有關(guān)法律法規(guī)，明確被詢證者回函的義務(wù)和責(zé)任，被詢證者本身應(yīng)正確對待詢證函，積極回函；第三，審計準(zhǔn)則的修訂應(yīng)當(dāng)相比傳統(tǒng)法律更加靈活，吸收更多專業(yè)人士的觀點，進(jìn)一步明確相關(guān)規(guī)定。在建議之后，筆者對函證程序進(jìn)行了重構(gòu)，以期為注冊會計師實施函證程序和函證準(zhǔn)則